НСЛ по двум основаниям: как отобразить в 4ДФ?

НСЛ по двум основаниям

Объясним, в чем особенность этой ситуации. Работница, о которой идет речь в вопросе, имеет право на НСЛ по двум основаниям. Причем если в общем случае к зарплате работника, который имеет право на НСЛ по двум основаниям, применяется лишь одна НСЛ, то эта ситуация — исключение. В указанном случае на ребенка с инвалидностью предоставляется НСЛ по (ср. )п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ (в 2023 году — 2013 грн, признак льготы «02»), на другого ребенка (без инвалидности) по п.п. 169.1.2 ПКУ (в 2023 году — 1342 грн, признак льготы «04»).

Подробнее об этом мы рассказывали в статье «НСЛ на детей в 2023 году: когда можно по двум основаниям?» этого номера. Сейчас же нас больше интересует, как отобразить факт применения двух НСЛ одновременно в 4ДФ Налогового расчета.

Нюансы для 4ДФ

Дело в том, что Порядок № 4* в старой редакции (п. 3.8 этого Порядка) позволял указывать в форме № 1ДФ несколько строк с одним признаком дохода, если в отчетном квартале применялось несколько НСЛ с разными признаками льгот. После того как был введен Объединенный отчет (с 01.01.2021) и, по сути, вместо формы № 1ДФ появилось приложение 4ДФ, текст Порядка № 4 был изложен в новой редакции и вышеупомянутое условие из его содержания исчезло.

* Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, — физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденный приказом Минфина от 13.01.2015 № 4.

Теперь в п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка № 4 отмечается лишь, что в случае наличия у физического лица в течение квартала нескольких признаков льгот в гр. 9 раздела I 4ДФ проставляется признак, который был применен в соответствующем отчетном месяце. И все. Более никаких уточнений.

Поэтому как быть в ситуации, когда у работницы в течение отчетного месяца применялось несколько НСЛ с разными признаками льгот?

Ответ на этот вопрос дают специалисты ГНСУ в подкатегории 103.25 ЗІР. По их разъяснениям, в случае наличия у физического лица в отчетном месяце двух признаков НСЛ «02» и «04» по одному признаку дохода «101», налоговый агент в разделе I приложения 4ДФ по такому физическому лицу формирует две строки.

В обеих строках в графе 6 нужно указать признак дохода «101», а в графе 9 — признак налоговой социальной льготы «02» и «04» соответственно.

Поэтому невзирая на то, что ныне действующая редакция Порядка № 4 не содержит такую информацию, фактически мы заполняем 4ДФ по старым правилам, применяя их в новых условиях.

Рассмотрим пример по условиям нашего вопроса.

В указанной ситуации работница может определять предельный размер зарплаты, которая дает право на НСЛ, кратно количеству детей до 18 лет. В итоге размер ограничителя составит:

3760 х 2 = 7520 (грн).

Зарплата работницы за август (7000 грн) не превышает ограничитель (7520 грн). Поэтому работница имеет право на НСЛ по двум основаниям:

— на ребенка с инвалидностью в возрасте до 18 лет в размере 2013 грн;

— на другого ребенка — в размере 1342 грн.

Общая сумма НСЛ составляет:

2013 + 1342 = 3355 (грн).

Сумма НДФЛ за август 2023 года равняется:

(7000 - 3355) х 18 : 100 = 656,10 (грн).

Сумма ВС за август 2023 года составляет:

7000 х 1,5 : 100 = 105 грн.

На работницу формируем две строки, в каждой из которых в графе 6 приложения 4ДФ за август 2023 года указываем признак дохода «101», а в графе 9 — признак НСЛ «02» и «04» соответственно. При этом первую строку заполняем в общем порядке, а во второй — графы 3а, 3, 4а, 4 и 5а, 5 оставляем незаполненными. Пример заполнения 4ДФ см. на рисунке ниже.

Фрагмент 4ДФ за август 2023 года