С 1 ЯНВАРЯ НАЧИСЛЯЕМ И УПЛАЧИВАЕМ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ ВЗНОС
С 1 января 2011 года вступили в силу нормативные документы, регулирующие начисление и уплату единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, предоставление соответствующей отчетности. Прежде всего это Закон о ЕСВ, первое знакомство с которым уже состоялось (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 35). Кроме того, вступили в силу документы, принятые во исполнение этого Закона. Основные из них опубликованы в сегодняшнем номере газеты.
В данной статье рассмотрим наиболее актуальные вопросы, связанные с начислением и уплатой единого социального взноса.
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Основные подзаконные документы
Как было указано в преамбуле, в сегодняшнем номере опубликованы основные документы, принятые во исполнение
Закона о ЕСВ, а именно:1)
Положение № 22-1, которое определяет организацию ведения Пенсионным фондом Украины (далее — ПФУ) Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования. Указанный Реестр состоит из реестра страхователей и реестра застрахованных лиц и предназначен для накопления, хранения и использования информации о сборе и ведении учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), его плательщиках и застрахованных лицах;2)
Порядок № 21-1, который регламентирует процедуру зачета в счет будущих платежей по ЕСВ, а также возврата плательщику в порядке и сроки, определенные ПФУ, ошибочно уплаченного ЕСВ. К ошибочно уплаченным суммам не относятся авансовые платежи по ЕСВ, уплаченные при каждой выплате зарплаты. Возврат осуществляется на основании заявления плательщика, составляемого в произвольной форме,с приложением оригинала или копии документа об ошибочной уплате. ПФУ готовит документы на возврат в течение 5 рабочих дней с момента подачи заявления. Возврат средств осуществляет Госказначейство на счет, с которого поступили средства;
3)
Порядок № 22-2, который устанавливает порядок, сроки и форму предоставления отчетности по ЕСВ. Отметим, что бюджетные учреждения-работодатели должны предоставлять отчет по форме, приведенной в приложении 4 к Порядку № 22-2, не позднее 20-го числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом (п. 3.1 Порядка № 22-2). Если последний день срока предоставления отчета приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то последним днем срока предоставления отчета считается первый после него рабочий день (п. 2.15 Порядка № 22-2). Таким образом, первый отчет за январь 2011 года необходимо будет предоставить не позднее 21.02.2011 г. (20.02.2011 г. — выходной день). Детально порядок заполнения отчета мы рассмотрим в одном из следующих номеров газеты.Подчеркнем, что отчет за декабрь 2010 года подают в сроки и по формам, установленным
Порядком № 26-1;4)
Инструкция № 21-5, которая определяет процедуру начисления и уплаты ЕСВ, порядок взимания задолженности и начисления финансовых санкций по нему.Далее подробно рассмотрим основные принципы начисления и уплаты ЕСВ, установленные
Законом о ЕСВ и Инструкцией № 21-5.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕСВ
Со дня вступления в силу
Закона о ЕСВ, т. е. с 01.01.2011 г., плательщики страховых взносов считаются плательщиками ЕСВ.Плательщиками ЕСВ являются страхователи (указаны в
п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ и п. 2.1 Инструкции № 21-5) и застрахованные лица (указаны в пп. 2 — 14 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ и п.п. 2.1.3 — 2.1.15 Инструкции № 21-5). Далее в таблице на с. 61 приведен перечень страхователей и застрахованных лиц.
БАЗА ДЛЯ ВЗИМАНИЯ ЕСВ
База для начисления и удержания ЕСВ указана в
ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ и разд. ІІІ Инструкции № 21-5. В нее включаются следующие выплаты:1)
заработная плата наемных работников, которая включает основную, дополнительную зарплату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону об оплате труда.Виды выплат, которые относятся к основной, дополнительной зарплате, прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ определяются согласно
Инструкции № 5 (п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5);2)
вознаграждение физическому лицу за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовому договору (далее — ГПД).Исключение составляют ГПД, заключенные с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности,
указанным в свидетельстве о государственной регистрации его как предпринимателя (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ). Комментируя Закон о ЕСВ, мы обращали внимание на противоречивость данной нормы. К сожалению, принятие Инструкции № 21-5 не разрешило противоречие, поскольку в п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5 приведено аналогичное требование. Напомним, в чем состоит проблема. Согласно п. 4 ст. 9 Закона Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV в свидетельстве о государственной регистрации физического лица — предпринимателя нет данных о видах деятельности. Виды деятельности указываются в Регистрационной карточке о проведении государственной регистрации физического лица — предпринимателя по форме № 10, утвержденной приказом Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства «Об утверждении форм регистрационных карточек» от 20.04.2007 г. № 54. Кроме того, данные о видах деятельности заносят в свидетельство об уплате единого налога. Таким образом, только из этих документов можно узнать о видах деятельности физического лица — предпринимателя, а не из его свидетельства о государственной регистрации.Как видим, для соблюдения требований
п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ и п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5 требуются дополнительные разъяснения со стороны ПФУ. Заметим, что ни положениями Закона о ЕСВ, ни каким-либо другим нормативным документом не предусмотрено внесение изменений в форму свидетельства о госрегистрации физического лица — предпринимателя с тем, чтобы она содержала виды деятельности такого лица.В связи с этим до решения указанного вопроса рекомендуем при заключении договоров с физическими лицами — предпринимателями требовать предоставления ими не только копии свидетельства о государственной регистрации, но и, к примеру, копию свидетельства об уплате единого налога, которое, как мы указали выше, содержит информацию о видах деятельности такого лица;
3) оплата
первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;4)
пособие по временной нетрудоспособности;5) помощь или компенсация, которые выплачиваются согласно законодательству;
6)
денежное обеспечение. Напомним, что основным документом, которым определена структура денежного обеспечения, является постановление № 1294. Так, в состав денежного обеспечения входят:— должностной оклад, оклад по воинскому званию;
— ежемесячные дополнительные виды денежного обеспечения (повышения должностного оклада, надбавки, доплаты, вознаграждения, которые имеют постоянный характер, премии);
— одноразовые дополнительные виды денежного обеспечения.
В
приложениях 25 — 28 к постановлению № 1294 приведен перечень дополнительных видов денежного обеспечения, в том числе одноразовых.Кроме того, во исполнение
ч. 7 ст. 7 Закона о ЕСВ Кабмином принято постановление № 1170 (опубликовано на с. 4 этого номера), которым утвержден перечень видов выплат, осуществляемых за счет работодателя, на которые не начисляется ЕСВ. Заметим, что выплаты, приведенные в данном перечне, очень схожи с выплатами, приведенными в разд. 3 «Другие выплаты, которые не относятся к фонду оплаты труда» Инструкции № 5, на которые в соответствии с ранее действующим законодательством также не начислялись страховые взносы.
СТАВКИ ЕСВ
Размеры ставок ЕСВ применительно к базе по категориям плательщиков приведены в
ст. 8 Закона о ЕСВ и разд. ІІІ Инструкции № 21-5. Рассмотрим их подробно.
Начисление взноса
Согласно
п.п. 3.2.1 Инструкции № 21-5 для бюджетных учреждений ЕСВ в части начислений устанавливается в размере 36,3 % суммы начисленной заработной платы.Для воинских частей и органов, выплачивающих денежное обеспечение:
а) военнослужащим, лицам рядового и начальствующего состава ставка взноса в части начислений устанавливается в размере
34,7 % суммы денежного обеспечения;б) лицам, которые проходят срочную службу в Вооруженных силах Украины и других воинских формированиях, ставка взноса в части начислений устанавливается в размере
33,2 % денежного обеспечения. Согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ начисление и уплата ЕСВ за таких плательщиков осуществляется за счет средств государственного бюджета в порядке, установленном КМУ, но не менее минимального страхового взноса за каждое лицо. Напомним, что минимальный страховой взнос — это сумма средств, которая определяется как произведение минимального размера заработной платы на размер страхового взноса, установленных на день получения дохода (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ). Таким образом, для лиц, которые проходят срочную службу в Вооруженных силах Украины и других воинских формированиях, ставка взноса в части начислений составляет 33,2 % минимальной заработной платы.Для управлений труда и социальной защиты населения, которые выплачивают денежное обеспечение, пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, помощь и компенсацию согласно законодательству, ставка взноса в части начислений также составляет
33,2 % минимальной заработной платы.
Удержание взноса
Что касается взноса
в части удержаний, то для обычных работников общий размер ЕСВ, который удерживает работодатель за счет начисленной им заработной платы, составляет 3,6 %.Для плательщиков, получающих денежное обеспечение, ставка взноса установлена в размере
2,6 % денежного обеспечения.Лица, которые проходят срочную службу в Вооруженных силах Украины и других воинских формированиях, а также лица, которые получают пособие по уходу за ребенком до трех лет, помощь и компенсацию согласно законодательству,
освобождены от уплаты ЕСВ в части удержаний (п. 3.14 Инструкции № 21-5).Обратите внимание: для плательщиков, занимающих должности, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с
законами Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII, «О прокуратуре» от 05.11.91 г. № 1789-XII, «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов» от 23.09.97 г. № 540/97-ВР, «О научной и научно-технической деятельности» от 13.12.91 г. № 1977-XII, «О статусе народного депутата Украины» от 17.11.92 г. № 2790-XII, «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV, «О службе в органах местного самоуправления» от 07.06.2001 г. № 2493-III, Таможенным кодексом Украины, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденном постановлением ВРУ от 13.10.95 г. № 379/95-ВР, ставка ЕСВ устанавливается в размере 6,1 % (п. 3.8 Инструкции № 21-5). К таким категориям плательщиков относятся, в частности, государственные служащие, должностные лица органов местного самоуправления. Это значит, что с заработной платы, начисленной таким категориям работников с 1 января 2011 года, необходимо удерживать взнос в абсолютном размере 6,1 % независимо от размера их заработной платы.
Ставки ЕСВ для работников, являющихся инвалидами
Отдельная ставка
в части начислений на заработную плату установлена для работников, являющихся инвалидами. Так, согласно ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ и п. 3.11 Инструкции № 21-5 ее размер составляет 8,41 %. Ставка ЕСВ в части удержаний из зарплаты инвалидов такая же, как и для остальных работников, — 3,6 % (6,1 % — если инвалид является госслужащим, должностным лицом местного самоуправления).Согласно
п. 3.13 Инструкции № 21-5 подтверждением установления работнику инвалидности является заверенная копия справки обследования в медико-социальной экспертной комиссии (МСЭК) об установлении группы инвалидности. Заверение копии справки осуществляется непосредственно учреждением, организацией, где работает инвалид.Следовательно, как и прежде, льгота применяется исключительно на основании указанного документа. Другие документы (пенсионное удостоверение и пр.) не являются первичными относительно установления группы инвалидности, поэтому они не могут быть основанием для применения ставки взноса в размере 8,41 %. Напомним также, что пониженная ставка применяется
на период установления группы инвалидности .Таким образом, начисление взносов на заработную плату инвалидов в размере 8,41 % осуществляется с момента установления группы инвалидности, но не ранее получения учреждением заверенной копии справки обследования в МСЭК об установлении группы инвалидности.
Обратите внимание: пониженная ставка применяется исключительно к заработной плате инвалида.
Что касается сумм больничных, выплаченных работающему инвалиду, то к ним применяются специальные ставки, установленные для таких выплат (как в части начислений, так и в части удержаний).
Ставки ЕСВ для больничных
Для больничных (оплата
первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФССВПТ) предусмотрены отдельные ставки ЕСВ, а именно:—
в части начислений размер ставки составляет 33,2 % (абз. 2 ч. 6 ст. 8 Закона о ЕСВ и п.п. 3.2.2 Инструкции № 21-5);—
в части удержаний, как Законом о ЕСВ, так и Инструкцией № 21-5, размер ставки определен только для суммы пособия по временной нетрудоспособности и составляет 2 %. Однако, как мы и предполагали, комментируя Закон о ЕСВ, ставку ЕСВ в размере 2 % следует применять ко всей сумме больничных (см. консультацию специалиста ПФУ, приведенную на с. 57 этого номера).Обратите внимание: вышеуказанные ставки (33,2 % и 2 %) применяются к суммам больничным независимо от того, какой категории работников они начисляются.
Например:— ставка удержаний с заработной платы
госслужащих установлена в размере 6,1 %. Однако с суммы больничных, выплачиваемых таким работникам, следует удерживать ЕСВ в размере 2 %;— для работающих
инвалидов ставка начислений на заработную плату установлена в размере 8,41 %. Но на суммы больничных, выплаченных работающему инвалиду, следует начислять ЕСВ в размере 33,2 %.Подчеркнем также, что в таблице 6 отчета по форме, приведенной в
приложении 4 к Порядку № 22-2, для указания больничных предназначена специальная категория 29 «лица, которые получают пособие по временной нетрудоспособности».Ставка ЕСВ для ГПД
Отдельные ставки предусмотрены для вознаграждений, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам. Так, при начислении такого дохода работодатель должен применить ставку в части начислений в размере 34,7 %, а в части удержаний — 2,6 %.
ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕСВ
Согласно
п.п. 4.3.1 Инструкции № 21-5 ЕСВ начисляется ежемесячно на основании бухгалтерских и других документов, согласно которым начисляются (исчисляются) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), подлежащих обложению ЕСВ.В случае если
начисления заработной платы осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления (п.п. 4.3.3 Инструкции № 21-5).ЕСВ необходимо исчислять в пределах
максимальной величины базы, которая равна 15 прожиточным минимумам для трудоспособных лиц (ч. 3 ст. 7 и п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).В случае если в прошлых периодах зарплата (доход) была начислена, но не включена в базу для взимания ЕСВ, при исправлении ошибки
исчисление ЕСВ осуществляется исходя из размера ставки, действовавшего на день начисления заработной платы (дохода), на которую начисляется ЕСВ (п.п. 4.1.4 Инструкции № 21-5).Обратите внимание: отдельный подход к начислению ЕСВ установлен для лиц, которые
выполняют работы (предоставляют услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц (ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5), а именно:— работают в сельском хозяйстве;
— заняты на сезонных работах;
— выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам;
— творческих работников (архитекторов, художников, артистов, музыкантов, композиторов, критиков, искусствоведов, писателей, кинематографистов);
— которым
после увольнения начислена зарплата (доход) за отработанное время или по решению суда — средняя зарплата за вынужденный прогул.Так, если
срок выполнения работ (предоставления услуг) для вышеуказанных лиц превышает календарный месяц, ЕСВ начисляется на сумму, определяемую путем деления зарплаты (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.Правила уплаты ЕСВ приведены в
ст. 9 Закона о ЕСВ и разд. IV Инструкции № 21-5. Вот основные из них:1. ЕСВ уплачивается в безналичной форме на счета, специально открытые ПФУ в органах Госказначейства. Днем уплаты является день, когда ЕСВ списан со счета плательщика независимо от срока зачисления средств на счет ПФУ.
2. Обязательства по уплате ЕСВ должны
выполняться в первую очередь , кроме обязательств по зарплате (дохода), в том числе и перед обязательствами по налогам.3. Плательщики ЕСВ
обязаны уплачивать ЕСВ не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом . При этом базовым периодом для ЕСВ является календарный месяц.4. Работодатели уплачивают ЕСВ в части начислений при каждой выплате заработной платы (дохода), на суммы которой начисляется ЕСВ (в том числе на авансовые платежи), одновременно с выдачей указанных сумм (
п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5). Исключением являются случаи:— если платеж уже уплачен не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом;
— если имеется переплата по ЕСВ, которая превышает или равна сумме ЕСВ, согласно сверке с ПФУ.
Средства перечисляют
одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения), в том числе в безналичной или натуральной форме.5.
Ошибочно уплаченный ЕСВ засчитывают в счет будущих платежей по ЕСВ или возвращают плательщику в соответствии с Порядком № 21-1.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ, БАЗА И СТАВКИ ЕСВ
| Страхователи | Застрахованные лица | База | Ставки | |
| начисление | удержание | |||
| Предприятия, учреждения и организации, использующие труд других лиц на условиях трудового договора или на других условиях, предусмотренных законодательством, а также по гражданско-правовым договорам | Наемные работники (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ) | Сумма начисленной зарплаты наемных работников, которая включает основную, дополнительную зарплату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно Закону об оплате труда | 36,3 % | 3,6 % |
| Лица, работающие на выборных должностях в органах государственной власти, органах местного самоуправления, объединениях граждан и получающие зарплату (вознаграждение) за работу на такой должности (п. 7 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ) | ||||
| Работники военизированных формирований, горноспасательных частей независимо от подчинения, а также личный состав | ||||
| Физлица, выполняющие работы (предоставляющие услуги) по гражданско-правовым договорам | Вознаграждение за выполнение работ (предоставление услуг) (ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ) | 34,7 % | 2,6 % | |
| Лица, которые получают пособие по временной нетрудоспособности | Сумма пособия по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности | 33,2 % | 2 % | |
| Дипломатические представительства и консульские учреждения Украины, филиалы, представительства, другие обособленные подразделения предприятий, учреждений и организаций | Граждане Украины, которые работают на условиях трудового договора у этих страхователей (если иное не предусмотрено международными договорами, согласие на обязательность | Сумма начисленной зарплаты | 36,3 % | 3,6 % |
| Дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств, филиалы, представительства и другие обособленные подразделения иностранных предприятий, учреждений и организаций | Граждане Украины и лица без гражданства, которые работают на условиях трудового договора у этих страхователей | Сумма начисленной зарплаты | 36,3 % | 3,6 % |
| Воинские части, выплачивающие денежное обеспечение | Военнослужащие (кроме военнослужащих срочной службы), лица рядового и начальствующего состава (п. 9 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ) | Сумма денежного обеспечения | 34,7 % | 2,6 % |
| Лица, которые проходят срочную службу в Вооруженных силах Украины и других воинских формированиях | Сумма денежного обеспечения | Не менее минимального страхового взноса** | — | |
| Управления труда и социальной защиты населения | Родители-воспитатели детских домов семейного типа, | Денежное обеспечение | Не менее минимального страхового взноса** | — |
| Лица, которые находятся в отпуске для ухода за ребенком | Пособие по уходу за ребенком | |||
| Один из неработающих трудоспособных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, фактически осуществляющий уход за ребенком-инвалидом, инвалидом I группы или престарелым, который нуждается в уходе или достиг 80-летнего возраста | Помощь или компенсация | |||
| * Ставку 6,1 % удерживают с доходов плательщиков, работающих на должностях, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII, «О прокуратуре» от 05.11.91 г. № 1789-XII, «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов» от 23.09.97 г. № 540/97-ВР, «О научной и научно-технической деятельности» от 13.12.91 г. № 1977-XII, «О статусе народного депутата Украины» от 17.11.92 г. № 2790-XII, «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-XIV, «О службе в органах местного самоуправления» от 07.06.2001 г. № 2493-III, Таможенным кодексом Украины, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.95 г. № 379/95-ВР.** Размер минимального страхового взноса составляет 33,2 % минимальной заработной платы, установленной на день получения дохода. | ||||
Далее рассмотрим примеры.
Пример 1
. Заработная плата государственного служащего в январе 2011 года составила 2000,00 грн. (оклад работника — 1300,00 грн.). Согласно Закону № 2559 в коллективном договоре аванс установлен в размере 55 % должностного оклада с учетом фактически отработанного времени. Даты выплаты заработной платы:— аванс — 15 число месяца;
— заработная плата — последний рабочий день месяца, за который начислена заработная плата.
Сумма заработной платы за первую половину января 2011 года составила 715,00 грн. (1300 грн. х 55 %).
Работнику выплачен аванс 14 января 2011 года (15 января приходится на выходной день — субботу) в размере 607,75 грн.
В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате заработной платы за январь 2011 будут следующие:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | КЭКР | |
| Дт | Кт | ||||
| 1
| Перечислен ЕСВ в части начислений (715,00 х 36,3 %) | 651/ЕСВ*
| 321
| 259,55
| 1120
|
| 2
| Перечислен налог на доходы физических лиц (715,00 х 15 %) | 641/НДФЛ
| 321
| 107,25
| 1111
|
| 3
| Выплачена заработная плата за первую половину января 2011 года путем перечисления на картсчет работника | 661
| 321
| 607,75
| 1111
|
| 4
| Начислена заработная плата за январь 2011 года | 801
| 661
| 2000,00
| 1111
|
| 5
| Начислен ЕСВ (2000,00 х 36,3 %) | 801
| 651/ЕСВ
| 726,00
| 1120
|
| 6
| Удержан ЕСВ (2000,00 х 6,1 %) | 661
| 651/ЕСВ
| 122,00
| 1111
|
| 7
| Удержан налог на доходы физических лиц | 661
| 641/ НДФЛ
| 281,70
| 1111
|
| 8
| Перечислен ЕСВ ((726,00 - 259,55) + 122,00 ) | 651/ЕСВ
| 321
| 588,45
| 1111 — 122,00 1120 — 466,45 |
| 9
| Перечислен налог на доходы физических лиц (281,70 - 107,25) | 641/ НДФЛ
| 321
| 174,45
| 1111
|
| 10
| Выплачена заработная плата за вторую половину января 2011 года на картсчет работника | 661
| 321
| 988,55
| 1111
|
| * Учет расчетов с ПФУ по ЕСВ в части заработной платы следует вести на субсчете 651/ЕСВ. Обратите внимание: начисление больничных следует производить по дебету субсчета 652 в корреспонденции с кредитом субсчета 661/больничные. | |||||
Пример 2
. Заработная плата работника медицинского заведения, который является инвалидом, в январе 2011 года составила 1200 грн. (оклад работника — 941 грн.). Согласно Закону № 2559 в коллективном договоре аванс установлен в размере 55 % должностного оклада с учетом фактически отработанного времени. Даты выплаты заработной платы:— аванс — 15 число месяца;
— заработная плата — последний рабочий день месяца, за который начислена заработная плата.
Сумма заработной платы за первую половину января 2011 года составила 517,55 грн. (941 грн. х 55 %). Работнику выплачен аванс 14 января 2011 года (15 января приходится на выходной день — субботу) в размере 439,92 грн.
Работник имеет право на предоставление общей налоговой социальной льготы, размер которой в 2011 году составляет 470,50 грн. (50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года).
В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате заработной платы за январь 2011 будут следующие:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | КЭКР | |
| Дт | Кт | ||||
| 1
| Перечислен ЕСВ в части начислений (517,55 х 8,41 %) | 651/ЕСВ
| 321
| 43,53
| 1120
|
| 2
| Перечислен налог на доходы физических лиц (517,55 х 15 %)* | 641/НДФЛ
| 321
| 77,63
| 1111
|
| 3
| Выплачена заработная плата за первую половину января 2011 года путем перечисления на картсчет работника | 661
| 321
| 439,92
| 1111
|
| 4
| Начислена заработная плата за январь 2011 года | 802
| 661
| 1200,00
| 1111
|
| 5
| Начислен ЕСВ (1200,00 х 8,41 %) | 802
| 651/ЕСВ
| 100,92
| 1120
|
| 6
| Удержан ЕСВ (1200,00 х 3,6 %) | 661
| 651/ЕСВ
| 43,20
| 1111
|
| 7
| Удержан налог на доходы физических лиц | 661
| 641/ НДФЛ
| 102,95
| 1111
|
| 8
| Перечислен ЕСВ ((100,92 + 43,53) - 43,20) | 651/ЕСВ
| 321
| 100,59
| 1111 — 43,20 1120 — 57,39 |
| 9
| Перечислен налог на доходы физических лиц (102,95 - 77,63) | 641/ НДФЛ
| 321
| 25,32
| 1111
|
| 10
| Выплачена заработная плата за вторую половину января 2011 года на картсчет работника | 661
| 321
| 613,93
| 1111
|
| * При определении суммы налога на доходы, подлежащего уплате во время выплаты заработной платы за первую половину месяца, НСЛ не применяется (НСЛ можно применять только к начисленной месячной заработной плате работника). В конце месяца при начислении заработной платы рассчитывается сумма налога на доходы по каждому работнику с учетом НСЛ (при наличии права на нее). При выплате заработной платы за вторую половину месяца в бюджет перечисляется разница между общей суммой налога на доходы, удержанного с месячной заработной платы работников, и суммой налога на доходы, перечисленного в аванс. Таким образом, налог на доходы, уплаченный в аванс за работников, которые имеют право на НСЛ, учитывается при определении общей суммы налога на доходы, подлежащего уплате по итогам месяца. | |||||
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон о ЕСВ
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Закон об оплате труда —
Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон № 2559 —
Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно сроков выплаты заработной платы» от 23.09.2010 г. № 2559-VI.Постановление № 1294 —
постановление КМУ «Об упорядочении структуры и условий денежного обеспечения военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава и некоторых других лиц» от 07.11.2007 г. № 1294.Постановление № 1170 —
постановление КМУ «Об утверждении перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование» от 22.12.2010 г. № 1170.Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной плати, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.Порядок № 22-2 —
Порядок формирования и предоставления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2.Порядок № 21-1
— Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата ошибочно уплаченных средств, утвержденный постановлением ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-1.Положение № 22-1
— Положение о Государственном реестре общеобязательного государственного социального страхования, утвержденное постановлением ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-1.Порядок № 26-1 — Порядок формирования и предоставления страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением ПФУ от 05.11.2009 г. № 26-1.
