Готовим документы
Сначала напомним: для того чтобы профсоюз мог предоставлять новогодне-рождественские подарки детям работников — членов профсоюза, такое направление использования средств должно быть:
— указано в уставе этой организации (п. 9 ч. 3 ст. 14 Закона о профсоюзах*);
— предусмотрено его годовой сметой (формируется с учетом целей и основных задач профсоюза и утверждается на общем собрании).
* Закон Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 № 1045-XIV.
Указанные документы позволяют тратить средства профсоюза на праздничные подарки детям? Тогда к одариванию детворы останется сделать 5 шагов.
1. Принять решение о выдаче детских праздничных подарков (оформляется в виде протокола).
В этом документе обязательно указывается:
— кто именно будет получать подарок от профсоюза. Это могут быть как члены профсоюза, имеющие детей (один из родителей ребенка), так и сами дети;
— предельный возраст ребенка, до достижения которого на него (ему) будут выдавать подарок. Его профсоюз определяет самостоятельно. Хотя на практике праздничными подарками профсоюза обеспечивают обычно малолетних детей (то есть тех, кто не достиг 14-летнего возраста).
2. Составить список получателей подарков. Напомним, что это могут быть как члены профсоюза, имеющие детей, так и сами дети.
3. Определить стоимость праздничных подарков, составить смету на выдачу презентов и закупить их.
4. Оформить ведомость на выдачу детских подарков (в произвольной форме).
Заметьте, если получателями подарков будут сами дети, то в ведомости выдачи подарков целесообразно добавить графу с РНУКПН ребенка и графу для подписи одного из родителей ребенка (его законного представителя).
5. Выдать праздничные подарки в соответствии с ведомостью на выдачу этих презентов (под подпись родителей ребенка).
Для списания детских подарков целесообразно составить соответствующий акт.
Время переходить к налогообложению выданных праздничных подарков.
НДФЛ/ВС
В случае выдачи детского подарка от профсоюза у его получателя возникает доход в неденежной форме.
Для избежания налогообложения такого дохода можно воспользоваться одной из следующих освобождающих норм.
1. Общей нормой — п.п. 165.1.39 НКУ. В соответствии с этой нормой стоимость неденежных подарков не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога в части, не превышающей 25 % одной минимальной зарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного года.
В 2023 году такой необлагаемый предел составляет 1675 грн (6700 грн × 0,25), в 2024 году он будет равен 1775 грн (7100 грн × 0,25).
Если стоимость праздничных подарков не превысила предельной границы (в декабре 2023 года или в январе 2024 года), удерживать с нее ни НДФЛ, ни ВС не придется.
Если стоимость неденежных подарков в соответствующем месяце (!) превысила необлагаемый предел, то с суммы превышения придется удержать НДФЛ и ВС. Такая разница для лица, получившего подарок, является доходом в виде дополнительного блага (письмо ГФСУ от 14.01.2019 № 100/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).
Эта сумма превышения также является базой обложения ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Обратите внимание! Поскольку доход получен в неденежной форме, при обложении НДФЛ сумма превышения должна быть исчислена с применением натурального коэффициента 1,219512 (п. 164.5 НКУ).
А вот ВС с суммы превышения полагается удерживать с фактической суммы превышения. То есть базой обложения ВС будет налогооблагаемая часть стоимости подарка без учета коэффициента.
В приложении 4ДФ Объединенной отчетности стоимость детских подарков (категория 103.25 ЗІР):
— не облагаемых НДФЛ (ее часть) отражаем с признаком дохода «160»;
— облагаемых (с учетом натурального коэффициента) — с признаком «126».
2. Профильной нормой — п.п. 165.1.47 НКУ. Она исключает из состава налогооблагаемых доходов суммы выплат или возмещений члену профсоюза, осуществляемых по решению такого профсоюза, принятому в установленном порядке, если размер таких выплат совокупно за год не превышает сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ. Такая предельная сумма в 2023 году равна 3760 грн, в 2024 году составит 4240 грн.
Конечно, может показаться, что в этой норме речь идет исключительно о выплате денежного дохода. Но, на наш взгляд, п.п. 165.1.47 НКУ надо рассматривать шире, то есть под действие этой нормы должны подпадать и неденежные подарки.
Внимание! Если стоимость неденежных подарков в соответствующем году (!) превысит необлагаемый предел, то с суммы превышения придется удержать НДФЛ и ВС.
В приложении 4ДФ Объединенной отчетности:
— необлагаемый неденежный подарок от профсоюза (его часть) отражаем с признаком дохода «160»;
— облагаемый (с учетом натурального коэффициента) — с признаком «126».
3. Новогодней нормой — ст. 3 Закона № 2117*. Обратите внимание, что освобождающие нормы Закона № 2117 действуют как исключение из общих положений, установленных НКУ, если выдача праздничных подарков происходит:
— в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года;
— в частности профсоюзными организациями.
Тогда стоимость праздничных презентов не включают в общий (месячный) годовой налогооблагаемый доход родителей детей при условии, что:
— праздничные подарки* получают дети;
* Под детскими праздничными подарками следует понимать наборы товаров, содержащие только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты.
— стоимость подарка не превышает 8 % ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного года (в 2023 году — 214,72 грн, в 2024 году — 242,24 грн).
Если вышеперечисленные условия нарушены, то со стоимости неденежного подарка придется удержать НДФЛ с учетом натурального коэффициента (1,219512).
Эта сумма также будет базой обложения ВС (п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Но уже без применения натурального коэффициента.
В приложении 4ДФ Объединенной отчетности (категория 103.25 ЗІР):
— необлагаемый неденежный подарок отражаем с признаком дохода «194»;
— облагаемый (с учетом натурального коэффициента) — с признаком «126».
ЕСВ
ЕСВ не взимается со стоимости детских подарков, выданных членам профсоюза или их детям, поскольку эти лица не находятся в трудовых отношениях с такой организацией. А значит, они не имеют статуса застрахованных лиц в понимании Закона о ЕСВ*.
Если некоторые из получателей праздничных гостинцев все-таки находятся в трудовых отношениях с профсоюзом, то право не начислять ЕСВ на стоимость выданных им подарков предоставляет п. 8 разд. II Перечня № 1170*.
Выводы
- Чтобы одарить детей на новогодне-рождественские праздники, профсоюзу нужно принять соответствующее решение, разработать смету на приобретение подарков и выдать такие презенты на основании соответствующей ведомости.
- Для избежания обложения НДФЛ/ВС стоимости подарков профсоюз может прибегнуть к одной из следующих освобождающих норм: п.п. 165.1.39 НКУ или п.п. 165.1.47 НКУ.
- Стоимость неденежных подарков к праздникам для детей работников — членов профсоюза не является базой начисления ЕСВ.
