Матпомощь одна, а выплаты две: что с ЕСВ?

Разовая & систематическая

Для целей начисления ЕСВ помощь делят на разовую и систематическую. Конкретного определения нет. Однако из норм Инструкции № 5* можно выделить главные отличия. Они изображены на рисунке ниже.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.

Признаки разовой и систематической помощи

Начисление ЕСВ

Базой начисления ЕСВ является сумма начисленной каждому застрахованному лицу зарплаты по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ*).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Итак, следует определить, какая из матпомощей входит в состав таких выплат. Это достаточно просто. Нужна только Инструкция № 5.

В соответствии с п.п. 2.3.3 этого документа материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31), входит в фонд дополнительной заработной платы. А значит, на нее начисляется ЕСВ.

В то же время предписанием п. 3.31 Инструкции № 5 матпомощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, относится к прочим выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда. Соответственно ЕСВ на такую выплату начислять не нужно.

Кроме того, это прямо подтверждает предписание п. 14 разд. ІІ Перечня № 1170*. Ведь разовая материальная помощь относится к выплатам за счет работодателей, на которые не начисляется ЕСВ.

* Перечень выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170.

Налоговики тоже согласны с таким подходом. В консультации из подкатегории 201.04.02 ЗІР они отметили, что базой начисления ЕСВ является безвозвратная финансовая помощь, имеющая систематический характер и выплаченная работодателем работникам, находящимся с ним в трудовых отношениях. А вот сумма безвозвратной финпомощи разового характера и помощь, выплаченная работодателем лицам, не находящимся с ним в трудовых отношениях, ЕСВ не облагается.

В свое время специалисты ПФУ в письме от 08.02.2012 № 2929/03-30 отметили, что принадлежность материальной помощи к п. 14 разд. I Перечня № 1170 подтверждается содержанием заявления лица (работника) или содержанием приказа, в которых указано основание для предоставления этой материальной помощи. То есть такая помощь должна быть предоставлена в непредвиденных (экстренных) случаях, когда необходимость ее получения возникла внезапно. При этом работник должен предоставить соответствующее заявление, а работодатель — издать приказ с индивидуально определенным размером помощи.

В нашем случае есть все, чтобы идентифицировать материальную помощь как разовую:

— предоставлена одному работнику;

— предоставлена при непредвиденных обстоятельствах (лечение);

— есть заявление работника, которым определены обстоятельства необходимости помощи;

— размер помощи работодатель определил индивидуально в приказе.

При этом количество выплат не имеет влияния на определение разовости помощи.

Более того, по мнению специалистов ПФУ из указанного выше письма, ЕСВ не облагается матпомощь разового характера независимо от того, сколько раз в год работнику выплачивается указанная помощь. Вот вам еще одно подтверждение.