Матдопомога одна, а виплати дві: що з ЄСВ?

Разова & систематична

Для цілей нарахування ЄСВ допомогу розділяють на разову і систематичну. Конкретного визначення немає. Однак із норм Інструкції № 5* можна виділити головні відмінності. Вони зображені на рисунку нижче.

* Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5.

Ознаки разової та систематичної допомоги

Нарахування ЄСВ

Базою нарахування ЄСВ є сума нарахованої кожній застрахованій особі зарплати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ*).

* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

Отже, слід визначити, яка з матдопомог входить до складу таких виплат. Це досить просто. Потрібна лише Інструкція № 5.

Відповідно до п.п. 2.3.3 цього документа матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв’язку з екологічним станом, крім сум, указаних у п. 3.31) входить до фонду додаткової заробітної плати. А отже, на неї нараховується ЄСВ.

Водночас приписом п. 3.31 Інструкції № 5 матдопомога разового характеру, що надається окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання відноситься до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці. Відповідно ЄСВ на таку виплату нараховувати не потрібно.

Крім того, це прямо підтверджує припис п. 14 розд. ІІ Переліку № 1170*. Адже разова матеріальна допомога належить до виплат за рахунок роботодавців, на які не нараховується ЄСВ.

* Перелік виплат, що здійснюють за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 № 1170.

Податківці теж згодні з таким підходом. У консультації з підкатегорії 201.04.02 ЗІР вони зауважили, що базою нарахування ЄСВ є безповоротна фінансова допомога, що має систематичний характер та виплачена роботодавцем працівникам, які перебувають із ним у трудових відносинах. А от сума безповоротної фіндопомоги разового характеру та допомога, виплачена роботодавцем особам, які не перебувають з ним у трудових відносинах, ЄСВ не оподатковується.

Свого часу фахівці ПФУ у листі від 08.02.2012 № 2929/03-30 зазначили, що належність матеріальної допомоги до п. 14 розд. I Переліку № 1170 підтверджується змістом заяви особи (працівника) або змістом наказу, у яких зазначена підстава для надання цієї матеріальної допомоги. Тобто така допомога має бути надана у непередбачених (екстрених) випадках, коли необхідність її отримання виникла раптово. При цьому працівник має надати відповідну заяву, а роботодавець — видати наказ із індивідуально визначеним розміром допомоги.

У нашому випадку є все, щоб ідентифікувати матеріальну допомогу як разову:

— надана одному працівнику;

— надана за непередбачуваних обставин (лікування);

— є заява працівника, якою визначено обставини необхідності допомоги;

— розмір допомоги роботодавець визначив індивідуально в наказі.

При цьому кількість виплат не має впливу на визначення разовості допомоги.

Ба більше, на думку фахівців ПФУ із вказаного вище листа, ЄСВ не оподатковується матдопомога разового характеру незалежно від того, скільки разів на рік працівнику виплачується зазначена допомога. Ось вам ще одне підтвердження.