Заболел гиг-специалист резидента Дія Сіті: особенности расчета больничных

Гиг-специалисты — застрахованные лица

Особенностью отношений между резидентом Дія Сіті и гиг-специалистом является то, что они регулируются не нормами КЗоТ (как с работниками), а Гражданским кодексом*. Поскольку гиг-специалист — это физлицо, являющееся подрядчиком и/или исполнителем по гиг-контракту.

* Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV.

В свою очередь, гиг-контракт — это гражданско-правовой договор (далее — ГПД), по которому гиг-специалист обязуется выполнять работы и/или предоставлять услуги в соответствии с задачами резидента Дія Сіті как заказчика, а резидент Дія Сіті обязуется оплачивать выполненные работы и/или предоставленные услуги и обеспечивать гиг-специалисту надлежащие условия для выполнения работ и/или предоставления услуг и социальные гарантии (ч. 1 ст. 1 Закона № 1667**).

** Закон Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-IX.

Несмотря на это, гиг-специалисты, выполняющие работу (предоставляющие услуги) на заказ и в пользу (в интересах) резидента Дія Сіті на основании гиг-контракта, являются застрахованными лицами***.

*** Застрахованные лица — это лица, которые подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивают (уплачивали) и/или за которое уплачивается или уплачивался ЕСВ (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закона Украины от 08.07.2010 № 2464-VI).

А значит, они имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги по страхованию в связи с временной потерей трудоспособности на общих основаниях (ст. 11 Закона о соцстраховании****, ч. 1 ст. 22 Закона № 1667).

**** Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-XIV.

Но с определенными нюансами. О них — далее.

Назначение больничных

По какому месту назначать. Застрахованным лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), гиг-контракта у резидента Дія Сіті, другого ГПД, страховые выплаты в связи с временной потерей трудоспособности назначаются и осуществляются по основному месту работы (деятельности). Так указано в ч. 1 ст. 22 Закона о соцстраховании.

Если речь идет об обычных работниках, то здесь все понятно.

Для них основное место работы — это место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора и определено им как основное согласно поданному заявлению (до отзыва) и сведениям, которые учитываются в реестре застрахованных лиц Государственного реестра на его основании (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ*****).

***** Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Однако что считать основным местом работы (деятельности) для гиг-специалиста? Особенно если он не находится в трудовых отношениях, а выполняет работы (предоставляет услуги) исключительно по гиг-контрактам? К сожалению, официальных разъяснений по этому поводу нет.

Однако, на наш взгляд, здесь следует действовать по аналогии с обычными работниками. То есть гиг-специалист должен определить, какое место его деятельности является для него основным (указать это в соответствующем заявлении или гиг-контракте). Тогда в случае временной нетрудоспособности процедура назначения больничных будет проводиться именно по этому месту.

Порядок назначения. Гиг-специалистам резидента Дія Сіті больничные назначают в общем порядке. То есть сначала принимают решение о назначении / отказе в назначении страховых выплат. А затем (в случае положительного решения) рассчитывают, начисляют и выплачивают суммы больничных гиг-специалисту.

При этом решение о назначении страховых выплат гиг-специалистам принимается страхователем или уполномоченными им лицами (ч. 3 ст. 22 Закона о соцстраховании). В частности, такие полномочия можно возложить на исполнительный орган резидента Дія Сіті (ч. 4 ст. 22 Закона № 1667).

Основание для назначения. Основанием для назначения больничных гиг-специалистам является больничный лист (в электронном или бумажном виде).

Но обратите внимание на следующий нюанс. е-Больничный лиц, которые выполняют работы (предоставляют услуги) по ГПД, появляется в личном кабинете страхователя только после подачи приложения Д5 Объединенного отчета с информацией о начале выполнения работ (предоставления услуг) по ГПД.

Для гиг-специалистов все иначе. Ведь резиденты Дія Сіті обязаны сообщать налоговикам о заключении гиг-контракта до начала выполнения работ (предоставления услуг) таким специалистом (ч. 1 ст. 23 Закона № 1667), то есть направлять Уведомление о приеме на работу / заключении гиг-контракта.

Поэтому электронный больничный гиг-специалиста должен отразиться в кабинете страхователя еще до подачи Объединенной отчетности.

Основания для отказа. Напомним, что физлицу, которое выполняет работы (предоставляет услуги) по ГПД, листок нетрудоспособности оплачивается только тогда, когда такое лицо теряет заработок (доход) из-за временной нетрудоспособности.

То же касается и гиг-специалистов. Ведь если резидент Дія Сіті выплачивает гиг-специалисту вознаграждение за период выполнения работ и/или предоставления услуг, который совпадает с периодом его временной нетрудоспособности, то больничные за этот период не предоставляются, поскольку не происходит потери дохода, а значит, нет оснований для компенсации утраченного дохода (письмо ФСС от 22.08.2022 № 1076-11-1).

Как назначаются выплаты. В общем порядке дни временной нетрудоспособности работника работодатель оплачивает так:

— первые 5 дней — за собственные средства;

— начиная с 6-го дня — за счет ПФУ.

А вот для гиг-специалистов оплата первых пяти дней болезни не предусмотрена. Поскольку такие лица выполняют работы (предоставляют услуги) по ГПД (письмо Гоструда от 15.03.2023 № 951/2/2.6-23а).

В то же время напомним, что резидентам Дія Сіті разрешено оплачивать материальные или нематериальные ценности, услуги или прочие дополнительные блага для гиг-специалиста на свое усмотрение или если это предусмотрено гиг-контрактом (ч. 7 ст. 22 Закона № 1667). На основании этого резидент Дія Сіті может оплатить первые пять дней болезни гиг-специалиста за свой счет.

Расчет больничных

Как указано в ст. 22 Закона № 1667, расчет пособия по временной нетрудоспособности для гиг-специалистов осуществляется в порядке, предусмотренном Законом о соцстраховании.

В то же время в Законе о соцстрахованиях прописаны только ограничения по сумме больничных для гиг-специалистов резидентов Дія Сіті — в пределах заработной платы (дохода) таких лиц, с которого фактически уплачивались страховые взносы.

Как тогда рассчитывать больничные? Ответ на этот вопрос находим в п. 3 Порядка № 1266******.

****** Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266.

С 01.01.2023 в этой норме указано, что среднедневная сумма зарплаты (дохода) застрахованного лица, который является гиг-специалистом резидента Дія Сіті, рассчитывается в соответствии с Порядком № 1266.

То есть исчисление больничных для гиг-специалистов следует проводить в общем порядке. А значит, резиденту Дія Сіті придется пройти все этапы такого расчета.

Этап 1. Определить расчетный период.

В общем порядке расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая.

Определить расчетный период в иных случаях поможет статья «Больничные: все, что нужно знать для расчета» // «Оплата труда», 2023, № 18 (ср. ).

Этап 2. Исключить из расчетного периода дни, не отработанные по уважительным причинам.

Перечень таких уважительных причин приведен в п. 3 Порядка № 1266. Однако для гиг-специалистов среди них можно выделить только две: временная нетрудоспособность и беременность и роды.

Хотя здесь есть определенная несогласованность. Ведь п. 3 Порядка № 1266 относит к уважительным причинам дни отпуска в связи с беременностью и родами. В то время как гиг-специалистам предоставляется не отпуск, а перерыв в выполнении работ (предоставлении услуг) в связи с беременностью и родами (ч. 2 ст. 22 Закона № 1667).

Вместе с тем и отпуск в связи с беременностью и родами, предоставляемый работникам, и перерыв в связи с беременностью и родами, предоставляемый гиг-специалистам, оформляются на основании больничного листа и оплачиваются за счет ПФУ. Поэтому считаем, что дни перерыва гиг-специалиста в связи с беременностью и родами также следует исключать из его расчетного периода при исчислении больничных.

Однако не лишним будет спросить мнение Пенсионного фонда по этому поводу.

Этап 3. Учесть выплаты, которые участвуют в расчете средней зарплаты.

За выполненные в течение месяца работы (предоставленные услуги) гиг-специалисты получают вознаграждение. Сумма такого вознаграждения входит в базу начисления ЕСВ (ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). Поэтому такие выплаты будут участвовать в расчете среднедневной зарплаты. Но в пределах суммы, с которой фактически уплачен ЕСВ.

Напомним, что у гиг-специалистов такая сумма может как равняться размеру минзарплаты, так и быть больше МЗП.

Поэтому за месяцы, за которые резидент Дія Сіті уплачивал за гиг-специалиста ЕСВ только с МЗП, в расчет больничных попадет вознаграждение в пределах МЗП.

А за месяцы, за которые ЕСВ уплачивался с фактического размера вознаграждения гиг-специалиста (с учетом максимальной базы начисления ЕСВ) (например, до получения статуса резидента Дія Сіті), — фактические суммы вознаграждения с учетом такой максимальной базы.

Но это еще не все. Напомним, что гиг-специалисты имеют право на ежегодный оплачиваемый перерыв в выполнении работ (предоставлении услуг) продолжительностью 17 рабочих дней, если гиг-контрактом не определена большая продолжительность такого перерыва (ст. 21 Закона № 1667). Размер и порядок расчета оплаты ежегодного перерыва определяется в гиг-контракте.

Кроме того, ч. 7 ст. 22 Закона № 1667 позволяет резидентам Дія Сіті оплачивать материальные или нематериальные ценности, услуги или прочие дополнительные блага для гиг-специалиста на свое усмотрение или если это предусмотрено гиг-контрактом.

Заметьте, что такие выплаты (в частности, оплата ежегодного перерыва) не входят в базу начисления ЕСВ (ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). А значит, такие выплаты не будут участвовать в расчете «больничной» средней.

Этап 4. Рассчитать среднедневную зарплату (доход).

Для этого нужно разделить начисленное за расчетный период вознаграждение гиг-специалиста, с которого фактически уплачен ЕСВ, на количество календарных дней расчетного периода, которые участвовали в расчете средней.

А что делать дальше? Как правило, после расчета среднедневной зарплаты определяют дневную выплату (среднедневную зарплату с учетом общего страхового стажа или категории работника).

Однако для гиг-специалистов резидента Дія Сіті пособие по временной нетрудоспособности выплачивается независимо от страхового стажа таких лиц (п. 6 ч. 1 ст. 17 Закона о соцстраховании).

Поэтому для определения суммы больничных гиг-специалистов достаточно умножить их среднедневное вознаграждение на количество календарных дней временной нетрудоспособности, подлежащих оплате.

При этом все равно придется учесть ограничение.

Есть спецограничение

Для суммы больничных, выплачиваемой гиг-специалистам резидентов Дія Сіті, установлено специальное ограничение (ч. 3 ст. 17 Закона о соцстраховании, абз. 4 п. 2 Порядка № 1266).

А именно:

Иначе говоря, если сумма дохода гиг-специалиста, с которой фактически уплачен ЕСВ, равна МЗП, то сумма пособия в расчете на месяц не должна превышать размера минималки.

Однако здесь возникают некоторые вопросы.

Вопрос 1. За какой месяц брать размер МЗП для проведения такого сравнения? За последний месяц расчетного периода или за месяц наступления страхового случая?

Специалисты ПФУ предлагают при ограничении суммы больничных использовать размер минимального страхового взноса, установленного в последнем месяце расчетного периода (письмо ПФУ от 21.04.2023 № 15806-17907/У-03/8-2800/23 // «Налоги & бухучет», 2023, № 36).

То есть если у гиг-специалиста временная нетрудоспособность длилась полный календарный месяц и более, следует действовать так:

— распределить больничные по месяцам, за которые они начислены;

— сумму больничных за каждый полный календарный месяц временной нетрудоспособности сравнить с размером МЗП, который установлен в последнем месяце расчетного периода.

Если сумма распределенных больничных за полный календарный месяц временной нетрудоспособности окажется выше МЗП, то больничные следует выплатить в размере минзарплаты. Если меньше — в фактическом размере.

Вопрос 2. Нужно ли ограничивать сумму больничных минзарплатой в случае временной нетрудоспособности неполный месяц?

К сожалению, да. В своем письме от 02.06.2023 № 2800-030401-8/30346 пенсионщики делают вывод: больничные, начисленные за неполный месяц болезни, также следует ограничивать (письмо ПФУ и комментарий к нему ищите в статье «Больничные в Дія Сіті & МЗП-ограничения: разъясняет ПФУ» // «Оплата труда», 2023, № 11).

Но в таком случае сумму больничных нужно сравнивать не с МЗП, а с той частью минзарплаты, установленной в последнем месяце расчетного периода, которая приходится на календарные дни временной нетрудоспособности в таком месяце.

НДФЛ, ВС и ЕСВ

Особый режим. Особый режим налогообложения для резидентов Дія Сіті позволяет таким субъектам:

а) облагать вознаграждение гиг-специалистов НДФЛ по ставке 5 % (п.п. 170.141.2 НКУ);

б) начислять на вознаграждение гиг-специалистов ЕСВ в размере минимального страхового взноса (ч. 14¹ ст. 8 Закона о ЕСВ).

А что насчет налогообложения больничных?

НДФЛ и ВС. Больничные, начисленные гиг-специалистам, не являются вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги) по гиг-контракту. Поэтому их облагают НДФЛ по обычной ставке 18 %. Также удерживаем с них ВС (по ставке 1,5 %).

В приложении 4ДФ Объединенной отчетности сумму больничных гиг-специалиста указывают с признаком дохода «127» (прочий налогооблагаемый доход).

ЕСВ. Больничные входят в базу начисления ЕСВ (ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ). А значит, на суммы больничных гиг-специалистов резидентов Дія Сіті следует начислять ЕСВ (категория 201.04.01 ЗІР).

Обратите внимание! Учитывая то, что больничные не являются выплатами или вознаграждением по гиг-контракту для гиг-специалистов, льгота, предусмотренная ч. 14¹ ст. 8 Закона о ЕСВ, на эти выплаты не распространяется.

Поэтому ЕСВ на больничные гиг-специалиста резиденту Дія Сіті нужно начислять отдельно в общем порядке, а не исходя из минимального страхового взноса. То есть отдельно начислять ЕСВ на сумму больничных, а отдельно — на МЗП.