При нарушении по вине работодателя сроков расчета при увольнении с работником работодатель должен выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета, но не более чем за шесть месяцев (ст. 117 КЗоТ).
Как посчитать время задержки, смотрите в статье «Календарные или рабочие дни? Как оплачивать время задержки расчета при увольнении» // «Оплата труда», 2023, № 24.
По нашему мнению, расчет следует проводить в рабочих днях. Рассмотрим, как именно рассчитать среднюю зарплату за время задержки выплат при увольнении.
Средняя зарплата
Чтобы рассчитать сумму средней зарплаты за время задержки выплаты, нужно найти два показателя:
— среднедневной заработок;
— количество дней задержки.
А затем их перемножить.
Начнем со среднедневного заработка. Его считаем исходя из двухмесячного расчетного периода по правилам абз. 1 п. 8 Порядка № 100*.
* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100.
В расчетный период включаются два месяца, предшествующих месяцу, в котором происходит событие, с которым связана соответствующая выплата.
Событие, являющееся отправной точкой при определении среднедневной зарплаты, — день увольнения работника. Это подтверждают специалисты Гоструда (см. письмо от 30.11.2023 № 4206/2/2.1-23а), а также практикуют суды. Например, в решении Долинского районного суда Кировоградской области от 21.06.2023 по делу № 388/796/23 событием, от которого нужно отталкиваться, представители Фемиды считают день увольнения работника.
Среднедневную зарплату определяем делением заработной платы за фактически отработанные в течение двух месяцев рабочие дни на число отработанных рабочих дней за этот период.
Рассмотрим на примере 1.
Пример 1. Работник (занятость полная, график работы — пятидневка) уволен 28.08.2023. В день увольнения работодатель начислил, но не выплатил работнику все причитающиеся ему суммы. Зато выплатил их 18.10.2023. С 1 июня 2023 года по 17 июля 2023 года работник находился в отпуске без сохранения зарплаты в связи с военным положением. Зарплата за 10 отработанных дней июля 2023 года — 4285,71 грн.
Проведем расчет в три шага.
Шаг 1. Определим расчетный период. Событие, с которым связана выплата, произошло в августе 2023 года. Следовательно, отправной точкой будет август. Тогда расчетным периодом будут два месяца, предшествующих августу. Это июнь и июль 2023 года.
Шаг 2. Рассчитаем среднедневную зарплату. Для этого разделим начисленную зарплату в расчетном периоде на отработанные дни в нем:
4285,71 : 10 = 428,57 (грн).
Шаг 3. Исчислим сумму среднего заработка за время задержки начиная с 29.08.2023 (день, следующий за увольнением) по 18.10.2023 (день выплаты долга). Время задержки составляет 37 рабочих дней (3 дня августа + 21 день сентября + 13 дней октября). Сумма среднего заработка составляет:
428,57 х 37 = 15857,09 (грн).
Если в течение этих двух месяцев работник не работал, в расчет берем предыдущие два месяца работы.
В расчетном периоде работника нет зарплаты. Если работник не работал четыре месяца (в расчетном периоде нет зарплаты), то среднедневную зарплату рассчитываем исходя из оклада или МЗП (в зависимости от того, какой показатель выше) пропорционально занятости работника (абз. 3 — 5 п. 4 Порядка № 100).
При исчислении средней зарплаты за два месяца, исходя из должностного оклада или МЗП, среднедневная заработная плата определяется путем деления оклада (МЗП), умноженного на 2 месяца условного расчетного периода (предшествующих месяцу, в котором происходит событие, с которым связана соответствующая выплата), на число рабочих дней за эти два месяца, согласно графику предприятия, учреждения, организации.
На примере 2 рассмотрим ситуацию с отсутствием начислений работнику в расчетном периоде. Ведь в последнее время такая ситуация является более распространенной.
Пример 2. Работник (занятость полная) уволен 14.09.2023. В день увольнения отпускная компенсация не начислена и не выплачена. График работы предприятия обычная пятидневка. 22 ноября 2023 года работодатель начислил и выплатил работнику эту компенсацию. С 01.05.2023 и по день увольнения работник находился в отпуске без сохранения зарплаты в связи с военным положением. Оклад работника на момент увольнения 8500 грн.
В этом случае обязанностью работодателя является выплата работнику средней зарплаты за все время задержки расчета при увольнении. Подсчитаем количество рабочих дней задержки в периоде с 15.09.2023 по 22.11.2023. Их считаем нормой для пятидневки.
Итак, количество рабочих дней задержки составляет 49.
Идем далее, считаем среднедневную зарплату. Событие, с которым связана выплата, — сентябрь 2023.
Последние четыре месяца, предшествующих месяцу увольнения, работник не работал. Получается, в расчетном периоде нет заработка.
Расчет среднедневной зарплаты проводим исходя из оклада работника 8500 грн, ведь он больше минималки.
Для этого оклад умножим на 2 месяца условного расчетного периода (июля и августа 2023 года) и разделим на количество рабочих дней по графику работы в этом периоде:
8500,00 х 2 : 44 = 386,36 (грн).
Исчислим средний заработок за 49 рабочих дней задержки расчета при увольнении:
386,36 х 49 = 18931,64 (грн).
Налогообложение среднего заработка за время задержки выплаты
НДФЛ, ВС. Средний заработок за время задержки расчета при увольнении входит в базу обложения НДФЛ в составе прочих налогооблагаемых доходов на основании п.п. 164.2.20 НКУ. Это подтверждают налоговики в письме от 09.06.2016 № 12817/6/99-99-13-02-03-15, а также в разъяснении из категории 103.25 ЗІР (ср. ).
Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать НДФЛ за его счет, используя ставку налога 18 %.
Также с такого дохода следует удержать ВС.
ЕСВ. А вот ЕСВ не будет. Объясним. В соответствии с ч. 7 ст. 7 Закона о ЕСВ* виды выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос, содержит Перечень № 1170**. Пунктом 5 разд. I этого Перечня установлено, что возмещения, начисленные работникам за время задержки расчета при увольнении, не являются базой начисления единого взноса.
Объединенный отчет
В Д1 Налогового расчета среднюю зарплату за время задержки выплаты отражать не нужно, поскольку в этом приложении показываем только те выплаты, на которые начислен ЕСВ. Соответственно и в табличной части Налогового расчета средней зарплаты за время задержки расчета не будет.
В Д5 также ничего не показываем, поскольку информация об увольнении работника уже отражена в том квартале, в котором фактически проведено такое увольнение.
А вот в 4ДФ Налогового расчета среднюю за время задержки выплаты следует отразить в месяце фактического начисления/выплаты с признаком дохода (графа 6) «127» (см. разъяснение из категории 103.25 ЗІР).
Выводы
- Расчетным периодом для исчисления среднего заработка в общем случае являются два месяца, предшествующих месяцу начала отсчета задержки расчета.
- Средний заработок за задержку расчета при увольнении облагается НДФЛ, с него удерживается ВС. В 4ДФ отражается с признаком дохода «127».
- На сумму среднего заработка за задержку расчета при увольнении не начисляется ЕСВ. В Д1 его отражать не нужно.
