Податкові перевірки: що треба знати?

1

Камеральні (щодо усіх платників)

п.п. 75.1.1, ст. 76 ПКУ

2

Планові документальні виключно щодо:

1) госпсуб’єктів, які займаються (займалися) виробництвом та реалізацією підакцизних товарів;

2) госпсуб’єктів, які займаються (займалися) організацією та проведенням азартних ігор в Україні (гральний бізнес);

3) госпсуб’єктів, які надають (надавали) фінансові та платіжні послуги;

4) нерезидентів, які здійснюють/здійснювали в Україні діяльність через відокремлені підрозділи (наприклад, постійні представництва) та одночасно відповідають хоча б одному з таких критеріїв:

— рівень зростання податку на прибуток на 50 і більше відсотків менший рівня зростання доходів платника;

— декларування нарахованої зарплати за відсутності декларування об’єкта оподаткування податком на прибуток або доходу, звільненого від оподаткування відповідно до міжнародного договору України;

5) платників, які за підсумками 2021 року відповідають хоча б одному з таких критеріїв:

— рівень сплати податку на прибуток на 50 і більше відсотків менший рівня сплати податку у відповідній галузі. Критерій не поширюється на платників єдиного податку;

— рівень сплати ПДВ на 50 і більше відсотків менший за рівень сплати податку у відповідній галузі;*

— дебіторська заборгованість перевищує кредиторську більш ніж у 2 рази;

— загальна сума витрат, відображених у декларації про майновий стан і доходи, складає 75 % або більше суми загального річного доходу, задекларованого у такій декларації.

Працюватиме цей критерій, якщо сума загального річного доходу, отриманого від підприємницької діяльності, становить 10 млн грн і більше;

— податковий агент-юрособа нараховував та/або виплачував зарплату в розмірі менше середньої зарплати у відповідній галузі у відповідному регіоні (за основним місцем обліку)

ст. 77, п.п. 69.35² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

* Цей критерій не працюватиме, якщо у платника операції з вивезення товарів за межі України становлять 25 % і більше загальних обсягів постачання + рівень сплати податку на прибуток не менше 50 % рівня сплати податку у відповідній галузі.

3

Позапланові документальні виключно щодо:

платників, податкова адреса яких ніяким чином не пов’язана ні з тимчасово окупованою територією, ні з територією активних або можливих бойових дій (станом на початок тимчасової окупації, початок активних або можливих бойових дій відповідно)

будь-який пункт ст. 78 ПКУ

платників, податкова адреса яких знаходиться на тимчасово окупованій території (станом на початок такої окупації), виключно:

за зверненням платника

п. 78.2 ПКУ

якщо платник подав заперечення на акт перевірки або податкове повідомлення-рішення (далі — ППР)

п.п. 78.1.5 ПКУ

у разі реорганізації (крім перетворення)/ліквідації юрособи (її структурного підрозділу) або ФОП

п.п. 78.1.7 ПКУ

якщо платником заявлено бюджетне відшкодування ПДВ або від’ємне значення з цього податку більше 100 тис. грн

п.п. 78.1.8 ПКУ

якщо податківці вищого рівня перевірили колег з нижчого за рівнем органу та виявили порушення при проведенні перевірок платників

п.п. 78.1.12 ПКУ

якщо податківці отримали від іноземних держорганів інформацію про можливі податкові, «валютні» та інші підконтрольні фіскалам порушення, на предмет наявності/відсутності яких платника вже перевіряли

п.п. 78.1.21 ПКУ

якщо податківці одержали інформацію про порушення платником валютного законодавства в частині граничних строків надходження товарів за імпортними операціями/розрахунків за експортними операціями

Формально можливий будь-який пункт зі ст. 78 ПКУ. Але найбільш відповідний, на нашу думку, п.п. 78.1.1 ПКУ

платників, податкова адреса яких знаходиться на території активних бойових дій (станом на початок таких дій) — виключно на тих же підставах, що і для тих, хто зареєстрований на тимчасово окупованій території (див. вище)

платників, податкова адреса яких знаходиться на території можливих бойових дій (станом на початок таких дій), виключно:

за зверненням платника

п. 78.2 ПКУ

якщо податківці одержали інформацію про порушення, надіслали запит платнику, а платник на нього не відповів у встановлений у ПКУ строк. Йдеться про запити виключно щодо:

а) отриманої податківцями інформації, що свідчить про порушення законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами з України; з питань оподаткування доходів нерезидентів, які здійснюють/здійснювали свою діяльність через відокремлені підрозділи (наприклад, постійні представництва);

б) платників, які здійснювали/здійснюють діяльність у сфери виробництва/реалізації підакцизки;

в) платників, які здійснювали/здійснюють діяльність у гральному бізнесі в Україні;

г) платників податків, які надають/надавали фінансові, платіжні послуги

п.п. 78.1.1 ПКУ

якщо не подано декларації, розрахунки, звітність виключно у частині трансфертного ціноутворення

п.п. 78.1.2 ПКУ

якщо платник подав уточненку за вже перевірений період

п.п. 78.1.3 ПКУ

якщо платник подав заперечення на акт перевірки або податкове повідомлення-рішення (далі — ППР)

п.п. 78.1.5 ПКУ

у разі реорганізації (крім перетворення)/ліквідації юрособи (її структурного підрозділу) або ФОП

п.п. 78.1.7 ПКУ

якщо платником заявлено бюджетне відшкодування ПДВ або від’ємне значення з цього податку більше 100 тис. грн

п.п. 78.1.8 ПКУ

якщо на платника покупцем подано скаргу щодо ненадання/помилки у податкових чи акцизних накладних

п.п. 78.1.9 ПКУ

якщо податківці вищого рівня перевірили колег з нижчого за рівнем органу та виявили порушення при проведенні перевірок платників

п.п. 78.1.12 ПКУ

щодо трансфертного ціноутворення

пп. 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 ПКУ

якщо платник не надав інформацію для зустрічної звірки у встановлені ПКУ строки

п.п. 78.1.19 ПКУ

якщо податківці отримали від іноземних держорганів інформацію про можливі податкові, «валютні» та інші підконтрольні фіскалам порушення, на предмет наявності/відсутності яких платника вже перевіряли

п.п. 78.1.21 ПКУ

якщо нерезидент здійснює госпдіяльність через постійне представництво без взяття на податковий облік в Україні

п.п. 78.1.22 ПКУ

якщо податківці одержали інформацію про порушення платником валютного законодавства в частині граничних строків надходження товарів за імпортними операціями/розрахунків за експортними операціями

Формально можливий будь-який пункт зі ст. 78 ПКУ. Але найбільш відповідний, на нашу думку, п.п. 78.1.1 ПКУ

4

Фактичні перевірки щодо:

— платників, які не потрапляють у винятки (див. п. 8 таблиці);

— платників, податкова адреса яких знаходиться на території можливих бойових дій (на дату початку таких дій) та, одночасно, хто здійснює діяльність:

а) у сфері виробництва/реалізації підакцизки;

б) у сфері грального бізнесу в Україні;

в) у сфері купівлі/продажу інвалюти;

г) без держреєстрації як суб’єкта господарювання

п. 80.2, п. 7 п.п. 69.35¹підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

5

Документальні ЄСВ-перевірки (з урахуванням особливостей, встановлених для інших податкових перевірок)

По суті, йдеться про підстави, за яких дозволено інші податкові перевірки.

Вважаємо, що ЄСВ можуть перевірити у рамках дозволених планових документальних перевірок, а також позапланових документальних перевірок за п.п. 78.1.1 ПКУ. Дозволені фактичні та інші позапланові докперевірки мають специфічні підстави, які ЄСВ не стосуються

Див. п. 9²⁵ розд. VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску…» від 08.07.2010 № 2464-VI

6

Планові документальні щодо:

платників, які не потрапили до категорій, щодо яких дозволені планові перевірки

Виходячи з п.п. 69.35² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

ФОП-єдиноподатників груп 1 та 2

(крім позапланових докперевірок щодо припинення ФОП, тобто у рамках припинення єдиноподатників груп 1 та 2 можуть перевірити)

Заборона діє до 01.12.2024

п. 1 п.п. 69.35¹підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

платників, яких зачіпають дозволені планові докперевірки (див. п. 2 таблиці), але у яких податкова адреса знаходиться на:

— тимчасово окупованій території (станом на початок такої окупації).

Заборона діятиме до останнього календарного дня місяця, в якому завершилася окупація (наприклад, якщо окупація завершилася 18.10.2023, то дія заборони має завершитися 31.10.2023). Якщо платник змінив свою податкову адресу — заборона діятиме до дати держреєстрації зміни своєї податкової адреси;

— території активних бойових дій (станом на початок таких дій).

Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені активні бойові дії, або дати держреєстрації зміни податкової адреси;

— території можливих бойових дій (станом на початок таких дій).

Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені можливі бойові дії, або дати держреєстрації зміни податкової адреси

пп. 2, 3, 4 п.п. 69.35¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

7

Позапланові документальні щодо:

ФОП-єдиноподатників груп 1 та 2

(крім позапланових докперевірок щодо припинення ФОП, тобто у рамках припинення єдиноподатників груп 1 та 2 можуть перевірити)

Заборона діє до 01.12.2024

п. 1 п.п. 69.35¹підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

платників, яких не зачіпають дозволені позапланові докперевірки (див. п. 3 таблиці) та одночасно у яких податкова адреса знаходиться на:

— тимчасово окупованій території (станом на початок такої окупації).

Заборона діятиме до останнього календарного дня місяця, в якому завершилася окупація (наприклад, якщо окупація завершилася 18.10.2023, то дія заборони має завершитися 31.10.2023). Якщо платник змінив свою податкову адресу — заборона діятиме до дати держреєстрації зміни своєї податкової адреси;

— території активних бойових дій (станом на початок таких дій).

Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені активні бойові дії, або дати держреєстрації зміни податкової адреси;

— території можливих бойових дій (станом на початок таких дій).

Заборона діятиме до останнього числа місяця, в якому були завершені можливі бойові дії, або дати держреєстрації зміни податкової адреси

пп. 2, 3, 4 п.п. 69.35¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

8

Фактичні перевірки щодо платників, у яких об’єкти оподаткування/об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, де має відбутися перевірка, знаходяться на:

тимчасово окупованій території (станом на дату початку таких дій).

Заборона діє до дати завершення тимчасової окупації відповідних територій

п. 5 п.п. 69.35¹підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

території активних бойових дій (станом на дату початку таких дій).

Заборона діє до дати завершення активних бойових дій на відповідних територіях

п. 6 п.п. 69.35¹підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

території можливих бойових дій (станом на дату початку таких дій).

Заборона діє до дати завершення можливих бойових дій на відповідних територіях.

Ще раз нагадаємо, що дозволеними у цьому випадку є фактичні перевірки щодо певних категорій платників (див. п. 4 цієї таблиці)

п. 7 п.п. 69.35¹підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ

9

Перевірки щодо ЄСВ, які не потрапили до дозволених (див. п. 5 таблиці)

п. 9²⁵ розд. VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску…» від 08.07.2010 № 2464-VI