НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТИПЕНДИЙ, ПРЕМИЙ И МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ СТУДЕНТАМ УЧЕБНЫМИ ЗАВЕДЕНИЯМИ
Татьяна ДОБРОДИЙ, начальник отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц
В связи с принятием Налогового кодекса просим разъяснить, необходимо ли удерживать налог на доходы физлиц с сумм:
1) стипендий, выплачиваемых из бюджета студентам и учащимся, аспирантам; социальных стипендий, выплачиваемых отдельным категориям обучающихся (например, студентам из числа детей-сирот); академических стипендий Президента Украины, Кабинета Министров Украины, Верховной Рады Украины
, именных стипендий;2) индексации стипендий;
3) премий и материальной помощи, выплачиваемой учащимся и студентам учебным заведением из стипендиального фонда?
Налогообложение стипендий
Что касается налогообложения стипендий, то в
Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) на этот счет есть прямая норма.Так, согласно
п.п. 165.1.26 ст. 165 НКУ сумма стипендии, выплачиваемая из бюджета учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, не включается в состав его общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода в пределах суммы, определенной абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ, т. е. в пределах прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. В 2011 году эта сумма составляет 1320 грн. Сумма превышения при ее наличии подлежит налогообложению при ее начислении (выплате) по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НКУ .Другими словами, в 2011 году
не подлежит обложению налогом на доходы сумма стипендии, которая не превышает 1320 грн. Сумма превышения облагается налогом при выплате стипендии по ставке 15 %.Действие
п.п. 165.1.26 ст. 165 НКУ распространяется и на студентов (слушателей) магистратур высших учебных заведений государственной или коммунальной собственности, если они получают стипендии из бюджета.Порядок назначения и выплаты стипендий, утвержденный постановлением
КМУ от 12.07.2004 г. № 882 (далее — Порядок № 882), разделяет стипендии на академические и социальные.К академическим
стипендиям относятся:— ординарные (обычные) стипендии;
— стипендии Президента Украины, Верховной Рады Украины, Кабинета Министров Украины, именные стипендии, размеры и порядок назначения которых определяется отдельными нормативными актами;
— именные или персональные стипендии учебного заведения. Такие стипендии назначаются за особые успехи в учебе, участие в общественной, спортивной и научной деятельности.
Социальные стипендии
назначаются на основании нормативно-правовых актов о получении государственных льгот и гарантий для отдельных категорий граждан.Согласно
п.п. «б» п.п. 165.1.1 ст. 165 НКУ сумма государственных стипендий Украины, назначенных законом, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины, не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога. Таким образом, стипендии Президента Украины, Верховной Рады Украины, Кабинета Министров Украины не подлежат обложению налогом на доходы независимо от суммы такой стипендии.При налогообложении остальных стипендий, установленных
Порядком № 882 (ординарные (обычные) стипендии, именные или персональные стипендии учебного заведения, социальные стипендии), следует руководствоваться п.п. 165.1.26 ст. 165 НКУ.
Налогообложение сумм индексации стипендии
В соответствии со
ст. 2 Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII (далее — Закон об индексации) индексации подлежат доходы, не имеющие разового характера, в том числе и стипендии. Значит, сумма стипендии должна выплачиваться с учетом ее индексации. Выплата сумм индексации стипендий осуществляется за счет тех же источников, что и сама стипендия (ст. 5 Закона об индексации).Индексация не является стипендией, о которой идет речь в
абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ, поэтому ее следует облагать налогом доходы на общих основаниях.Пример 1.
В феврале 2011 года стипендия, выплачиваемая учащимся профессионально-технического заведения, с учетом индексации составила 473,83 грн. (200,00 — сумма стипендии, 273,83 грн. — сумма индексации стипендии).Поскольку сумма стипендии не превышает 1320 грн., то она не облагается налогом на доходы физлиц. Сумма индексации стипендии облагается налогом на доходы физлиц на общих основаниях. Налог на доходы физлиц составит 41,07 грн. (273,83 грн.
х 15 %).Пример 2.
В феврале 2011 стипендия, выплачиваемая студентам вузов из числа детей-сирот, с учетом индексации составила 1589,10 грн. (1160,00 грн. — сумма стипендии, 429,10 — сумма индексации стипендии). Поскольку сумма стипендии не превышает 1320 грн., то она не облагается налогом на доходы физлиц. Сумма индексации стипендии облагается налогом на доходы физлиц на общих основаниях. Налог на доходы составит 64,37 грн. (429,10 грн. х 15 %).В
Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ), утвержденном приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020, выплату стипендий следует отражать с признаком дохода «150», а налогооблагаемую сумму превышения — с признаком дохода «127».Налог на доходы физлиц, удержанный с суммы индексации стипендии, также отражается с признаком дохода «127».
Налогообложение премий и материальной помощи
Согласно
п. 7 Порядка № 882 с целью повышения жизненного уровня и поощрения за успехи в учебе, участие в общественной, спортивной и научной деятельности учебное заведение 10 % средств, предусмотренных для выплаты стипендий, использует для предоставления ученикам, студентам, курсантам, клиническим ординаторам и аспирантам, обучающимся по госзаказу, материальной помощи и поощрений.Суммы любых поощрений
(премий, материальной помощи и т. п.), которые выплачиваются студенту (аспиранту) из стипендиального фонда, подлежат налогообложению на общих основаниях, поскольку в НКУ отсутствуют прямые нормы по их неналогообложению.
