Методические рекомендации по осуществлению инспектирования органами Государственной финансовой инспекции Украины

Утверждены приказом Государственной финансовой инспекции Украины от 14.12.2011 г. № 90

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ ИНСПЕКТИРОВАНИЯ ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНСПЕКЦИИ УКРАИНЫ

(извлечение)

 

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Методические рекомендации по осуществлению инспектирования органами Государственной финансовой инспекции Украины (далее — Методические рекомендации) разработаны в соответствии с Законом Украины «Об основных принципах осуществления государственного финансового контроля» (далее — Закон) и Порядком проведения инспектирования Государственной финансовой инспекцией, ее территориальными органами, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 20.04.2006 г. № 550 (далее — Порядок проведения инспектирования), с целью обеспечения единых подходов к подготовке к ревизии, ее проведению, оформлению результатов и реализации материалов.

2. Приведенные в Методических рекомендациях термины употребляются в значениях, приведенных в Законе и Порядке проведения инспектирования.

3. Основные требования к оформлению результатов ревизии, порядку подписания акта ревизии и реализации материалов определены в Порядке проведения инспектирования.

Методические рекомендации детализируют общие требования и особенности подготовки к проведению ревизии, проведению и оформлению ее результатов и реализации материалов ревизии в пределах требований, определенных Порядком проведения инспектирования.

 

II. ПОДГОТОВКА К ПРОВЕДЕНИЮ РЕВИЗИИ

С целью глубокого и всестороннего исследования материалов и документов, касающихся деятельности объекта контроля, который будет подлежать ревизии, ревизор на этапе подготовки к ревизии должен осуществлять следующие мероприятия (в зависимости от наличия для этого времени).

1. Проработать нормативно-правовую базу по вопросам функционирования объекта контроля, в том числе на предмет принятия, внесения изменений, утраты силы нормативно-правовых актов, регулирующих сферу деятельности объекта контроля.

Указанное позволяет определить основные виды деятельности объекта контроля, структуру, особенности порядков использования средств по отдельным бюджетным программам (для бюджетного учреждения), наличие полномочий по предоставлению платных услуг и т. п.

2. Проанализировать материалы контрольных мероприятий (акты ревизий, акты проверок государственных закупок, аудиторские отчеты), проведенных на объекте контроля за предыдущий ревизионный период, что позволит определить типовые для указанного объекта нарушения, рисковые направления деятельности и определить состояние устранения нарушений.

Для осуществления анализа результатов ранее проведенных ревизий и проверок государственных закупок целесообразно использовать данные Подсистемы проведения контрольных мероприятий.

Примечание. В соответствии с приказом ГлавКРУ от 22.12.2009 г. № 310 программы, акты ревизий и проверок государственных закупок прикрепляются к информационным карточкам, составленным по их результатам.

3. Проработать имеющуюся в Госфининспекции и ее территориальных органах (далее — органы Госфининспекции) информацию, полученную от финансовых органов и органов Государственной казначейской службы относительно использования объектом контроля бюджетных средств, операций на регистрационных счетах в органах Государственной казначейской службы, взятых обязательств, состояния дебиторской и кредиторской задолженности и т. п.

Проанализировать отчетность и оперативную информацию об исполнении бюджетов и единой сети распорядителей и получателей бюджетных средств в части, касающейся деятельности объекта контроля, полученных от органов Государственной казначейской службы.

Примечание. Информация предоставляется в соответствии с Планом мероприятий по взаимодействию Главного контрольно-ревизионного управления Украины с Государственным казначейством Украины по вопросам предоставления отчетности, оперативной информации об исполнении бюджетов и единой сети распорядителей и получателей бюджетных средств, утвержденным совместным приказом ГлавКРУ и Государственного казначейства Украины от 03.06.2011 г. № 131/147.

На территориальном уровне анализируется информация, полученная от территориальных органов Государственной казначейской службы согласно заключенным соглашениям на соответствующем уровне или на отдельные запросы территориальных органов Госфининспекции.

4. Проанализировать полученную (при необходимости) по запросу от органов Государственной налоговой службы информацию о подконтрольном субъекте хозяйствования, в том числе о предоставленных ему налоговых льготах, банковских учреждениях, в которых он обслуживается, и контрагентах.

Примечание. Информация предоставляется в рамках Соглашения от 12.06.2003 г. о взаимном обмене информацией между ГлавКРУ и ГНА.

5. Проработать информацию, полученную от органов Фонда государственного имущества Украины, в части, касающейся деятельности объекта контроля. В частности, данных об объемах и состоянии использования государственного имущества государственными предприятиями, объединениями, учреждениями, организациями, хозяйственными обществами, в уставном капитале которых акции (доли, паи) принадлежат государству, балансодержателями государственного имущества и т. п.

Примечание. Информация предоставляется на уровне Госфининспекции в соответствии с Соглашением об обмене информацией между Главным контрольно-ревизионным управлением Украины и Фондом государственного имущества Украины от 02.09.2010 г. № 73/363.

6. Проанализировать другую имеющуюся в органах Госфининспекции информацию по вопросам деятельности объекта контроля, в частности поручения правоохранительных органов о вероятных фактах нарушений, «сомнительных» операциях и т. п., обращения граждан (в том числе во время приема граждан), полученную информацию по «телефону доверия», информацию от предприятий, учреждений и организаций, которые имели отношения с объектом контроля в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

7. Исследовать информацию, которая может касаться деятельности объекта контроля, на официальных веб-сайтах государственных органов, в частности:

Фонда государственного имущества Украины (www.spfu.gov.ua) относительно корпоративных прав государства, субъектов хозяйствования государственного сектора экономики, которые по результатам инвентаризации объектов государственной собственности «признаны» органами управления (принадлежность к сфере управления соответствующего органа государственной власти подтверждена этим органом) и учитываются в Едином реестре объектов государственной собственности; «не признаны» органами управления (принадлежность к сфере управления соответствующего органа государственной власти не подтверждена этим органом) в разрезе субъектов управления, потенциальных объектов аренды государственного имущества;

Государственной службы статистики Украины (www.ukrstat.gov.ua) относительно результатов определения основного вида экономической деятельности предприятий, имеющихся статистических данных относительно цен и тарифов;

Министерства экономического развития и торговли (www.me.gov.ua) по осуществлению государственных закупок;

Центра адаптации государственной службы к стандартам ЕС Национального агентства Украины по вопросам государственной службы (www.center.gov.ua)
относительно реестра административных услуг;

официальном веб-сайте объекта контроля и его органа управления (при наличии).

Проанализировать другие имеющиеся в сети Интернет или других средствах информации сведения, касающиеся проблем в деятельности объекта контроля, факты нарушений и злоупотреблений в финансовой сфере и неэффективного управления государственным имуществом.

8. При отсутствии необходимой информации или необходимости получения дополнительных сведений о деятельности объекта контроля орган Госфининспекции, руководствуясь пунктом 6 Порядка проведения инспектирования, направляет письменное обращение органам государственной власти, местного самоуправления, предприятиям, учреждениям и организациям по поводу предоставления информации, касающейся деятельности и финансового состояния объекта контроля.

9. На основании проведенного анализа информации о деятельности объекта контроля руководитель ревизионной группы определяется с вопросами программы ревизии, затратами трудовых ресурсов, сроками, а также отбирает наиболее рисковые хозяйственные операции объекта контроля, требующие более тщательной проверки в ходе проведения ревизии.

Программа ревизии составляется в двух экземплярах. В программе указываются наименование объекта контроля, тема, период и вопросы, подлежащие ревизии согласно компетенции органов Госфининспекции. Программа утверждается руководителем органа Госфининспекции или его заместителем.

Если объект контроля является бюджетным учреждением, программа ревизии составляется с соблюдением Примерной программы ревизии бюджетного учреждения, утвержденной приказом Госфининспекции от 14.10.2011 г. № 14.

Если объект контроля является субъектом хозяйствования государственного сектора экономики, программа ревизии составляется с соблюдением Примерной программы ревизии финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования государственного сектора экономики, утвержденной приказом ГлавКРУ от 14.02.2011 г. № 28.

В случае проведения ревизии по решению суда, принятому на основании ходатайства следователя, прокурора для обеспечения расследования при уголовном производстве, вопросы программы ревизии излагаются с учетом решения суда (ходатайства следователя, прокурора).

10. Состав, количество должностных лиц органа Госфининспекции и сроки проведения ревизии определяются с учетом объема предусмотренных программой ревизии вопросов и в рамках определенной законодательством ее продолжительности.

Руководителем ревизионной группы составляется Рабочий план по форме, установленной приказом Госфининспекции от 28.05.2013 г. № 122 «Об утверждении форм журналов и формы Рабочего плана ревизии и внесении изменений в некоторые приказы Госфининспекции Украины».

Рабочий план составляется и подписывается руководителем ревизионной группы и утверждается руководителем (заместителем руководителя) структурного подразделения органа Госфининспекции (если ревизия возглавляется руководителем структурного подразделения органа Госфининспекции, рабочий план ревизии утверждается руководителем соответствующего органа Госфининспекции или его заместителем).

Руководитель ревизионной группы до начала проведения ревизии обеспечивает ознакомление с рабочим планом под роспись всех участников ревизионной группы.

11. Программа ревизии и рабочий план по инициативе руководителя ревизионной группы могут быть откорректированы в ходе ревизии по результатам исследования отдельных документов объекта контроля.

В частности, при выходе на объект контроля необходимо проанализировать материалы контрольных мероприятий, проведенных как органами Госфининспекции (если это не было сделано раньше), так и другими контролирующими органами по вопросам, относящимся к компетенции органов Госфининспекции, за период, подлежащий ревизии. Проработанные материалы можно использовать для корректировки программы или рабочего плана ревизии в части исключения отдельных вопросов ревизии, периодов, за которые они проверяются, или же учесть соответствующие материалы при определении периодов выборочных проверок и т. п.

Изменения к программе ревизии и рабочему плану утверждаются и подписываются работниками органа Госфининспекции, находящимися на должностях того же уровня, что и для подписания и утверждения программы ревизии и рабочего плана.

 

III. ОБЩИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЮ РЕВИЗИЙ

1. Перед началом проведения плановой ревизии руководитель ревизионной группы подготавливает уведомление объекта контроля о проведении ревизии, которое подписывается руководителем органа Госфининспекции или его заместителем.

Уведомление не позже чем за 10 календарных дней до начала плановой ревизии предоставляется объекту контроля одним из способов: лично под роспись руководителю или главному бухгалтеру объекта контроля; через канцелярию (делопроизводственную службу) с отметкой на экземпляре уведомления органа Госфининспекции о дате регистрации в журнале входящей корреспонденции объекта контроля и подписью работника канцелярии (общего отдела), осуществившего регистрацию; заказным почтовым отправлением с уведомлением (при этом на экземпляре уведомления, остающемся в органе Госфининспекции, указываются реквизиты почтового уведомления).

Уведомление о проведении внеплановой ревизии не направляется.

2. На проведение ревизии руководителем ревизионной группы на каждое должностное лицо Госфининспекции и привлеченного специалиста выписывается в двух экземплярах направление установленного Министерством финансов Украины образца, которое подписывается руководителем органа Госфининспекции.

Примечание. Форма направления для работников органов Госфининспекции Украины утверждена приказом Министерства финансов Украины от 25.09.2012 г. № 1027, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.10.2012 г. под № 1708/22020.

3. При выходе на объект контроля руководитель ревизионной группы предоставляет руководителю объекта контроля или его уполномоченному заместителю направление и копию решения суда (в случае проведения внеплановой выездной ревизии по решению суда) под роспись на экземплярах органа Госфининспекции и расписывается в журнале регистрации проверок объекта контроля.

В случае непредоставления объектом контроля журнала регистрации проверок такой факт в дальнейшем фиксируется во вводной части акта ревизии.

Также руководитель ревизионной группы выдает руководителю объекта контроля или его заместителю под роспись на экземпляре органа Госфининспекции для ознакомления один экземпляр программы ревизии. Если руководство объекта контроля отказывается от подписи, но не возражает против проведения ревизии, это указывается во вводной части акта ревизии.

4. Вопросы программы ревизии, подлежащие контролю, проверяются путем документальной и/или фактической проверки.

4.1. Документальная проверка предусматривает контроль за документами объекта контроля на предмет:

соблюдения требований законодательных и нормативных актов о порядке составления (оформления) первичных, сводных учетных, подтверждающих и других документов объекта контроля — проверка по форме;

соответствия хозяйственных операций, зафиксированных первичными, сводными учетными, подтверждающими или другими документами, нормам, установленным законодательством и внутренними регламентами (документами) учреждения, принятыми в рамках законодательства, — проверка по содержанию.

Примечание. Основные требования к первичным учетным документам и регистрам бухгалтерского учета, отражению хозяйственных операций, исправлению ошибок в бухгалтерском учете, хранению документов установлены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88.

При документальной проверке порядка составления (оформления) документов (проверка по форме) обращается внимание на:

наличие и правильность заполнения обязательных реквизитов документов (например: кассовые, авансовые, материальные отчеты, расчетные ведомости и т. п.): название учреждения, от имени которого составлен документ, название документа (формы), код формы, дата и место составления, содержание хозяйственной операции и ее измерители (в натуральном и стоимостном выражении), должности, фамилии и подписи лиц, ответственных за разрешение на осуществление хозяйственной операции, непосредственных исполнителей операции, их личные подписи и подписи лиц, ответственных за составление документа;

необходимость использования в установленных случаях бланков типовых и специализированных форм, утвержденных уполномоченными органами, возможность использования самостоятельно изготовленных бюджетным учреждением бланков, которые должны обязательно содержать реквизиты типовых или специализированных форм;

способы и средства заполнения документов, несанкционированное вмешательство в их оформление и их повторное использование (отсутствие прочерков в свободных строках, погашений штампами или надписью вручную «Получено» или «Оплачено» с указанием даты на документах, прилагаемых к приходным и расходным кассовым ордерам, а также наличие незаметных исправлений в них);

обеспечение сохранности документов в течение установленного периода их хранения;

своевременность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, зафиксированных первичными и подтверждающими документами;

наличие всех первичных, подтверждающих или других документов, удостоверяющих осуществление хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете;

полноту переноса информации о хозяйственных операциях учреждения за определенный период времени (месяц, квартал, год) из учетных регистров в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты и финансовую отчетность.

Рекомендации по проверке соответствия хозяйственных операций, зафиксированных первичными, сводными учетными, подтверждающими или другими документами, законодательству и другим определенным в установленном порядке требованиям (проверка по содержанию) приведены в разделе IV Методических рекомендаций.

Примерные перечни обязательных для проверки направлений в ходе ревизии бюджетного учреждения и субъекта хозяйствования (в соответствии с типовыми вопросами программ) приведены в приложениях 1 и 2 к Методическим рекомендациям.

4.2. Фактическая проверка предусматривает контроль за наличием наличности, ценных бумаг, бланков строгой отчетности, оборотных и необоротных активов, других материальных и нематериальных ценностей путем проведения инвентаризации, применения норм расходов сырья и материалов, обследования и контрольного обмера выполненных работ и т. п., которые инициируются должностными лицами Госфининспекции и проводятся соответствующими комиссиями, назначенными приказом руководителя бюджетного учреждения в присутствии должностных лиц органов Госфининспекции при участии материально ответственного лица, а в случае проверки объема выполненных работ — также представителя субъекта хозяйствования, которым выполнялись работы.

5. При проведении ревизии приоритетным является применение сплошного способа проверки вопросов программы ревизии.

Сплошным способом обязательно проверяются следующие операции учреждения:

кассовые операции;

операции со средствами под отчет;

операции на счетах в органах Государственной казначейской службы и в учреждениях банков;

отчуждение и предоставление в аренду государственного и коммунального имущества;

использование кредитов (займов), полученных под государственные (местные) гарантии;

расходы на капитальное строительство, реконструкцию и ремонт, прочие капитальные расходы;

операции в рамках осуществления совместной деятельности;

операции по осуществлению инвестиционной деятельности, в том числе использованию бюджетных средств в рамках реализации Инвестиционных проектов;

операции с ценными бумагами;

оплата консалтинговых и аудиторских услуг, страхования, представительских мероприятий и рекламы;

операции по договорам, заключенным с нерезидентами.

Сплошным способом также осуществляется инвентаризация государственного и коммунального имущества.

Проверка других аспектов деятельности объекта контроля может осуществляться выборочным способом. Решение о применении выборочного способа и определении периодов и/или операций (документов), которые будут проверены, осуществляется руководителем ревизионной группы по согласованию с руководителем соответствующего структурного подразделения органа Госфининспекции (или другим вышестоящим руководителем органа Госфининспекции).

В случае выявления нарушений законодательства во время проверки вопроса выборочным способом необходимо обеспечить проверку этого вопроса сплошным способом.

6. Во время проверки вопросов ревизии при наличии возможности целесообразно осуществлять фотосъемку с целью отражения фактического состояния помещений, определенных материальных ценностей, фотофиксации наличия (отсутствия) или фактического состояния других объектов, проверяемых во время ревизии. При этом необходимо обеспечить отражение на фото информации о дате проведения съемки.

7. С целью документального и фактического подтверждения вида, объема и качества операций и расчетов для выяснения их реальности и полноты отражения в учете объекта контроля могут проводиться на других предприятиях, в учреждениях и организациях встречные сверки (порядок проведения встречных сверок определен пунктом 26 Порядка проведения инспектирования). С этой же целью к юридическим лицам и физическим лицам — предпринимателям могут направляться запросы по предоставлению информации, документов и материалов, необходимых для подтверждения в ходе ревизии операций объекта контроля.

 

IV. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ РЕВИЗИИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ПРОГРАММЫ

Соответствующие рекомендации приведены для вопросов Примерной программы ревизии бюджетного учреждения, утвержденной приказом Госфининспекции от 14.10.2011 г. № 14.

1. Проверка состояния устранения нарушений и недостатков, выявленных предыдущими ревизиями (проверками)

1.1. В ходе ревизии этого вопроса необходимо ознакомиться с материалами последней плановой ревизии, проведенной органами Госфининспекции (Государственной контрольно-ревизионной службы), и проведенных после нее органами Госфининспекции (Государственной контрольно-ревизионной службы) других контрольных мероприятий, а также с обязательными требованиями по устранению выявленных этими контрольными мероприятиями нарушений (если это не было сделано в ходе подготовки к проведению ревизии).

Полнота выполнения объектом контроля обязательных требований органов Госфининспекции (Государственной контрольно-ревизионной службы) проверяется путем проверки документов, подтверждающих факт устранения выявленных нарушений (платежные поручения, приходные кассовые ордера, лицевые счета работников (в случае удержания из заработной платы незаконно выплаченных сумм), приходные накладные, акты выполненных работ и акты сверки с исполнителями работ и услуг (в случае возмещения излишне использованных бюджетных средств из-за завышенных объемов и стоимости выполненных работ (услуг) путем выполнения части объема работ на бесплатной основе), платежные ведомости (в случае установленных нарушений по недополучению физическими лицами надлежащих выплат по оплате труда) и т. п.).

1.2. В случае необеспечения полного устранения выявленных предыдущими ревизиями нарушений запрашиваются письменные объяснения по этому вопросу у руководителя, других ответственных лиц объекта контроля.

При установлении фактов безосновательного невыполнения требований органов Госфининспекции (Государственной контрольно-ревизионной службы) и при наличии законодательно определенных оснований на руководителя объекта контроля составляется протокол об административном правонарушении по статье 164² Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее — КУоАП) за непринятие мер по возмещению за счет виновных лиц убытков от недостач, растрат, хищений и бесхозяйственности.

2. Состояние выполнения функций главного распорядителя бюджетных средств

Соответствующий вопрос Примерной программы ревизии бюджетного учреждения (пункты 2.1 — 2.4 настоящего раздела) проверяется у главных распорядителей бюджетных средств. При этом часть этого вопроса, предусмотренная пунктом 2.3 настоящего раздела, проверяется также у распорядителей бюджетных средств низшего уровня, к сфере управления которых относятся другие распорядители бюджетных средств низшего уровня.

2.1. Формирование сети распорядителей и получателей бюджетных средств

2.1.1. В ходе ревизии этого вопроса необходимо выяснить наличие сформированной в установленном порядке сети распорядителей и получателей бюджетных средств, проверить соблюдение порядка формирования и внесения изменений в нее.

Примечание. Основные положения о формировании единой базы данных сети распорядителей бюджетных средств определены приказом Государственного казначейства Украины от 25.05.2004 г. № 89*, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.06.2004 г. под № 716/9315. Требования по формированию сети распорядителей средств местных бюджетов определены приказом Министерства финансов Украины от 23.08.2012 г. № 938, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 12.09.2012 г. под № 1569/21881.

* Приказ Госказначейства «Об утверждении Порядка обслуживания государственного бюджета по расходам и операциям по предоставлению и возврату кредитов, предоставленных за счет средств государственного бюджета» от 25.05.2004 г. № 89 утратил силу с 23.12.2011 г. В настоящее время основные положения о формировании единой базы данных сети распорядителей и получателей средств государственного бюджета определены приказом Минфина «Об утверждении Порядка казначейского обслуживания государственного бюджета по расходам» от 24.12.2012 г. № 1407. — Примеч. ред.

2.1.2. При проверке этого вопроса нужно учитывать следующее.

Все распорядители бюджетных средств до начала бюджетного периода определяют сеть распорядителей бюджетных средств низшего уровня и получателей бюджетных средств.

В сеть государственного бюджета включаются главный распорядитель бюджетных средств, распорядители низшего уровня, которые в своей деятельности подчинены соответствующему главному распорядителю и/или деятельность которых координируется через него, и получатели бюджетных средств, уполномоченные главным распорядителем бюджетных средств на осуществление мероприятий, предусмотренных бюджетной программой, и получающие на их выполнение средства из государственного бюджета.

В сеть главного распорядителя средств местного бюджета включаются распорядители низшего уровня и получатели, которые согласно проекту решения о соответствующем местном бюджете уполномочены на выполнение программ и мероприятий, проводимых за счет средств бюджета, с обязательным указанием их статуса (распорядитель или получатель) и органа Государственной казначейской службы, в котором они обслуживаются.

Распорядители низшего уровня и получатели бюджетных средств включаются в сеть главных распорядителей или распорядителей низшего уровня, если они получают ассигнования непосредственно от них.

Предприятие (учреждение, организация) не может быть включено одновременно в сеть главного распорядителя и распорядителя низшего уровня по одной бюджетной программе.

Учреждение не может быть одновременно распорядителем средств государственного бюджета и их получателем.

Бюджетное учреждение в лице его руководителя не может быть одновременно главным распорядителем и распорядителем разных местных бюджетов.

2.1.3. В ходе ревизии этого вопроса необходимо проверить, не включены ли в сеть распорядители средств, содержащиеся из бюджетов разных уровней. При этом необходимо учесть, что согласно статье 85 Бюджетного кодекса Украины запрещается планировать и осуществлять расходы, не отнесенные к местным бюджетам этим Кодексом, а также осуществлять в течение бюджетного периода расходы на функционирование бюджетных учреждений одновременно из разных бюджетов, кроме случаев, когда такие расходы осуществляются по решению соответствующего местного совета за счет свободного остатка бюджетных средств или перевыполнения доходной части общего фонда местного бюджета при условии отсутствия задолженности такого бюджета по защищенным статьям расходов в течение года на любую дату.

2.1.4. При проверке включения в сеть получателей бюджетных средств необходимо учесть, что критериями определения получателя для осуществления мероприятий бюджетной программы являются:

опыт работы по соответствующему профилю не менее двух лет и наличие соответствующей квалификации с учетом направления или мероприятия бюджетной программы;

производственный потенциал и показатели производственной деятельности, научно-технической базы (в случае необходимости);

наличие бездефицитного финансового плана на текущий год, финансово-экономического расчета (обоснования) осуществления мероприятий бюджетной программы;

неубыточная деятельность получателя за последние два года, отсутствие просроченной задолженности по кредитам, предоставленным банками;

соотношение стоимости работ, услуг и их качества;

применение договорных условий.

Получателем не может быть субъект хозяйствования, общественная или другая организация, признанная в установленном порядке банкротом, в отношении которой возбуждено дело о банкротстве или которая находится в стадии ликвидации.

Необходимо также учитывать, что исполнители работ, которые согласно заключенным договорам выполняют для бюджетного учреждения или получателя соответствующие работы (предоставляют услуги, поставляют товары), не включаются в сеть.

Критерии и условия отбора получателя, которому предоставляется государственная поддержка, определяются в порядках использования бюджетных средств.

2.2. Составление бюджетных запросов, обоснованность включенных в них показателей

2.2.1. При осуществлении контроля относительно порядка составления бюджетных запросов, обоснованности включенных в них показателей проверке подлежат следующие основные документы:

проекты сводных смет, проекты смет главного распорядителя средств и распорядителей средств низшего уровня, расчеты к общему и специальному фонду проектов смет;

отчеты о выполнении паспортов бюджетных программ за предыдущий и текущий плановые периоды;

сводные отчеты о поступлении и использовании средств общего и специального фондов бюджета, сводные отчеты о задолженности, которые формируются на основе соответствующих отчетов главного распорядителя средств и распорядителей средств низшего уровня, приведенных в пункте 5.1 настоящего раздела (соответствующие отчеты проверяются как за предыдущий, так и за текущий плановые бюджетные периоды);

бюджетные запросы за предыдущий и текущий плановые периоды.

2.2.2. Проверка предусматривает контроль за указанными документами объекта контроля на предмет:

обоснованности показателей бюджетного запроса о потребности в бюджетных назначениях общего фонда бюджета и объеме поступлений и расходов по специальному фонду бюджета;

учета установленных законодательством ограничений по планированию расходов из бюджета и соблюдению режима экономии;

полноты учета предложений распорядителей средств низшего уровня о потребности их в ассигнованиях по общему и специальному фондам бюджета.

2.2.3. В ходе ревизии этого вопроса следует учитывать, что в бюджетном запросе должна содержаться информация о проекте предельного объема расходов/предоставления кредитов главного распорядителя средств бюджета на следующий бюджетный период (год) в целом по бюджетной программе и по функциональной и экономической классификациям показателей сети, штатов и контингентов, обслуживаемых бюджетным учреждением.

Примечание. Основные требования по составлению бюджетных запросов определены статьей 35 Бюджетного кодекса Украины и постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2002 г. № 228 «Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к исполнению смет бюджетных учреждений».

Главный распорядитель организует и обеспечивает составление бюджетного запроса на основании плана деятельности и индикативных прогнозных показателей бюджета на следующие за плановым два бюджетных периода и подает его Министерству финансов (местному финансовому органу).

Министерство финансов разрабатывает и доводит до главных распорядителей средств государственного бюджета инструкции по подготовке бюджетных запросов. Согласно типовой форме бюджетных запросов, определенной Министерством финансов, местные финансовые органы с учетом особенностей составления проектов местных бюджетов разрабатывают и доводят до главных распорядителей средств местных бюджетов инструкции по подготовке бюджетных запросов.

Инструкции по подготовке бюджетных запросов могут вводить организационные, финансовые и другие ограничения, которые обязаны соблюдать все распорядители бюджетных средств в процессе подготовки бюджетных запросов.

Главные распорядители бюджетных средств обеспечивают составление бюджетных запросов для предоставления Министерству финансов (местному финансовому органу) согласно требованиям инструкции по подготовке бюджетных запросов с учетом отчетов о выполнении паспортов бюджетных программ, а также заключений о результатах контрольных мероприятий, проведенных органами, уполномоченными на осуществление контроля за соблюдением бюджетного законодательства, в сроки и порядке, установленных Министерством финансов Украины (местным финансовым органом).

Учитывая указанное, необходимо проверить свое-временность составления главным распорядителем средств бюджетного запроса и его предоставления Министерству финансов (местному финансовому органу). Исследовать соблюдение главным распорядителем средств требований инструкции по подготовке бюджетных запросов, а также соответствие составленного бюджетного запроса установленной типовой форме.

2.2.4. Бюджетные запросы формируются главными распорядителями на основе проектов сводных смет. С учетом указанного, при проверке этого вопроса обязательно проверяется соответствие бюджетного запроса показателям проекта сводной сметы.

Для проверки достоверности показателей проекта сводной сметы необходимо детально проанализировать расчеты ко всем проектам смет главного распорядителя и всем проектам смет распорядителей средств низшего уровня. При этом для проверки вопроса обоснованности показателей проектов смет и расчетов к ним следует руководствоваться рекомендациями, приведенными в пункте 5 настоящего раздела.

Проверить полноту учета главным распорядителем в бюджетном запросе предложений распорядителей средств низшего уровня относительно их потребности в ассигнованиях. Для этого необходимо проверить, учтены ли в проекте сводной сметы показатели смет всех распорядителей средств низшего уровня.

2.2.5. При проверке обоснованности данных бюджетного запроса также обязательно исследуется учет при его составлении результатов финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения за предыдущий год, предшествующий плановому. Для этого анализируются показатели сводной финансовой отчетности за предыдущий период.

В частности, необходимо проверить, обеспечено ли в бюджетном запросе реальное планирование показателей поступлений в специальный фонд, учитывая объемы их фактического поступления в предыдущих годах.

Сравнить данные запланированных в бюджетном запросе объемов назначений из общего фонда бюджета с данными сводной финансовой отчетности по произведенным кассовым расходам из общего фонда бюджета за предыдущий отчетный период. При значительном отклонении указанных данных необходимо исследовать причины такой разницы и проверить наличие для этого достаточных обоснований и оснований нормативно-правового характера.

Значительное отклонение плановых показателей бюджетного запроса от данных сводной финансовой отчетности по результатам этого же планового периода также может свидетельствовать о значительных просчетах в планировании. Поэтому при наличии соответствующих фактов необходимо детально разобраться с причинами таких расхождений и проверить их на соблюдение законодательства в части бюджетного планирования .

Исследовать, соблюдены ли главным распорядителем бюджетных средств при планировании в бюджетном запросе объем ассигнований, установленные законодательством ограничения по запрету отдельных видов расходов, а также обеспечен ли установленный режим экономии средств.

Примечание. В данном пункте предполагается, что достоверность сводной финансовой отчетности проверена в ходе ревизии вопроса «Составление бюджетной и финансовой, в том числе сводной, отчетности и ее достоверность», рекомендации по проведению которой приведены в пункте 14 настоящего раздела.

2.2.6. При проверке этого вопроса обязательно учитываются результаты ревизии других вопросов программы, а именно:

«Составление паспортов бюджетных программ, обоснованность утвержденных в них показателей и состояние их выполнения (в случае применения программно-целевого метода в бюджетном процессе). Составление отчетов о выполнении паспортов бюджетных программ»;

«Составление и утверждение сметы, внесение в нее изменений. Общее состояние исполнения сметы»;

«Рассмотрение и утверждение проектов смет распорядителей бюджетных средств низшего уровня и планов использования бюджетных средств получателей, обоснованность утвержденных в них показателей. Соблюдение порядка внесения изменений в сметы».

В частности, в ходе ревизии соответствующих вопросов может быть установлено завышение (занижение) в смете главного распорядителя средств потребности в ассигнованиях. При этом следует иметь в виду, что неправильность расчетов к смете повлечет недостоверность показателей бюджетного запроса.

В случае когда ревизия осуществляется в централизованном порядке (ревизии проводятся как у главного распорядителя бюджетных средств, так и у распорядителей средств низшего уровня), в ходе проверки достоверности бюджетного запроса необходимо использовать результаты контрольных мероприятий, проведенных у распорядителей средств низшего уровня, на предмет обоснованности объемов ассигнований в их сметах. При этом, учитывая, что бюджетные запросы формируются на основе проектов сводных смет, выявленные факты завышения ассигнований в сметах распорядителей бюджетных средств низшего уровня будут влиять на достоверность бюджетного запроса, составленного главным распорядителем бюджетных средств.

Установленный факт недостоверности показателей паспорта бюджетной программы также может повлиять на достоверность показателей бюджетного запроса. В частности, например, завышение показателей продукта паспорта бюджетной программы приведет к завышению потребности в объемах ассигнований и, как следствие, — к завышению объема бюджетных назначений в бюджетном запросе.

2.3. Рассмотрение и утверждение проектов смет распорядителей бюджетных средств низшего уровня и планов использования бюджетных средств получателей, обоснованность утвержденных в них показателей. Соблюдение порядка внесения изменений в сметы

2.3.1. При осуществлении контроля соответствующего вопроса проверке подлежат следующие основные документы:

бюджетный запрос; лимитные справки о бюджетных ассигнованиях, доведенные распорядителям средств низшего уровня;

документы распорядителей средств низшего уровня — сметы и расчеты к ним, планы ассигнований общего фонда бюджета, планы предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планы специального фонда, планы использования бюджетных средств и помесячные планы использования бюджетных средств (для высших учебных заведений и научных учреждений), штатные расписания;

справки о внесении изменений в сметы и планы ассигнований распорядителей средств низшего уровня;

отчеты об исполнении смет и отчеты о задолженности распорядителей средств низшего уровня, приведенные в пункте 5.1 настоящего раздела.

2.3.2. Проверка предусматривает контроль по указанным документам объекта контроля на предмет:

своевременности рассмотрения и утверждения смет, планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда распорядителей средств низшего уровня;

выполнения главным распорядителем средств функции по контролю за обоснованностью расчетов потребности в ассигнованиях общего фонда бюджета, а также расчетов объема поступлений и расходов по специальному фонду смет распорядителей средств низшего уровня;

полноты учета главным распорядителем средств в сметах распорядителей средств низшего уровня предложений по потребности в объемах ассигнований;

обеспечения соблюдения установленного порядка внесения изменений в сметы распорядителей средств низшего уровня.

2.3.3. В ходе проверки этого вопроса необходимо исследовать своевременность и правильность доведения главным распорядителем средств для распорядителей средств низшего уровня предельных объемов расходов бюджета и/или предоставления кредитов из бюджета из общего фонда бюджета, сроков подачи проектов смет, а также доведения при необходимости указаний по их составлению; доведения распорядителям низшего уровня других показателей, которые они должны соблюдать согласно законодательству и которые необходимы для правильного определения расходов бюджета и предоставления кредитов из бюджета в проектах смет.

Проверить соблюдение главным распорядителем средств установленных сроков рассмотрения и утверждения проектов смет распорядителей средств низшего уровня.

При этом необходимо учесть, что срок рассмотрения показателей проектов смет распорядителей средств низшего уровня устанавливается главными распорядителями так, чтобы проекты сводных смет могли быть своевременно оформлены как бюджетные запросы.

Проверить выполнение главным распорядителем средств функции по рассмотрению показателей проектов смет распорядителей средств низшего уровня на предмет законности и правильности расчетов, целесообразности запланированных расходов бюджета и предоставления кредитов из бюджета, правильности их распределения согласно экономической классификации расходов и классификации кредитования бюджета, полноты поступления доходов или возврата кредитов, соблюдения действующих ставок (должностных окладов), норм, цен, лимитов, а также других показателей согласно законодательству.

При проверке выполнения главным распорядителем функции по рассмотрению показателей проектов смет распорядителей средств низшего уровня на предмет достоверности расчетов необходимо руководствоваться рекомендациями, приведенными в пункте 5 настоящего раздела.

Необходимо также учесть, что главные распорядители при рассмотрении проектов смет, планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда, планов использования бюджетных средств (кроме планов использования бюджетных средств получателей), помесячных планов использования бюджетных средств обязаны:

обеспечить строгое выполнение требований законодательства, а также указаний по составлению смет на следующий год;

соблюдать режим экономии, не допускать включения в сметы бюджетных ассигнований, не обусловленных потребностью;

обеспечить в проектах смет, планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда, планов использования бюджетных средств (кроме планов использования бюджетных средств получателей), помесячных планов использования бюджетных средств соблюдение доведенных в лимитных справках годовых объемов бюджетных ассигнований и их помесячного распределения с учетом сроков проведения отдельных мероприятий и возможности осуществления соответствующих расходов бюджета и предоставления кредитов из бюджета в течение бюджетного периода;

не допускать принятия в сметах сумм, не подтвержденных расчетами и экономическими обоснованиями.

Проверить полноту учета главным распорядителем средств предложений распорядителей средств низшего уровня по обеспеченности ассигнованиями в их сметах. При условии ограниченности предельных расходов из бюджета исследовать, пропорционально ли распределено ассигнование в соответствии с заявленной распорядителями средств потребностью с учетом утвержденных в бюджете назначений.

2.3.4. В ходе ревизии необходимо проверить, анализировались ли главным распорядителем средств отчеты об исполнении смет распорядителей средств низшего уровня и принимались ли в необходимых случаях меры по внесению изменений в их сметы. Проверить своевременность и обоснованность реагирования главным распорядителем средств на предложения распорядителей средств низшего уровня по внесению изменений в их сметы.

При проверке вопроса наличия оснований для внесения изменений в сметы распорядителей средств низшего уровня необходимо руководствоваться рекомендациями, приведенными в пункте 5.6 настоящего раздела.

В случае когда в сети главного распорядителя средств имеются получатели бюджетных средств, проверяется соблюдение установленного порядка рассмотрения и согласования таким распорядителем планов использования бюджетных средств соответствующих получателей. Проверка обоснованности показателей плана использования бюджетных средств осуществляется аналогично проверке обоснованности показателей сметы.

2.4. Составление паспортов бюджетных программ, обоснованность утвержденных в них показателей и состояние их выполнения. Составление отчетов о выполнении паспортов бюджетных программ

Ревизия соответствующего вопроса проводится только в случае применения программно-целевого метода в бюджетном процессе.

2.4.1. При осуществлении контроля за правильностью составления и выполнения паспортов бюджетных программ проверке подлежат следующие основные документы:

паспорт бюджетной программы, отчет о выполнении паспорта бюджетной программы;

бюджетный запрос, лимитная справка о бюджетных ассигнованиях, бюджетная роспись;

сводные отчеты о поступлении и использовании средств общего и специального фондов бюджета, которые формируются на основе соответствующих отчетов главного распорядителя средств и распорядителей средств низшего уровня, определенных в пункте 5.1 настоящего раздела;

другие документы, подтверждающие выполнение результативных показателей паспорта бюджетной программы.

2.4.2. Проверка предусматривает контроль по указанным документам объекта контроля на предмет:

соблюдения законодательства при выполнении бюджетным учреждением направлений (видов) деятельности в соответствии с возложенными на него функциями и задачами по удовлетворению общественных нужд, определенных в Положении о деятельности учреждения;

соблюдения установленного порядка утверждения и внесения изменений в паспорт бюджетной программы;

обоснованности результативных показателей паспорта бюджетной программы; наличия в учреждении законодательных оснований для реализации паспорта бюджетной программы;

достижения учреждением определенных в паспорте бюджетной программы цели, задач, направлений использования бюджетных средств, результативных показателей и других характеристик бюджетной программы.

2.4.3. В ходе ревизии этого вопроса необходимо выяснить наличие утвержденного в установленном порядке паспорта бюджетной программы. Проверить соблюдение своевременности и порядка утверждения паспорта бюджетной программы, внесения изменений в него.

Примечание. Правила составления паспортов бюджетных программ, отчета об их выполнении, а также осуществления оценки эффективности бюджетных программ утверждены приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2002 г. № 1098.

При этом необходимо учесть, что паспорта бюджетных программ составляют все главные распорядители бюджетных средств по каждой бюджетной программе, кроме бюджетных программ по возврату кредитов в бюджет, межбюджетных трансфертов, бюджетных программ Пенсионного фонда Украины; бюджетных программ, которые создаются в течение года за счет средств резервного фонда бюджета; по возмещению вреда, нанесенного гражданину незаконными действиями органов дознания, досудебного следствия, прокуратуры и суда, возмещению гражданину стоимости конфискованного и бесхозного имущества, взысканного в доход государства, возмещению вреда, нанесенного физическому или юридическому лицу незаконными решениями, действиями или бездействием органов государственной власти, их должностных и служебных лиц; выполнению государством гарантийных обязательств за заемщиков, получивших кредиты под государственные гарантии; мобилизационной подготовке отраслей национальной экономики.

Паспорт бюджетной программы формируется с использованием информации, приведенной в бюджетном запросе главного распорядителя, с учетом бюджетных назначений, установленных законом о Государственном бюджете Украины.

В ходе ревизии этого вопроса необходимо проверить соблюдение главным распорядителем средств требований по обеспечению соответствия содержания паспортов бюджетных программ закону о Государственном бюджете Украины на соответствующий бюджетный период, бюджетной росписи, порядкам использования бюджетных средств и Правилам составления паспортов.

2.4.4. При исследовании состояния исполнения бюджетной программы обязательно анализируется отчет о выполнении паспорта бюджетной программы на предмет достижения учреждением определенных в нем цели, задач, направлений использования бюджетных средств, результативных показателей и других характеристик бюджетной программы.

При этом достоверность отдельных данных отчета по выполнению паспорта бюджетной программы (например, показатели затрат, объемы произведенных расходов и т. п.) проверяется путем сравнения с данными сводной финансовой отчетности.

В зависимости от содержания результативных показателей паспорта бюджетной программы исследуются другие документы по деятельности главного распорядителя бюджетных средств.

Достоверность отчетных данных о выполнении паспорта также может исследоваться в ходе проверки других вопросов программы ревизии. Например, соблюдение учреждением направлений использования бюджетных средств, утвержденных в паспорте, исследуется в ходе проверки вопроса «Операции на регистрационных счетах, открытых в органах Государственной казначейской службы, и на счетах в учреждениях банков».

2.4.5. В ходе проверки своевременности и обоснованности внесения изменений в паспорт бюджетной программы необходимо учесть, что соответствующие изменения вносятся в течение бюджетного периода в порядке, установленном для составления паспортов бюджетных программ, в случае:

принятия изменений к закону о Государственном бюджете Украины на соответствующий бюджетный период, которые приводят к изменению информации и показателей, утвержденных в паспортах бюджетных программ;

изменения информации и показателей, утвержденных в паспортах бюджетных программ, необходимость внесения которых по объективным причинам возникла в процессе исполнения бюджета и которые отвечают цели, задачам и направлениям использования средств бюджетной программы.

В случае внесения в течение отчетного периода изменений в помесячную и годовую росписи, которые приводят к изменению результативных показателей, изменения в паспорт бюджетной программы вносятся за 5 дней до окончания отчетного периода.

3. Выполнение функций по управлению объектами государственной или коммунальной собственности. Утверждение и внесение изменений в финансовые планы субъектов хозяйствования государственного и коммунального секторов экономики, входящих в сферу управления бюджетного учреждения

Во время контроля за выполнением функций по управлению объектами государственной или коммунальной собственности проверяется деятельность органов государственной власти или местного самоуправления, которые согласно законодательству выполняют функции по управлению объектами государственной или коммунальной собственности (далее — субъекты управления).

Примечание. Компетенция субъектов управления по управлению объектами государственной собственности определена Хозяйственным кодексом Украины, Законом Украины «Об управлении объектами государственной собственности» и другими актами законодательства. Компетенция субъектов управления по управлению объектами коммунальной собственности определена Хозяйственным кодексом Украины, Законом Украины «О местном самоуправлении в Украине», актами органов местного самоуправления и другими актами законодательства.

3.1. При осуществлении контроля соответствующего вопроса проверке подлежат следующие основные документы:

финансовые планы субъектов хозяйствования государственного (коммунального) сектора экономики, входящих в сферу управления соответствующего субъекта управления (далее — предприятия), пояснительные записки к финансовым планам, изменения к финансовым планам и отчеты об их выполнении;

уставы (положения) предприятий;

стратегия развития и инвестиционный план предприятия на среднесрочную перспективу (3 — 5 лет);

отчетность предприятий за плановый год (или на последнюю отчетную дату) и год, предшествующий плановому, а именно: балансы, отчеты о финансовых результатах, отчеты о движении денежных средств, отчеты о собственном капитале, примечания к годовой финансовой отчетности; декларация по налогу на прибыль;

контракты, заключенные субъектами управления с руководителями предприятий;

документы по выполнению субъектом управления своих функций во время использования предприятиями имущества (в частности, передачи в бесплатное пользование, аренду, отчуждение, списание с баланса основных фондов, согласование договоров субъекта хозяйствования о совместной деятельности и т. п.);

акты субъекта управления по реализации полномочий управления предприятием (приказы, распоряжения, решения органов местного самоуправления по управлению объектами коммунальной собственности и т. п.).

3.2. При исследовании вопроса выполнения функций по управлению объектами государственной собственности проверяются (в случае распространения соответствующих норм законодательства на деятельность конкретного субъекта хозяйствования):

соблюдение субъектом управления требований законодательства при утверждении устава (положения) предприятия, а также состояние выполнения субъектом управления своих функций по контролю за соблюдением требований устава (положения) в ходе деятельности предприятия;

соответствие контракта, заключенного с руководителем предприятия, требованиям Типовой формы контракта с руководителем предприятия, находящимся в государственной собственности; выполнение субъектом управления функций по своевременности внесения изменений в заключенный контракт, а также контролю за выполнением его требований;

Примечание. Требования по заключению контракта с руководителем предприятия, находящегося в государственной собственности, определены постановлениями Кабинета Министров Украины от 19.03.93 г. № 203 «О применении контрактной формы трудового договора с руководителем предприятия, находящегося в государственной собственности» и от 02.08.95 г. № 597 «О Типовой форме контракта с руководителем предприятия, находящегося в государственной собственности».

утверждались ли прогнозно-стратегические документы по деятельности предприятия (стратегии развития, годовые финансовые и инвестиционные планы, а также инвестиционные планы на среднесрочную перспективу), причины их неутверждения; реализация функций субъекта управления по контролю за исполнением таких документов;

соблюдение законодательства при рассмотрении и утверждении субъектом управления финансовых планов предприятий, обеспечении контроля за состоянием их выполнения, внесении изменений в планы;

выполнение субъектом управления своих функций при использовании имущества предприятий (в частности, передаче в бесплатное пользование, аренду, отчуждении, списании с баланса основных фондов, выявлении временно не используемого имущества и др.), согласование договоров предприятия о совместной деятельности, приведение в соответствие с законодательством учредительных документов и внутренних положений предприятий, проведение инвентаризации имущества предприятий;

обеспечение субъектом управления контроля за выполнением предприятиями требований законодательства по отчислению ими в бюджет части прибыли (дохода) или дивидендов;

состояние выполнения субъектом управления других функций и обязанностей, определенных нормативно-правовыми актами, приказами субъекта управления.

3.3. В ходе ревизии особое внимание уделяется вопросу соблюдения субъектом управления установленного порядка утверждения и контроля за состоянием выполнения финансовых планов предприятий.

Примечание. Требования по составлению, утверждению и контролю за выполнением финансовых планов субъектов хозяйствования государственного сектора экономики определены Хозяйственным кодексом Украины и приказом Министерства экономики Украины от 21.06.2005 г. № 173 «Об утверждении Порядка составления, утверждения и контроля выполнения финансовых планов государственных предприятий, акционерных, холдинговых компаний и других субъектов хозяйствования, в уставном фонде которых более 50 процентов акций (долей, паев) принадлежат государству, и их дочерних предприятий», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.07.2005 г. под № 729/11009.

При проверке этого вопроса следует учитывать, что финансовый план государственного коммерческого и казенного предприятия, хозяйственного общества, в уставном капитале которого более 50 процентов акций (долей, паев) принадлежат государству, субъекта хозяйствования, учредителем которого является Кабинет Министров Украины, составляется на каждый следующий год с поквартальной разбивкой и отражает ожидаемые финансовые результаты в запланированном году.

В ходе ревизии необходимо проверить выполнение субъектом управления функции контроля за своевременностью составления предприятиями финансовых планов; соблюдение установленных законодательством сроков и порядка рассмотрения и утверждения финансовых планов. Исследовать, соблюдены ли при составлении финансовых планов установленные законодательством формы такого плана.

Примечание. Согласно частям второй и четвертой статьи 75 Хозяйственного кодекса Украины финансовый план подлежит утверждению до 1 сентября года, предшествующего плановому: предприятий, являющихся субъектами естественных монополий, и предприятий, плановый расчетный объем чистой прибыли которых превышает 50 миллионов гривень, — Кабинетом Министров Украины; других предприятий — органами, в сферу управления которых они входят. Форма и методические рекомендации по разработке финансового плана утверждаются центральным органом исполнительной власти по вопросам экономики.

Проверить выполнение субъектом управления функции контроля за обоснованностью определенных в финансовых планах показателей. При этом необходимо учесть, что финансовый план предприятия должен обеспечивать рост финансовых результатов деятельности, получения валовой прибыли и чистой прибыли, размер которых не может быть меньше, чем прогнозные и плановые показатели текущего года, рассчитанные на базе фактически достигнутых показателей I квартала текущего года и прогнозных показателей II, III и IV кварталов текущего года с учетом прогнозируемого уровня инфляции.

Необходимо обратить внимание на обоснованность причин снижения в финансовых планах показателей чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), валовой прибыли или чистой прибыли по сравнению с показателями предыдущего периода. Для этого необходимо проанализировать достоверность обоснований уменьшения указанных показателей, приведенных в пояснительной записке к проекту финансового плана и соответствующим расчетам.

Целесообразно сверить основные показатели финансового плана с отчетными документами, на основании которых они определялись (балансы предприятий на 31 декабря прошлого года и на последнюю отчетную дату, отчеты о финансовых результатах предприятия за 12 месяцев прошлого года и за последний отчетный период, отчет о движении денежных средств за 12 месяцев прошлого года, отчет о собственном капитале за 12 месяцев прошлого года, примечания к годовой финансовой отчетности за прошлый год, декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев прошлого года, стратегия развития и инвестиционный план предприятия на среднесрочную перспективу). При выявлении значительных отклонений соответствующих показателей необходимо выяснить причины таких отклонений и достаточность оснований для их учета при составлении финансового плана.

Проверить своевременность и обоснованность реагирования субъекта управления на необходимость внесения изменений в финансовые планы; полноту учета субъектом управления предложений предприятий по внесению соответствующих изменений.

При этом необходимо учесть, что изменения в утвержденный финансовый план предприятия могут вноситься один раз в год, в котором утверждался финансовый план, и не более двух раз в течение планового года. Изменения в финансовый план предприятия не могут вноситься в периоды, по которым истек срок отчетности. Проект изменений к финансовому плану предприятия подготавливается предприятием и подается субъекту управления не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Чтобы проверить обоснованность инициирования изменений к финансовому плану, необходимо детально проанализировать подготовленную предприятием в таких случаях пояснительную записку о причинах соответствующих изменений.

В ходе ревизии необходимо проверить выполнение субъектом управления функции контроля за выполнением предприятиями показателей финансовых планов. Для этого необходимо проанализировать, принимались ли субъектом управления необходимые меры реагирования по результатам анализа отчетов о выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования. При этом необходимо обратить внимание на значительные отклонения фактических показателей от плановых. Проверить достоверность приведенных в пояснительных записках к отчетам обоснований таких отклонений.

В случае постоянного невыполнения предприятием основных показателей финансового плана, что негативно влияет на финансовое состояние предприятия, необходимо исследовать, принимались ли субъектом управления меры для исправления негативных тенденций в деятельности предприятия и улучшения его положения. В частности, принимались ли в отношении предприятия кадровые решения, пересматривались ли условия контрактов с руководителями предприятий, принимались ли меры дисциплинарного и материального воздействия, рассматривались и принимались ли пути развития (преодоления негативных тенденций) предприятия и т. п.

3.4. Исследование вопроса выполнения органом местного самоуправления функций по управлению субъектами хозяйствования коммунального сектора экономики осуществляется с учетом рекомендаций, изложенных в пунктах 3.1 — 3.3 настоящего раздела, но согласно требованиям законодательства, регулирующего деятельность таких субъектов хозяйствования.

Примечание. В соответствии с частью 9 статьи 78 Хозяйственного кодекса Украины особенности хозяйственной деятельности коммунальных унитарных предприятий определяются согласно требованиям, установленным этим Кодексом относительно деятельности государственных коммерческих или казенных предприятий, а также других требований, предусмотренных законодательством.

При этом следует в обязательном порядке исследовать акты органов местного самоуправления на соответствующей территории, определяющие функции по управлению объектами коммунальной собственности, и проверять соблюдение их требований.

3.5. Согласно статье 16 Закона Украины «Об управлении объектами государственной собственности» контроль за выполнением функций по управлению объектами государственной собственности осуществляют Кабинет Министров Украины, Фонд государственного имущества Украины, уполномоченные органы управления, органы государственной контрольно-ревизионной службы, другие контролирующие органы путем проведения анализа законности и оценки эффективности выполнения субъектами управления определенных обязанностей согласно законодательству Украины.

Порядок осуществления контроля за выполнением функций по управлению объектами государственной собственности в соответствии со статьей 5 Закона Украины «Об управлении объектами государственной собственности» определяется Кабинетом Министров Украины.

Примечание. Порядок осуществления контроля за выполнением функций по управлению объектами государственной собственности определен постановлением Кабинета Министров Украины от 19.06.2007 г. № 832 (далее — Порядок № 832).

В соответствии с требованиями Порядка № 832 контроль за выполнением функций по управлению объектами государственной собственности осуществляется путем проведения мониторинга соблюдения законности и оценки эффективности выполнения субъектами управления обязанностей, определенных согласно законодательству.

Задачей мониторинга являются сбор, накопление, анализ информации о выполнении субъектами управления функций по управлению объектами государственной собственности. Ответственным за проведение мониторинга является Минэкономразвития.

При этом Минэкономразвития по результатам проведенного в рамках мониторинга анализа должно подавать Госфининспекции:

до 10 июля года, следующего за отчетным, информацию об эффективности управления объектами государственной собственности;

Примечание. Критерии определения эффективности управления объектами государственной собственности определены постановлением Кабинета Министров Украины от 19.06.2007 г. № 832.

Методические рекомендации по применению критериев определения эффективности управления объектами государственной собственности утверждены приказом Минэкономразвития Украины от 15.03.2013 г. № 253.

в случае ухудшения показателей финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования в результате неэффективного управления объектами государственной собственности предложения о целесообразности проведения государственного финансового аудита или инспектирования определенных субъектов хозяйствования.

Соответствующая информация может быть использована в ходе ревизии вопроса выполнения функций по управлению объектами государственной собственности.

4. Исследование организации и состояния контрольно-ревизионной работы и/или внутреннего аудита

4.1. Исследование организации и состояния контрольно-ревизионной работы осуществляется в случае, когда проверяется деятельность подконтрольного учреждения до 1 января 2012 года. Вопрос организации внутреннего аудита исследуется в случае, когда проверяется деятельность подконтрольного учреждения с 1 января 2012 года.

Примечание. В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 28.09.2011 г. № 1001 «Некоторые вопросы создания структурных подразделений внутреннего аудита и проведения такого аудита в министерствах, других центральных органах исполнительной власти, их территориальных органах и бюджетных учреждениях, относящихся к сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти» с 1 января 2012 года контрольно-ревизионные подразделения министерств, других центральных органов исполнительной власти реорганизуются в подразделения внутреннего аудита.

Организация и состояние контрольно-ревизионной работы и внутреннего аудита исследуются в ходе ревизий министерств, других центральных органов исполнительной власти, а также их территориальных органов, бюджетных учреждений, относящихся к сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти в случае, когда в их структуре существуют соответственно контрольно-ревизионные подразделения или подразделения внутреннего аудита.

4.2. Вопрос организации и состояния контрольно-ревизионной работы и внутреннего аудита включается в программу в случае выделения для участия в проведении ревизии специалиста структурного подразделения органа Госфининспекции, на которого возложены функции по осуществлению контроля за состоянием внутреннего аудита в указанных органах и бюджетных учреждениях.

Исследование организации и состояния контрольно-ревизионной работы осуществляется согласно Порядку проведения внутренней контрольно-ревизионной работы в системе центрального органа исполнительной власти, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 06.01.2010 г. № 2*.

* Порядок проведения внутренней контрольно-ревизионной работы в системе центрального органа исполнительной власти, утвержденный постановлением КМУ от 06.01.2010 г. № 2, утратил силу 07.10.2011 г. согласно Порядку создания структурных подразделений внутреннего аудита и проведения такого аудита в министерствах, других центральных органах исполнительной власти, их территориальных органах и бюджетных учреждениях, относящихся к сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти, утвержденному постановлением КМУ от 28.09.2011 г. № 1001, который действует на сегодняшний день. — Примеч. ред.

Исследование состояния организации внутреннего аудита осуществляется согласно Порядку создания структурных подразделений внутреннего аудита и проведения такого аудита в министерствах, других центральных органах исполнительной власти, их территориальных органах и бюджетных учреждениях, относящихся к сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 28.09.2011 г. № 1001.

5. Составление и утверждение сметы, внесение в нее изменений. Общее состояние исполнения сметы

5.1. При осуществлении контроля за правильностью составления и исполнения смет бюджетных учреждений проверке подлежат следующие основные документы:

бюджетный запрос, лимитные справки о бюджетных ассигнованиях, расчеты к общему и специальному фонду сметы, смета бюджетного учреждения, план ассигнований общего фонда бюджета, план предоставления кредитов из общего фонда бюджета, план специального фонда, план использования бюджетных средств и помесячный план использования бюджетных средств (для высших учебных заведений и научных учреждений), справки о внесении изменений в смету и план ассигнований, штатное расписание;

книга «Журнал-главная», мемориальный ордер № 14 «Накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных учреждений», другие мемориальные ордера;

карточки аналитического учета наличных операций; карточки аналитического учета кассовых расходов, карточки аналитического учета фактических расходов, карточки аналитического учета полученных ассигнований, книги учета ассигнований и принятых обязательств;

Отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (№ 2д, № 2м); отчеты об исполнении специального фонда сметы — Отчет о поступлении и использовании средств, полученных как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями (№ 4-1д, № 4-1м), Отчет о поступлении и использовании средств, полученных по другим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений (№ 4-2д, № 4-2м), Отчет о поступлении и использовании других поступлений специального фонда (№ 4-3д, № 4-3м), Отчет о поступлении и использовании средств, полученных на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов (№ 4-4д), Отчет о поступлении и использовании других поступлений специального фонда (займы международных финансовых организаций) (№ 4-3д.1, № 4-3м.1), Отчет о задолженности по бюджетным средствам (№ 7д, № 7м), Отчет о задолженности по отдельным программам (№ 7д.1, № 7м.1), пояснительная записка.

5.2. Проверка предусматривает контроль по указанным документам объекта контроля на предмет:

соблюдения порядка рассмотрения и утверждения сметы, плана ассигнований общего фонда бюджета, плана предоставления кредитов из общего фонда бюджета, плана специального фонда и других документов согласно нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины, Государственного казначейства по кассовому исполнению государственного (местного) бюджета по расходам;

наличия и обоснованности расчетов потребности в ассигнованиях общего фонда бюджета на осуществление расходов по соответствующим кодам экономической классификации или классификации кредитования бюджета и детализированных по видам и количеству товаров (работ, услуг) с указанием стоимости за единицу;

наличия и обоснованности расчетов объема поступлений и расходов по специальному фонду сметы по каждому источнику доходов и/или финансирования бюджета или возврата кредитов в бюджет и направлениям использования этих средств, а также соответствия указанных показателей показателям бухгалтерской отчетности за соответствующие периоды;

соблюдения установленного порядка внесения изменений в смету в случае необходимости перераспределения бюджетным учреждением своих ассигнований;

соответствия утвержденных в смете сумм ассигнований общего фонда бюджета на осуществление расходов или предоставление кредитов из бюджета по соответствующим кодам экономической классификации предельным объемам расходов бюджета из общего фонда, доведенным лимитной справкой;

соответствия произведенных кассовых расходов утвержденным объемам ассигнований; соответствия использованных бюджетных средств их целевому назначению (в разрезе составных расходов и источников их финансирования);

соответствия объемов взятых обязательств размеру бюджетных ассигнований, утвержденных сметой (планом использования бюджетных средств).

5.3. В ходе ревизии этого вопроса необходимо выяснить наличие утвержденной в установленном порядке сметы, плана ассигнований общего фонда бюджета, плана предоставления кредитов из общего фонда бюджета, плана специального фонда и других документов согласно нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины, Государственного казначейства по кассовому исполнению государственного (местного) бюджета по расходам.

Примечание. Порядок составления, рассмотрения, утверждения и основные требования к исполнению смет бюджетных учреждений утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 28.02.2002 г. № 228 (далее — постановление № 228).

Убедиться, утверждена ли смета уполномоченным на это органом, исследовать своевременность его утверждения.

5.4. Исследовать правильность формирования доходной части сметы по общему и специальному фондам.

Для этого необходимо проверить, не превышают ли сумму поступлений, утвержденную в смете по общему фонду, данные лимитной справки о бюджетных ассигнованиях, доведенной распорядителем высшего уровня или соответствующим финансовым органом.

Изучить вопрос обоснованности определения объемов поступлений в специальный фонд сметы. При этом следует иметь в виду, что в процессе составления и утверждения проектов смет излишки бюджетных средств по специальному фонду смет не планируются.

Проанализировать расчеты к доходной части специального фонда сметы, которые должны составляться бюджетным учреждением по каждому источнику доходов. При отсутствии соответствующих расчетов или недостаточности в них данных необходимо запросить и проверить другие документы, которые подтверждали бы запланированные в смете объемы поступлений в специальный фонд.

При этом необходимо учесть, что за основу этих расчетов должны браться такие показатели, как: объем предоставления тех или иных платных услуг, а также другие расчетные показатели (площадь помещений и стоимость оборудования и другого имущества, сдаваемых аренду, количество мест в общежитиях, количество посещений музеев, выставок и т. п.) и размер платы в расчете на единицу показателя, который должен устанавливаться согласно законодательству; прогнозное поступление сборов (обязательных платежей) в специальный фонд бюджета; прогнозный объем возврата средств в бюджет, имеющих целевое назначение.

Во время проверки формирования показателей, на основании которых определяются поступления планового периода, обязательно необходимо учесть уровень их фактического выполнения за последний отчетный год, а также ожидаемого выполнения в плановых периодах. В то же время следует учесть, что соответствующие показатели должны приводиться в объеме, указанном в расчете, и полностью соответствовать показателям бухгалтерской отчетности за соответствующие периоды.

5.5. Исследовать правильность формирования расходной части сметы по общему и специальному фондам.

Для этого проверить обоснованность потребности бюджетного учреждения в предусмотренных сметой размерах ассигнований в разрезе каждого кода экономической классификации расходов (КЭКР) по общему и специальному фондам расходной части сметы. Для этого необходимо проверить, подтверждены ли запланированные в смете объемы расходов расчетами о потребности в ассигнованиях, которые должны составляться бюджетным учреждением по соответствующим КЭКР. При отсутствии таких расчетов или недостаточности в них данных необходимо запросить и проанализировать другие документы, которые обосновывали бы соответствующую потребность в ассигнованиях.

Примечание. В соответствии с абзацем седьмым пункта 2 постановления № 228 расчеты к смете являются неотъемлемой его частью.

При проверке расчетов следует убедиться, обоснованы ли они соответствующими показателями деятельности бюджетного учреждения, а также потребностью учреждения в осуществлении предусмотренных в смете расходов. Исследовать, учтена ли в расходной части сметы объективная потребность в средствах, исходя из основных производственных показателей и контингентов, устанавливаемых для учреждений (количество классов, учащихся в школах, коек в больницах, детей в дошкольных заведениях и т. п.), объема выполняемой работы, штатной численности, необходимости погашения дебиторской и кредиторской задолженности и реализации отдельных программ и намеченных мероприятий по сокращению расходов в плановом периоде.

Проверить, обеспечены ли бюджетными ассигнованиями первоочередные расходы (расходы на оплату труда с начислениями, коммунальные услуги и т. п.), соблюдение требований отдельных статей законов о Государственном бюджете Украины на соответствующий год в части обеспечения в полном объеме потребности в ассигнованиях на оплату труда работников; проведение расчетов за электроэнергию, тепловую энергию, водоснабжение, водоотведение, природный газ и доведение лимитов потребления в физических объемах. В случае увеличения использования энергоносителей в физических объемах необходимо проанализировать причины такого увеличения.

Например, во время проверки обоснованности расчетов ассигнований на оплату труда необходимо проверить, правильно ли определен фонд оплаты труда согласно штатному расписанию, учтены ли при этом новые законодательные акты, которыми предполагается повышение должностных окладов, ставок в течение года, рассчитаны ли в правильном размере суммы начислений на заработную плату взносов в государственные целевые фонды и т. п. Исследовать соблюдение при расчете объема расходов на оплату труда установленной предельной численности работников учреждения.

Примечание. Предельная численность работников аппарата центральных органов исполнительной власти и подчиненных им территориальных органов и других государственных органов (до 13.09.2011 г.) утверждена постановлением Кабинета Министров Украины от 13.05.2009 г. № 464. После 13.09.2011 г. предельная численность работников аппарата центральных органов исполнительной власти утверждена постановлением Кабинета Министров Украины от 07.09.2011 г. № 937, а их территориальных органов — постановлением Кабинета Министров Украины от 14.11.2011 г. № 1184.

При проверке расчетов ассигнований на оплату коммунальных услуг обращается внимание на: уровень потребления и ассигнования прошлого бюджетного года; наличие арендаторов, общежитий и количество проживающих в них жильцов, которые должны возмещать стоимость потребленных ими коммунальных услуг; стоимость коммунальных услуг, включенных в калькуляции стоимости платных услуг; повышение цен и тарифов, наличие дебиторской и кредиторской задолженности.

При этом следует учесть, что учреждением должен обеспечиваться режим экономии средств и материальных ценностей и в сметы могут включаться только расходы, предусмотренные законодательством, необходимость которых обусловлена характером деятельности учреждения и с учетом ограничений, определенных нормативно-правовыми актами. Расходы на приобретение оборудования, капитальный ремонт помещений и т. п., не являющиеся первоочередными, могут предусматриваться только при условии обеспечения средствами неотложных расходов и отсутствия задолженности.

Проверить вопросы соблюдения учреждением установленных нормативно-правовыми актами предельных объемов расходов на приобретение отдельных видов товаров и услуг, а также лимитов по их количеству и объемам. Проанализировать соблюдение при планировании объемов расходов определенных Президентом Украины и Правительством Украины различного рода мер по экономии бюджетных средств и т. п.

Примечание. Меры по экономному и рациональному использованию бюджетных средств, предусмотренных для содержания органов государственной власти и других государственных органов, утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 22.10.2008 г. № 943.

Предельные суммы расходов на приобретение легковых автомобилей, мебели, других устройств и оборудования, компьютеров, приобретение и содержание мобильных телефонов государственными органами, а также учреждениями и организациями, содержащимися за счет государственного бюджета, республиканского Автономной Республики Крым и местных бюджетов, утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 04.04.2001 г. № 332.

Если проверка обоснованности планирования расходной части сметы проводится после завершения соответствующего планового бюджетного года, необходимо проанализировать объем дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей на конец этого периода. При этом наряду с объективными причинами наличия такой дебиторской или кредиторской задолженности могут быть и просчеты в планировании показателей сметы, а именно в части соответствующего завышения или занижения в смете плановых объемов расходов по общему и специальному фондам сметы.

Поэтому при наличии задолженности необходимо установить причины ее возникновения и проверить это на предмет соблюдения законодательства по планированию показателей сметы.

5.6. Проверить соблюдение законодательства в ходе внесения изменений в смету. В первую очередь убедиться в наличии объективной потребности во внесенных бюджетным учреждением изменениях в смету в части перераспределения, увеличения или уменьшения ассигнований; увеличении или уменьшении запланированных объемов поступлений в специальный фонд. Изменения в смету должны вноситься на основании расчетов с соответствующими обоснованиями.

Исследовать, внесены ли изменения в смету во всех необходимых для этого случаях (при наличии объективной потребности в этих изменениях), проверить своевременность таких изменений. Проверку вопроса внесения изменений в общий и специальный фонды смет бюджетных учреждений необходимо проводить с учетом требований Бюджетного кодекса Украины, отдельных статей законов о Государственном бюджете Украины на соответствующий год, других нормативно-правовых актов в части запрета уменьшения ассигнований по защищенным статьям общего фонда бюджета; запрета увеличения ассигнований на расходы развития за счет расходов потребления, на оплату труда работников бюджетных учреждений за счет уменьшения других расходов; запрета увеличения расходов по бюджетным программам, связанным с функционированием органов государственной власти, за счет уменьшения других расходов.

При внесении изменений в смету в части специального фонда необходимо обратить внимание на то, что:

учреждения имеют право использовать в течение текущего года остатки средств на счетах специального фонда на начало года для осуществления расходов, предусмотренных в сметах на текущий год (путем внесения изменений в специальный фонд сметы);

изменения в специальный фонд сметы должны вноситься в случае, когда общий объем фактических поступлений в этот фонд вместе с объемом остатков средств на его счетах на начало года будет превышать соответствующие поступления, учтенные в смете на соответствующий год;

в случае когда фактический объем собственных поступлений бюджетных учреждений ниже планируемых показателей, учтенных в специальном фонде сметы, распорядители обязаны за две недели до конца бюджетного периода внести изменения в специальный фонд сметы в части уменьшения поступлений и расходов с учетом ожидаемого исполнения специального фонда сметы в соответствующем бюджетном периоде;

основанием для внесения в течение года изменений в специальный фонд сметы по собственным поступлениям должны быть справки Государственной казначейской службы о подтверждении поступления средств на специальные регистрационные счета учреждения, открытые в соответствующем органе Государственной казначейской службы, и справки о внесении изменений в смету с соответствующими расчетами и обоснованиями, которая утверждается руководителем учреждения, утвердившим смету;

изменения в специальный фонд сметы по собственным поступлениям бюджетных учреждений вносятся без внесения соответствующих изменений в бюджетную роспись по специальному фонду бюджета, а изменения в специальный фонд сметы по другим поступлениям (кроме собственных поступлений) вносятся после внесения соответствующих изменений в бюджетную роспись;

с учетом внесенных изменений в специальный фонд сметы бюджетным учреждением должны упорядочиваться бюджетные обязательства.

Проанализировать, во всех ли случаях внесения изменений в смету в установленном порядке составлены соответствующие справки, утверждены ли они уполномоченными на это лицами. При этом следует иметь в виду, что справки о внесении изменений в смету утверждаются и исполняются в том же порядке, что и сметы.

Для учета внесенных изменений в смету в бюджетном учреждении должна вестись Карточка аналитического учета полученных ассигнований.

Примечание. Далее по тексту Методических рекомендаций под суммой поступлений и ассигнований, утвержденных в смете, следует понимать соответствующие суммы ассигнований и расходов с учетом внесенных в установленном порядке изменений в смету.

5.7. При проверке вопроса фактического исполнения сметы анализируются отчеты об исполнении сметы по общему и специальному фондам бюджета.

При этом необходимо учесть, что все экземпляры финансовой и бюджетной отчетности распорядителей и получателей бюджетных средств, а также сводная финансовая и бюджетная отчетность главных распорядителей бюджетных средств и распорядителей бюджетных средств низшего уровня, к сфере управления которых относятся распорядители бюджетных средств, должны быть завизированы соответствующим органом Государственной казначейской службы, заверены подписью, печатью или штампом на каждой странице всех форм финансовой и бюджетной отчетности и форм по раскрытию элементов финансовой и бюджетной отчетности.

Примечание. Отчеты об исполнении сметы по специальному фонду подаются в порядке и по формам, установленным приказом Министерства финансов Украины от 24.01.2012 г. № 44.

5.8. Проверить, не превышают ли объемы фактических поступлений по общему фонду сметы и произведенные бюджетным учреждением кассовые расходы¹ соответствующие объемы поступлений и ассигнований, которые утверждены в смете как по общей сумме, так и по каждому КЭКР. Выяснить, не имеется ли по отдельным КЭКР перерасход средств за счет ассигнований, утвержденных в смете по другим КЭКР, и не привело ли это к нецелевому использованию средств.

¹ Кассовые расходы — все суммы, проведенные органом Государственной казначейской службы или учреждением банка с регистрационного, специального регистрационного, текущего счета как наличностью, так и путем безналичной оплаты счетов (приказ Госказначейства от 26.12.2003 г. № 242 «Об утверждении Инструкции по учету средств, расчетов и других активов бюджетных учреждений» (далее — Инструкция № 242).

Примечание. С переходом на казначейское обслуживание исполнения бюджетов наличие такого превышения по общей сумме является маловероятным, поскольку соответствующие операции контролируются органами Государственной казначейской службы на этапе финансирования и оплаты счетов. В то же время более распространенными могут быть случаи превышения кассовых расходов одних КЭКР за счет других. В практике это происходит, когда нарушители под видом расходов по одним КЭКР проводят по учету и отчетности совсем другие расходы. Однако указанное можно установить в ходе ревизии вопроса «Операции на регистрационных счетах, открытых в органах Государственной казначейской службы, и счетах в учреждениях банков».

Для этого суммы утвержденных в смете поступлений и ассигнований в общей сумме и по каждому КЭКР сравниваются с соответствующими суммами фактических поступлений и кассовых расходов, отраженных в Отчете о поступлении и использовании средств общего фонда.

В то же время для выяснения достоверности соответствующих данных в указанном отчете по поступлениям в разрезе КЭКР необходимо сверить их значение с данными карточек аналитического учета полученных ассигнований. При этом общую сумму поступлений целесообразно сравнить с данными книги «Журнал-главная» в части сальдо по счету 70 «Доходы общего фонда», до его списания в конце года на субсчет 431 «Результат исполнения сметы по общему фонду». Соответствующие суммы должны быть одинаковыми.

Достоверность данных в Отчете о поступлении и использовании средств общего фонда по кассовым расходам в разрезе КЭКР необходимо проверить путем сравнения их значений с данными карточек аналитического учета кассовых расходов и карточек аналитического учета наличных операций.

Примечание. В данном пункте предусматривается, что достоверность данных книги «Журнал-главная», упомянутых карточек и книг аналитического учета, мемориальных ордеров уже проверена в ходе ревизии других вопросов программы, что описано в следующих разделах Методических рекомендаций.

5.9. Выяснить, не превышает ли объем кассовых расходов по специальному фонду общий объем утвержденных в смете поступлений с учетом остатков средств на начало года, а также предусмотренный сметой объем расходов по этому фонду как в общей сумме, так и в разрезе КЭКР.

Проверить, не осуществлялись ли перерасходы средств специального фонда из одних источников поступлений за счет других, и установить, не привело ли это к нецелевому использованию бюджетных средств.

Для этого сумма кассовых расходов, отраженная в отчетах об исполнении специального фонда сметы, сравнивается с суммой утвержденных в смете расходов в целом и по каждому КЭКР отдельно, а также суммой фактических поступлений в специальный фонд в разрезе всех источников таких нахождений.

В то же время для выяснения достоверности соответствующих данных в указанных отчетах по кассовым расходам в разрезе КЭКР необходимо сверить их значение с данными карточек аналитического учета кассовых расходов и карточек аналитического учета наличных операций.

Достоверность данных в отчетах об исполнении специального фонда сметы в части утвержденных расходов в разрезе КЭКР проверяется путем сравнения их значений с соответствующими данными сметы с учетом всех справок о внесении в него изменений, которые касаются пересмотра размера расходов специального фонда по общей сумме и в разрезе КЭКР.

Достоверность данных в отчетах об исполнении специального фонда сметы в части собственных поступлений необходимо исследовать в разрезе каждой группы этих поступлений (источников доходов). Для этого соответствующие данные о поступлениях специального фонда сравниваются с данными в мемориальном ордере № 14 «Накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных учреждений» в части сальдо по счетам 71 «Доходы специального фонда», 72 «Доходы от реализации продукции, изделий и выполненных работ», 74 «Прочие доходы» с данными книги «Журнал-главная» по соответствующим счетам до их списания в конце года на субсчет 432 «Результат исполнения сметы по специальному фонду», а также с данными карточек аналитического учета полученных ассигнований, в случае получения бюджетным учреждением от вышестоящего учреждения доходов из специального фонда.

Примечание. В данном пункте предполагается, что правильность отражения данных в мемориальном ордере № 14 «Накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных учреждений» и карточках аналитического учета полученных ассигнований в части доходов специального фонда в разрезе его источников проверена в ходе ревизии вопроса «Операции на регистрационных счетах, открытых в органах Государственной казначейской службы, и счетах в учреждениях банков».

5.10. Проверить, не допускалось ли проведение за счет средств общего фонда расходов, которые согласно законодательству должны осуществляться из специального фонда, и наоборот.

При этом необходимо учесть, что в соответствии с частью 4 статьи 23 Бюджетного кодекса Украины расходы специального фонда бюджета имеют постоянное бюджетное назначение, что дает право осуществлять их исключительно в пределах и за счет фактических поступлений специального фонда бюджета, если этим Кодексом и/или законом о Государственном бюджете Украины (решением о местном бюджете) не установлено иное.

В соответствии с пунктами 23, 49 постановления № 228 расходы специального фонда сметы за счет собственных поступлений осуществляются в такой последовательности: по установленным направлениям использования, на погашение задолженности учреждения по бюджетным обязательствам по специальному и общему фондам сметы и на проведение мероприятий, связанных с выполнением основных функций, которые не обеспечены (или частично обеспечены) расходами общего фонда.

Необходимо также проверить, прошли ли все операции бюджетного учреждения по доходам и расходам через регистрационные счета в органах Государственной казначейской службы, а также отражены в отчетности об исполнении сметы.

Выяснить, не допускались ли учреждением неденежные формы расчетов (взаимозачеты, бартерные операции, операции с использованием векселей и т. п.). В случае получения бюджетным учреждением материальной помощи (материальных ценностей) проверить, отражены ли соответствующие операции в отчетности учреждения по доходам специального фонда сметы.

5.11. Необходимо проверить правильность отражения в отчетах об исполнении сметы по общему и специальному фондам сумм фактических расходов в разрезе каждого КЭКР.

Для этого необходимо сравнить данные Отчета о поступлении и использовании средств общего фонда, соответствующих отчетов об исполнении специального фонда сметы с данными карточек аналитического учета фактических расходов, которые ведутся в разрезе кодов экономической классификации расходов по общему и специальному фондам.

В то же время целесообразно сравнить суммы утвержденных в смете ассигнований и проведенные кассовые расходы с суммой произведенных фактических расходов по соответствующему коду экономической классификации.

При этом следует иметь в виду, что наряду с объективными причинами превышения фактических расходов над утвержденными ассигнованиями и кассовыми расходами могут быть и причины, связанные с нарушением законодательства в части взятия к уплате обязательств сверх утвержденных ассигнований и возникновение в связи с этим небюджетной кредиторской задолженности.

Примечание. В соответствии со статьей 48 Бюджетного кодекса Украины распорядители бюджетных средств берут бюджетные обязательства и осуществляют платежи только в пределах бюджетных ассигнований, установленных сметами. По специальному фонду бюджета бюджетные обязательства берутся исключительно в пределах соответствующих фактических поступлений специального фонда бюджета.

Обязательства, взятые без соответствующих бюджетных ассигнований, не считаются бюджетными обязательствами (кроме обязательств по выплате субсидий, пособий, льгот по оплате потребленных жилищно-коммунальных услуг и услуг связи (в части абонентной платы за пользование квартирным телефоном), компенсаций гражданам из бюджета, на что согласно законам Украины имеют право соответствующие категории граждан, которые учитываются Государственной казначейской службой независимо от определенных на эту цель бюджетных назначений) и не подлежат оплате за счет бюджетных средств.

Среди объективных причин превышения фактических расходов над кассовыми и утвержденными ассигнованиями могут быть:

списание на расходы учреждения расходов, связанных с использованием в течение бюджетного периода товарно-материальных ценностей, которые имелись в наличии на начало этого периода и оплата по которым осуществлена в предыдущем отчетном году;

проведение фактических расходов за счет погашения дебиторской задолженности, числящейся на начало отчетного периода.

Если фактические расходы меньше утвержденных ассигнований и кассовых расходов, это может свидетельствовать о погашении кредиторской задолженности, числившейся на начало отчетного периода, неиспользовании приобретенных в течение года товарно-материальных ценностей, осуществлении авансовых платежей. В данном случае требуют дополнительного исследования расчеты (обоснования) к смете в части потребности в ассигнованиях общего фонда бюджета на предмет их завышения.

При наличии указанных выше отклонений по каждому факту необходимо установить причины этих расхождений и проверить их на предмет соблюдения законодательства.

Рекомендации по проверке соблюдения законодательства при взятии обязательств приведены также в пункте 5.9 настоящего раздела.

5¹. Соблюдение законодательства при использовании средств, выделенных на осуществление мероприятий и задач государственных целевых программ.

Проверка этого вопроса зависит от роли бюджетного учреждения в осуществлении мероприятий и задач государственных целевых программ.

5¹.1. Проверка этого вопроса у государственного заказчика государственной целевой программы, которым было подконтрольно учреждение в ревизионном периоде, предусматривает определение всего перечня государственных целевых программ, заказчиком которого было это бюджетное учреждение, а также состояния их выполнения:

достижение цели, задач, результативных показателей программы, наличие оснований и своевременность подачи предложений о внесении изменений или прекращении действия государственной целевой программы;

соблюдение требований действующего законодательства по отбору исполнителей и использованию средств, направленных на выполнение задач и мероприятий государственных целевых программ;

Примечание. Требования к разработке, утверждению и выполнению государственных целевых программ определены в Законе Украины «О государственных целевых программах», Порядке разработки и выполнения государственных целевых программ, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 31.01.2007 г. № 106.

наличие промежуточных, ежегодных, заключительных отчетов о результатах выполнения государственных целевых программ, соблюдение установленных законодательством сроков отчетности о ходе их выполнения.

Примечание. Общие требования к организации подготовки и подаче отчетов о выполнении государственных целевых программ и обмену информацией между участниками процесса реализации этих программ определены в Порядке обмена информацией между исполнителями государственных целевых программ и координации этой работы, утвержденном приказом Министерства экономики Украины от 04.12.2009 г. № 1367.

5¹.2. Если бюджетное учреждение является исполнителем государственной целевой программы, то в ходе проверки вопроса соблюдения законодательства при использовании средств, выделенных на ее осуществление, следует исследовать:

перечень государственных целевых программ, исполнителем которых было это бюджетное учреждение в ревизионном периоде; перечень бюджетных программ, в рамках которых выполнялись мероприятия этих государственных целевых программ, и их финансовое обеспечение;

обоснованность определенных объемов расходов на выполнение задач и мероприятий государственных целевых программ в составе бюджетных программ;

целесообразность бюджетных назначений в случае окончания или утраты силы государственной целевой программы, которая выполнялась в составе соответствующих бюджетных программ;

законность расходования средств в соответствии с установленными законодательством порядками;

соблюдение процедуры установленных сроков отчетности о ходе выполнения программ.

6. Ведение кассовых операций. Расчеты с подотчетными лицами, в том числе по командировочным расходам

6.1. В ходе ревизии ведения кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами, в том числе по расходам на командировку, проверке подлежат следующие документы:

Мемориальный ордер № 1 «Накопительная ведомость по кассовым операциям», форма № 380 (бюджет), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовые книги, отчеты кассира;

первичные документы: приходные и расходные кассовые ордера, казначейские (банковские) выписки, в которых удостоверяется внесение наличности на казначейский счет и ее снятие, корешки чековых книжек, расчетно-платежные (платежные) ведомости на выплату заработной платы, материальной помощи, сдельных и других выплат; трудовые соглашения на выполнение работ, которые оплачиваются наличностью; чеки, счета, накладные о приобретении наличностью материальных ценностей и другие документы, подтверждающие использование денежных средств; заявки на выдачу наличности и перечисление средств на вкладные счета; заявки-поручения на обеспечение иностранной валютой;

договоры о полной материальной ответственности за сохранность ценностей в кассе объекта контроля;

книга «Журнал-главная», Баланс.

6.2. Проверка предусматривает контроль по указанным документам объекта контроля на предмет:

наличия договора о полной материальной ответственности за сохранность ценностей в кассе объекта контроля с должностным лицом, которое было ответственным за ведение кассовых операций (далее — кассир) в периоде, подлежавшем ревизии;

соблюдения сроков и порядка проведения инвентаризации кассы;

обеспечения надлежащего хранения имеющихся в кассе объекта контроля средств (по результатам проведенной в ходе ревизий инвентаризации имеющихся средств в кассе объекта контроля);

соблюдения порядка учета других денежных средств: денежных документов в национальной и иностранной валютах, находящихся в кассе учреждения (почтовые марки, оплаченные проездные документы, путевки на лечение и отдых и другие) и денежных средств в пути (денежных средств, внесенных юридическими и физическими лицами в кассы банков для дальнейшего зачисления на текущие счета или другие счета предприятий);

соблюдения законодательства в части своевременности и полноты оприходования наличности в кассу, выдачи наличности на выплаты, связанные с оплатой труда, хозяйственные нужды, другие операции, требующие оформления их приходными и расходными кассовыми ордерами и ведомостями, также зачисления полученных и списанных из кассы денежных средств на регистрационные счета, открытые в органах Государственной казначейской службы и на счета в учреждениях банков;

соблюдения законодательства в части возмещения командировочных расходов и других расходов, произведенных за счет подотчетных средств; свое-временности отчетности об использовании средств, выданных в подотчет, и возврата подотчетными лицами сумм неиспользованной наличности в кассу учреждения;

своевременности и полноты возврата депонированных сумм заработной платы на счета банка;

соблюдения установленного лимита наличности в кассе.

6.3. Ревизию ведения кассовых операций целесообразно начинать с проверки факта заключения договора о полной материальной ответственности за сохранность ценностей в кассе объекта контроля с должностным лицом, которое было ответственным за ведение кассовых операций в периоде, подлежавшем ревизии (хранится в личном деле такого лица), и его ознакомления под подпись с требованиями этого Положения.

Примечание. Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения кассовых операций, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637.

Единые требования к порядку ведения бюджетными учреждениями бухгалтерского учета движения средств в кассе определены Инструкцией по учету средств, расчетов и других активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 26.12.2003 г. № 242.

Необходимо выяснить, соблюдает ли учреждение законодательно определенные сроки проведения обязательной инвентаризации имеющихся денежных средств (не менее одного раза в квартал и в обязательном порядке перед составлением годовой финансовой отчетности (кроме определенных законодательством случаев); при смене материально ответственного лица — на день приемки-передачи дел; при установлении фактов хищений и злоупотреблений — в день установления таких фактов; в случаях техногенных аварий, пожаров или стихийного бедствия (наводнения, землетрясений и др.) — немедленно после ликвидации пожара или стихийного бедствия; в случае ликвидации учреждения; согласно распоряжению судебных и следственных органов, при передаче предприятий, учреждений, организаций или их структурных подразделений из одного подчинения в другое (на установленную дату передачи).

В первый день ревизии целесообразно инициировать перед руководителем учреждения проведение инвентаризации имеющихся денежных средств, хранящихся в кассе учреждения, и в период ревизии инициировать проведение инвентаризации денежных средств.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя бюджетного учреждения инвентаризационной комиссией. При этом необходимо учесть то, что ревизор не может входить в состав комиссии, однако необходимо, чтобы инвентаризация проводилась в его присутствии.

Примечание. Порядок проведения инвентаризации определен Инструкцией по инвентаризации материальных ценностей, расчетов и других статей баланса бюджетных учреждений, утвержденной приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.98 г. № 90 (далее — Инструкция № 90).

При проведении инвентаризации следует иметь в виду, что в кассе учреждения не имеют права храниться денежные средства и другие ценности, не принадлежащие учреждению.

Денежные средства, которые хранятся в кассе, но не подтверждены кассовыми документами, считаются излишками наличности и оприходуются в кассу с составлением приходного ордера и зачислением указанных сумм в поступления учреждения. При выявлении в кассе учреждения недостач и/или остатков денежных средств кассир обязан дать письменные объяснения о причинах их возникновения.

После завершения инвентаризации кассы необходимо проверить правильность отражения ее результатов (недостач и остатков) в бухгалтерском учете согласно требованиям законодательства (в случае установления виновных лиц или если такое лицо не установлено).

С целью недопущения фальсификации результатов инвентаризации ревизору необходимо следить за проведением подсчетов денежных средств и других ценностей в кассе, сверить достоверность отражения в акте инвентаризации последних номеров приходного и расходного ордеров, проверить правильность выведения результатов инвентаризации. В акте инвентаризации после подписей членов инвентаризационной комиссии указывается, что инвентаризация проводилась в присутствии ревизора и эта запись скрепляется его подписью.

В случае отказа руководителя учреждения издать приказ о проведении инвентаризации имеющихся денежных средств следует совершить действия, определенные Порядком опечатывания Государственной финансовой инспекцией, ее территориальными органами касс, кассовых помещений, складов и архивов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.07.2006 г. № 1028 (далее — постановление № 1028).

Также следует проверить, не было ли случаев выполнения работы кассира другим лицом без возложения обязанностей кассира на это лицо и без пересчета ценностей, находившихся у него в подотчете, что должно быть зафиксировано в соответствующем акте о таком пересчете.

6.4. Проверяя кассовую книгу, необходимо обратить внимание, прошнурована ли она и пронумерована, скреплена печатью и заверена ли она подписями руководителя и главного бухгалтера, своевременно ли и в полном объеме кассир проводит записи по осуществленным операциям. В случае ведения кассовой книги в электронной форме с помощью компьютерных средств необходимо проверить соблюдение установленных требований оформления распечатанных кассовых документов.

Примечание. Требования по ведению кассовой книги в электронной форме определены пунктом 4.4 Положения № 637.

При проверке кассовой книги осуществляется арифметический подсчет всех сумм в кассовой книге по дебету и кредиту и определяется правильность выведения сальдо на конец каждого отчетного периода, переноса его на начало следующего отчетного периода.

6.5. Во время ревизии ведения кассовых операций проверяются наличие и правильность оформления учреждением кассовых ордеров, расчетных ведомостей, расчетных документов, документов по операциям с применением платежных карточек, других кассовых документов, фиксирующих факты поступления и выдачи денежных средств из кассы учреждения, а также полнота и правильность отражения данных этих документов в кассовой книге учреждения.

При этом следует иметь в виду, что прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам могут осуществляться только в день их составления. При этом перед передачей в кассу ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. № КО-3 или № КО-3А), а расходные кассовые ордера, к которым приложены платежные ведомости на оплату труда, регистрируются после окончания таких выплат.

В ходе ревизии необходимо проверить правильность отражения в мемориальном ордере № 1 всех операций по поступлению и выдаче наличности, зафиксированных в кассовой книге и первичных документах (приходных и расходных ордерах, платежных ведомостях, авансовых отчетах, выписках банка и т. п.). Кроме этого, нужно согласно содержанию осуществленных хозяйственных операций, зафиксированных в соответствующих первичных документах, исследовать правильность разнесения их в мемориальном ордере на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а именно:

по операциям по поступлению наличности в кассу — по дебету счета 30 «Касса» и кредиту корреспондирующих счетов в зависимости от источника поступлений (регистрационный счет, возврат средств подотчетным лицом, плата за предоставленные учреждением услуги и т. п.);

по операциям по выдаче наличности из кассы — по кредиту счета 30 «Касса» и дебету корреспондирующих счетов в зависимости от направления использования средств (заработная плата, средства на командировку и т. п.).

При этом необходимо исследовать, отражены ли все проведенные операции по поступлению и выдаче наличности в мемориальном ордере № 1, а также все ли записи соответствующего мемориального ордера подтверждены необходимыми первичными документами.

В ходе ревизии проверяется также правильность корреспонденции счетов бухгалтерского учета, указанной в кассовой книге и приходных и расходных кассовых документах, по операциям, зафиксированным соответствующими первичными документами.

Примечание. Отражение корреспонденции счетов в кассовой книге и приходных и расходных документах предусмотрено утвержденными формами соответствующих документов (Положение № 637).

После исследования правильности отражения операций в мемориальном ордере № 1 проверяется правильность переноса суммы оборотов этого ордера по дебету и кредиту счета 30 «Касса» и корреспондирующих счетов к книге «Журнал-главная».

6.6. С целью определения полноты оприходования наличности, полученной из учреждения банка, необходимо сопоставить дебетовые обороты счета 30 «Касса» в кассовой книге с записями об этих оборотах, отраженными в мемориальных ордерах № 1 и № 2 «Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков)», форма № 381 (бюджет), № 3 «Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков)», форма № 382 (бюджет) и проверить их на соответствие суммам по данным казначейских выписок, удостоверяющих снятие со счета денежных средств, корешков чековой книжки, книг регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

При осуществлении проверки полноты оприходования средств, полученных от предоставления услуг (выполнения работ), продажи основных фондов и других материальных ценностей, сопоставляются данные кассовой книги с данными мемориальных ордеров № 1, 4-10, 13-15 и соответствующими подтверждающими первичными документами, прилагаемыми к указанным ордерам.

6.7. В ходе проверки соблюдения законодательства при списании наличности из кассы необходимо проверить имеющиеся подтверждающие расходные кассовые документы. При проверке расходных ордеров необходимо обращать внимание на наличие подписей получателей о получении ими наличности, а также подписей руководителя, главного бухгалтера, разрешивших выплату этих средств, и на наличие порядкового номера этого документа, даты его составления.

Особое внимание необходимо уделить кассовым операциям, связанным с выплатой заработной платы, так как именно при проведении этих операций чаще всего устанавливаются случаи присвоения наличных средств. Проверка проводится путем сопоставления данных кассовой книги, мемориальных ордеров № 1 и № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям» форма № 405 (бюджет) и проверки соответствующих первичных документов: лицевых счетов, расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей на выплату заработной платы, пособий, отпускных, депонированной заработной платы и т. п.

В частности, проверяется соответствие платежных ведомостей расчетным ведомостям, наличие на ведомостях подписей уполномоченных лиц и работников, которые составили и проверили ведомость, правильность итогов в платежных ведомостях (цифрами и прописью).

Завышение итогов в ведомостях является одним из методов присвоения наличности, поэтому итоги в ведомостях необходимо сопоставлять с суммами в чеках и в кассовых заявках на получение наличности из банка в кассу.

Также необходимо сверить итоги по ведомостям, по которым выписан расходный кассовый ордер, с суммой самого ордера, так как устанавливаются неединичные случаи переноса итога в завышенном размере.

Если на объекте контроля начисление заработной платы проводится с помощью компьютерной программы (автоматизированно), то особое внимание нужно обратить на наличие расчетных ведомостей (на выдачу премий, материальной помощи), выписанных вручную. Данные таких платежных ведомостей необходимо сверить с данными лицевых счетов работников на предмет отражения в них таких выплат и проведения обязательных отчислений с этих сумм.

Особое внимание необходимо обратить на денежные выплаты по гражданско-правовым соглашениям, так как путем заключения фиктивных договоров с несуществующими лицами или с лицами, которые фактически никакие работы не выполняли, производятся списание средств из кассы и присвоение наличности.

Кроме того, устанавливаются неединичные случаи составления фиктивных ведомостей на выплату заработной платы, например: на работников, которые не работают в учреждении, уволены, или же и на работников объекта контроля, но которые при этом средства не получают и по их лицевым счетам суммы выплат не проводятся, а подписи подделываются.

6.8. Ревизию расчетов с подотчетными лицами целесообразно начинать с инициирования перед руководителем учреждения проведения инвентаризации подотчетных сумм.

Инвентаризация подотчетных сумм проводится по состоянию на момент ревизии, при этом для выведения остатков на день проведения инвентаризации определяются суммы, выданные под отчет по кассовой книге с 1-го числа текущего месяца до даты проведения инвентаризации. Следует обращать внимание, на какие цели выдана наличность в подотчет. Выдача наличных средств под отчет на закупку сельскохозяйственной продукции и заготовку вторичного сырья, кроме металлолома, разрешается на срок не более 10 рабочих дней со дня выдачи наличных средств под отчет, а на все другие производственные (хозяйственные) нужды — на срок не более двух рабочих дней, включая день получения наличных средств под отчет. Если подотчетному лицу одновременно выдана наличность как на командировку, так и для решения в этой командировке производственных (хозяйственных) вопросов (в том числе для закупки сельскохозяйственной продукции у населения и заготовки вторичного сырья), то срок, на который выдана наличность под отчет на эти цели, может быть продлен до завершения срока командировки. Выдача соответствующему лицу наличных средств под отчет производится при условии подачи им в установленном порядке отчета о ранее полученных под отчет суммах.

Таким образом, определив дату возникновения задолженности и сроки предъявления авансового отчета, следует предложить ответственным лицам объекта контроля предъявить при инвентаризации подтверждающие документы или суммы неиспользованной наличности. По результатам инвентаризации подотчетных сумм выводится результат — недостача или излишки.

Во время проверки выдачи подотчетных сумм необходимо сопоставить записи кассовой книги, в мемориальном ордере № 1 и в мемориальном ордере № 8 «Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами», форма № 386 (бюджет), журнала регистрации удостоверений на командировку и первичных документов: расходных кассовых ордеров, ведомостей на выдачу подотчетных сумм, авансовых отчетов, приказов на командировку и первичных документов, удостоверяющих приобретение материальных ценностей за наличные, — чеков, накладных, счетов и т. п.

Подотчетные лица отчитываются за полученные подотчетные средства авансовым отчетом и несут полную ответственность за сохранность и использование подотчетных сумм.

В случае приобретения за наличные материальных ценностей необходимо проверить их оприходование по бухгалтерскому учету. Нужно внимательно изучить подтверждающие документы и в случае сомнения в достоверности цены, количества товара и т. п. при возможности осуществить встречную сверку у продавца товара.

6.9. Проверяя командировочные расходы, необходимо в первую очередь установить наличие оснований для выбытия работника в командировку и выплаты командировочных, а именно: издан ли приказ (распоряжение) руководителя на направление работника в командировку, направлен ли работник для выполнения именно служебного поручения (цель командировки), наличие документов, подтверждающих связь служебной командировки с основной деятельностью учреждения, подтверждение факта направления в командировку записями в журнале регистрации командировок, соблюдение предельной продолжительности служебной командировки.

Примечание. Расчеты с подотчетными лицами по расходам на командировку регулируются Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 17.03.2011 г. № 362).

По авансовым отчетам и прилагаемым к ним подтверждающим первичным документам, прилагаемым к мемориальному ордеру № 8, проверяется правильность и своевременность отчетности за средства, полученные на командировку.

Документами, подтверждающими связь командировки с основной деятельностью предприятия, являются, в частности (но не исключительно): приглашение принимающей стороны, деятельность которой совпадает с деятельностью учреждения, направляющего в командировку; заключенный договор или контракт; другие документы, устанавливающие или удостоверяющие желание установить гражданско-правовые отношения; документы, удостоверяющие участие командированного лица в переговорах, конференциях или симпозиумах, других мероприятиях, которые проводятся по тематике, совпадающей с деятельностью предприятия, командирующего работника.

Необходимо проверить правильность выплаты суточных и законность возмещения командировочных расходов, в частности, наличие подтверждающих документов в оригинале, по которым произведено возмещение командировочных расходов.

Подтверждающими документами, удостоверяющими стоимость понесенных в связи с командировкой расходов, являются расчетные документы в соответствии с Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» и Налоговым кодексом Украины. В случае командировки за границу подтверждающие документы оформляются согласно законодательству соответствующего государства. Суточные расходы не требуют специального документального подтверждения.

Необходимо уделить внимание оформлению подтверждающих документов, а именно: проверить, имеются ли в нем все необходимые реквизиты (дата документа, при необходимости, подпись составившего его лица, в счете за проживание в гостинице — наличие информации о реквизитах юридического лица), позволяющие признать его как первичный документ, а также установить законность включения расходов к возмещению. При отсутствии оригиналов подтверждающих документов расходы не возмещаются (кроме суточных).

Примечание. Суммы и состав командировочных расходов государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.2011 г. № 98.

Необходимо обратить внимание, не произведено ли возмещение расходов на алкогольные напитки, табачные изделия, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет согласно законам государства пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия — такие расходы не разрешается возмещать.

При проверке правильности выплаты суточных сопоставляется срок командировки, определенный приказом (распоряжением) руководителя, с количеством дней пребывания в командировке, указанным в авансовом отчете.

Если факт пребывания работника в командировке вызывает сомнение, то следует избирательно направить запросы в место командировки.

Если подотчетное лицо, находившееся в командировке, пользовалось транспортным средством организации или арендованным, следует сопоставить даты командировки согласно приказам и указанные в журнале регистрации командированного лица с путевыми листами водителя, сопровождавшего его в командировке.

При проверке транспортных билетов на проезд воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования необходимо обращать внимание на соответствие дат выбытия и прибытия.

За время задержки в командировке без уважительных причин работнику не выплачивается заработная плата, не возмещаются суточные расходы, расходы на наем жилищного помещения и другие расходы.

При проведении проверки правильности возмещения расходов необходимо установить, не превышены ли нормы возмещения командировочных расходов.

По записям в мемориальном ордере № 8 и оборотной (накопительной) ведомости проверяется своевременность отчетности об использовании средств, предоставленных на командировку, и правильность выведения и переноса остатков подотчетных сумм с конца отчетного периода на начало по каждому подотчетному лицу и в целом.

Работник должен после возвращения из командировки до окончания пятого банковского дня (если подотчетные средства были получены с применением платежных карточек — до третьего банковского дня), следующего за днем прибытия к месту постоянной работы, подать отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет. Сумма излишне израсходованных средств (остатка средств сверх суммы, израсходованной согласно отчету об использовании средств, предоставленных на командировку) подлежит возврату работником в кассу или зачислению на соответствующий счет предприятия, которое их предоставило.

Примечание. Форма Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядок его составления утверждены приказом Министерства финансов Украины от 05.12.2012 № 1276, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.12.2012 г. под № 2185/22497.

Необходимо проверить своевременность подачи отчетов, поскольку если работник не вернет сумму излишне израсходованных средств в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок, то такая сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц согласно пункту 167.1 статьи 167 раздела IV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц. В случае недостаточности суммы дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога.

Так, исходя из положений пункта 167.1 статьи 167 НКУ сумма несвоевременного возврата излишне израсходованных средств подлежит налогообложению по ставке 15 процентов, а если такая сумма превышает десятикратный размер минимальной заработной платы — по ставке налога 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 процентов.

6.10. Необходимо обратить внимание на соблюдение рассчитанного лимита остатка наличности в кассе (предельный размер наличных средств в кассе на конец рабочего дня, превышать который учреждение не имеет права).

При этом следует учесть, что если лимит кассы не установлен (независимо от причин такого неустановления), то такой лимит считается нулевым, а вся наличность, находящаяся в кассе учреждения на конец рабочего дня и не сданная учреждением в банк, — сверхлимитной (подпункт 5.8 Положения № 637). Наличные средства не считаются сверхлимитными в день поступления, если они были сданы в банк не позднее следующего рабочего дня или использованы учреждением на хозяйственные нужды на следующий день (без их предварительной сдачи в банк и одновременного получения из кассы банка на указанные нужды).

Поскольку контроль за соблюдением лимита наличности в кассе возложен на органы Государственной налоговой службы, то в случае выявления нарушений по превышению указанного лимита необходимо проинформировать органы Государственной налоговой службы.

6.11. В случае выявления нарушений в ходе проведения ревизии кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами необходимо истребовать соответствующие объяснения у кассира и главного бухгалтера объекта контроля. Кроме того, в случае отсутствия подписей лиц за получение наличности в расходных кассовых ордерах, ведомостях, авансовых отчетах и т. п. необходимо у этих лиц истребовать объяснения по факту действительности получения ими наличности.

7. Операции на регистрационных счетах, открытых в органах Государственной казначейской службы, и на счетах в учреждениях банков

7.1. При осуществлении ревизии операций на регистрационных счетах, открытых в органах Государственной казначейской службы, и на счетах в учреждениях банков предметом проверки должны быть следующие документы:

учетные регистры: мемориальный ордер № 2 «Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков)»; мемориальный ордер № 3 «Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков)»; мемориальный ордер № 14 «Накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных учреждений»;

карточка аналитического учета кассовых расходов; карточка аналитического учета полученных ассигнований;

первичные документы: казначейские (банковские) выписки, платежные поручения, книжки денежных и расчетных чеков, другие документы, подтверждающие поступление или использование средств;

книги учета ассигнований и принятых обязательств, карточки аналитического учета кассовых расходов, карточки аналитического учета фактических расходов;

книга «Журнал-главная», Баланс.

7.2. Проверка предусматривает контроль по указанным документам объекта контроля на предмет:

соблюдения законодательства в ходе списания средств со счетов, в том числе целевое направление средств, списанных со счетов согласно утвержденным ассигнованиям, а также наличие документов, подтверждающих соответствующие операции;

соблюдения предельных сумм расходов на приобретение автомобилей, мебели, другого оборудования и устройств, мобильных телефонов, компьютеров;

соблюдения законодательства при осуществлении операций по зачислению средств на счета.

7.3. Ревизия казначейских (банковских) операций проводится по всем открытым учреждением казначейским (банковским) счетам. Для этого еще в начале проведения ревизии необходимо уточнить перечень всех счетов, открытых объектом контроля в органах Государственной казначейской службы (если этого не удалось сделать в ходе подготовки к проведению ревизии). Информацию о наличии открытых счетов в учреждениях банков необходимо запросить у руководства объекта контроля путем получения соответствующей справки за подписью должностных лиц учреждения. При необходимости нужно официально запросить в банке перечень всех открытых объектом контроля счетов.

Ревизия банковских операций начинается с проверки наличия всех казначейских (банковских) выписок по каждому счету, наличия всех приложений к выпискам (платежных поручений, счетов и т. п.), удостоверяющим осуществление операции. Выписки проверяются в хронологическом порядке и при этом обращается внимание на соответствие дат выписок и проводится сопоставление соответствия остатков из выписки на конец предыдущего дня и остатка, указанного в выписке на начало следующего дня.

Необходимо убедиться в наличии всех необходимых штампов и подписей работников Государственной казначейской службы и учреждения банка на казначейских (банковских) документах.

При отсутствии всех казначейских (банковских) выписок, наличии в выписках подчисток или исправлений необходимо путем встречной сверки проверить операции по копиям документов в учреждении Государственной казначейской службы (банка) или проверить соответствующие операции путем получения документов по запросу органов Госфининспекции.

Проверке операций, по которым отсутствуют на объекте контроля казначейские (банковские) выписки, необходимо уделить особое внимание, поскольку возможной причиной такого отсутствия документов может быть сокрытие учреждением операций, проведенных с нарушением законодательства.

7.4. В ходе ревизии необходимо проверить правильность отражения в мемориальных ордерах № 2 и № 3 всех операций по поступлению средств (получению ассигнований) и расходованию средств по всем регистрационным (лицевым) счетам в органах Государственной казначейской службы (текущим счетам — в учреждениях банков), которые отражены в ежедневных выписках с соответствующих счетов, с приложением к ним подтверждающих документов (платежных поручений и т. п.).

При этом следует иметь в виду, что мемориальные ордера (накопительные ведомости движения денежных средств) составляются отдельно по каждому регистрационному (лицевому, текущему) счету учреждения, т. е. при наличии нескольких счетов в органах Государственной казначейской службы (учреждениях банков), открытых на имя бюджетного учреждения, каждый счет оформляется отдельным мемориальным ордером, которые нумеруются: по средствам общего фонда бюджета — № 2-1, 2-2, 2-3, др. и по средствам специального фонда бюджета — № 3-1, 3-2, 3-3 и др. Операции по движению средств общего фонда в иностранной валюте оформляются отдельными мемориальными ордерами по видам валют.

Согласно содержанию осуществленных хозяйственных операций, зафиксированных в соответствующих первичных документах (выписках и приложенных к ним подтверждающих документах), исследовать правильность разнесения их в мемориальном ордере на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а именно:

по операциям по поступлению средств на счет (получению ассигнований) — по дебету счета 31 «Счета в банках» (32 «Счета в казначействе») и кредиту корреспондирующих счетов в зависимости от содержания поступления (получены ассигнования, собственные поступления и т. п.);

по операциям по расходованию средств со счетов — по кредиту счета 31 «Счета в банках» (32 «Счета в казначействе») и дебету корреспондирующих счетов в зависимости от содержания использования средств (расчеты с контрагентами, перечисление заработной платы на карточные счета и т. п.).

При этом необходимо исследовать, отражены ли все проведенные операции по поступлению и использованию средств со счета в мемориальных ордерах № 2, 3, а также подтверждены ли все записи соответствующих мемориальных ордеров необходимыми первичными документами.

7.5. Следует проверить наличие оснований для проведения расходных операций, в частности наличие надлежащим образом оформленных платежных поручений; наличие на платежных документах необходимых подписей лиц объекта контроля, уполномоченных на подписание банковских и расчетных операций; наличие документов, согласно которым осуществляется платеж, — счет, счет-фактура, заявка на перечисление средств на карточные счета или другие документы, являющиеся основанием для осуществления платежа.

При этом особое внимание необходимо обратить на операции по расходованию средств, которые по бухгалтерскому учету сразу списаны на расходы (дебет счета класса 8 «Расходы» и кредит счета 31 «Счета в банках» (32 «Счета в казначействе»). Такая корреспонденция счетов является нехарактерной для отражения операций со средствами на счетах и может иметь место только в отдельных случаях, когда содержание хозяйственной операции не предусматривает оприходования материальных или нематериальных ценностей, или отнесения такой операции на расчеты с контрагентами. Среди таких операций может быть, например, оплата средств за подписку на периодические издания (газеты, журналы).

Поэтому по каждому имеющемуся случаю отражения таким образом хозяйственной операции необходимо в зависимости от содержания этой операции проверить необходимость оприходования учреждением материальных (нематериальных) ценностей и (или) отражения этой операции по расчетам (дебет счетов 35 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 36 «Расчеты с разными дебиторами», 63 «Расчеты за выполненные работы», 67 «Расчеты по прочим операциям и кредиторам»).

Неоприходование материальных ценностей может свидетельствовать о занижении в учете активов, возможной их недостаче или утрате в будущем. Неотражение операций по расчетам может свидетельствовать о занижении в учете дебиторской задолженности и возможной потере права по ее взысканию в будущем.

При наличии подозрения относительно фиктивности таких операций по расходованию средств необходимо провести встречные сверки у соответствующих контрагентов.

7.6. При проведении ревизии целевого направления средств необходимо согласно сути осуществленных платежей проверить правильность их отнесения на расходы по КЭКР. Для этого необходимо проверить правильность отражения данных по соответствующим КЭКР в карточке аналитического учета кассовых расходов по каждой операции по расходованию средств согласно казначейской (банковской) выписке.

Карточка аналитического учета кассовых расходов составляется отдельно по каждому коду программной классификации расходов, по общему и специальному фондам, по каждому виду средств специального фонда.

Примечание: Отнесение расходов к соответствующему КЭКР проводится в соответствии с Инструкцией по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 12.03.2012 г. № 333, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 27.03.2012 г. под № 456/20769 (далее — Инструкция № 333).

Порядок составления карточек аналитического учета кассовых расходов определен приказом Государственного казначейства Украины от 06.10.2000 г. № 100 «Об утверждении форм карточек и книг аналитического учета бюджетных учреждений и порядка их составления».

При этом следует убедиться, были ли у бюджетного учреждения ассигнования на осуществление расходов по тем КЭКР, по которым осуществлены платежи; не было ли случаев осуществления платежей на расходы по одному КЭКР за счет ассигнований, предусмотренных на расходы по другим КЭКР.

7.7. Наличие ассигнований в разрезе КЭКР проверяется путем сверки данных казначейских (банковских) выписок по полученным ассигнованиям с соответствующими данными карточки учета полученных ассигнований, которая ведется в разрезе кодов экономической классификации расходов отдельно по каждому коду программной классификации расходов.

Примечание. Порядок составления карточек учета полученных ассигнований определен приказом Государственного казначейства Украины от 06.10.2000 г. № 100 «Об утверждении форм карточек и книг аналитического учета бюджетных учреждений и порядка их составления».

При этом данные карточки аналитического учета ассигнований сравниваются с данными карточки аналитического учета кассовых расходов на предмет установления случаев превышения кассовых расходов над суммой полученных ассигнований в разрезе КЭКР.

Проверку целевого использования также необходимо осуществить на предмет соответствия содержания операций по расходованию средств со счетов учреждения целям бюджетной программы и направлениям, определенным паспортом бюджетной программы.

7.8. Отдельно следует проверить правильность использования собственных поступлений бюджетных учреждений, поскольку они (в зависимости от групп таких поступлений) имеют разные цели использования.

Примечание. Частью 4 статьи 13 Бюджетного кодекса определены группы и подгруппы, на которые делятся собственные поступления бюджетных учреждений, а также возможные направления их использования.

Для этого необходимо учесть, что для учета операций начисления доходов специального фонда используется мемориальный ордер № 14 «Накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных учреждений» (субсчета 711 «Доходы по средствам, полученным как плата за услуги», 712 «Доходы по прочим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений», 713 «Доходы по другим поступлениям специального фонда»). На каждый вид доходов специального фонда открываются отдельные мемориальные ордера, которые нумеруются соответственно № 14-1, 14-2, 14-3.

В ходе ревизии также необходимо проверить правильность отражения в мемориальном ордере операций по учету доходов в части поступлений на счета бюджетного учреждения.

7.9. В ходе ревизии этого вопроса следует учесть, что согласно статье 49 Бюджетного кодекса Украины распорядитель бюджетных средств после получения товаров, работ и услуг в соответствии с условиями взятого бюджетного обязательства принимает решение об их оплате и дает поручение на осуществление платежа органу Государственной казначейской службы, если иное не предусмотрено бюджетным законодательством. То есть соответствующая норма предусматривает, что оплата товаров, работ и услуг должна проводиться только после их получения, если иное не предусмотрено другими нормативно-правовыми актами.

Примечание. На практике устанавливаются неединичные случаи, когда в платежных поручениях о назначении платежа прописано, что оплата осуществляется за фактически полученные товары, работы, услуги, тогда как фактического получения не происходит и, как следствие, в бухгалтерском учете возникает дебиторская задолженность, что является нарушением.

Виды расходов и сроки, по которым разрешается осуществлять предварительную оплату, определены постановлением Кабинета Министров Украины от 09.10.2006 г. № 1404 «Вопросы предварительной оплаты товаров, работ и услуг, закупаемых за бюджетные средства».

Необходимо также проверить соблюдение учреждением установленных законодательством предельных расходов на осуществление отдельных видов расходов.

Примечание. Предельные суммы расходов на приобретение легковых автомобилей, мебели, другого оборудования и устройств, компьютеров, приобретение и содержание мобильных телефонов государственными органами, а также учреждениями и организациями, содержащимися за счет государственного бюджета, республиканского Автономной Республики Крым и местных бюджетов, утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 04.04.2001 г. № 332.

7.10. Для подтверждения достоверности осуществления отдельных операций нужно провести встречные сверки (или направить соответствующие запросы), например, на предмет подтверждения фактов поставки контрагентом товаров в ассортименте, количестве и по цене, тождественной отраженной по бухгалтерскому учету и первичных документах объекта контроля, или на предмет достоверности объемов выполненных работ, за которые произведена оплата, и т. п.

8. Штатная дисциплина. Оплата труда работников и начисления на заработную плату

8.1. При осуществлении ревизии операций по оплате труда проверяются следующие документы:

штатное расписание, трудовые книжки, приказы, соглашения, тарификации, графики работы и другие документы, на основании которых осуществляются выплаты по оплате труда и предоставляются льготы;

коллективный договор, положение о премировании;

бухгалтерские учетные регистры: мемориальный ордер № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям»; книга «Журнал-главная»;

первичные документы: табели учета рабочего времени, лицевые счета, расчетно-платежные ведомости, реестры депонированной зарплаты, листки временной нетрудоспособности и т. п.

8.2. Проверка предусматривает контроль по указанным документам объекта контроля на предмет:

соблюдения порядка составления и утверждения штатного расписания;

наличия фактов содержания сверхштатных или сверхнормативных должностей работников;

соблюдения законодательства при установлении и начислении должностных окладов и тарифных ставок, надбавок и доплат;

соответствия сумм начисленной к выплате заработной платы фактически выплаченной (указанной в ведомостях на перечисление средств на карточные счета в учреждениях банков);

наличия фактов оплаты труда за неотработанное время;

соблюдения законодательства при начислении и выплате работникам помощи, премий, других поощрительных и компенсационных выплат;

соблюдения законодательства при начислении и выплате работникам пособия по временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств учреждения;

соблюдения законодательства при начислении и осуществлении выплат заработной платы работникам за время отпуска;

соблюдения законодательства при осуществлении операций по оплате труда совместителей и по соглашениям гражданско-правового характера;

наличия фактов несвоевременных выплат и просроченной задолженности по оплате труда;

соблюдения законодательства при осуществлении операций с депонированной заработной платой;

соблюдения законодательства об индексации денежных доходов населения;

соблюдения законодательства при использовании средств на уплату обязательных платежей в государственные целевые фонды.

8.3. Ревизию расходов на оплату труда необходимо начинать с проверки обоснованности расчетов в смету учреждения по КЭКР 1110 «Оплата труда работников бюджетных учреждений» и 1120 «Начисления на заработную плату»².

² Проверка вопроса обоснованности расчетов осуществляется в том случае, когда он не был исследован в ходе ревизии вопросов, определенных в пунктах 2.4 и 5 Методических рекомендаций, а именно: «Составление паспортов бюджетных программ, обоснованность утвержденных в них показателей и состояние их выполнения (в случае применения программно-целевого метода в бюджетном процессе). Составление отчетов о выполнении паспортов бюджетных программ» и «Составление и утверждение сметы, внесение в нее изменений. Общее состояние исполнения сметы».

В первую очередь необходимо исследовать правильность составления штатного расписания и установления должностных окладов, наличие приказа на их установление.

При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 6 статьи 20 Закона Украины «О Кабинете Министров Украины» предельная численность работников органов исполнительной власти утверждается Кабинетом Министров Украины. В ходе ревизии необходимо проверить соблюдение бюджетным учреждением определенной предельной численности.

Примечание. Предельная численность работников аппарата центральных органов исполнительной власти утверждена постановлением Кабинета Министров Украины от 07.09.2011 г. № 937.

Предельная численность работников территориальных органов центральных органов исполнительной власти утверждена постановлением Кабинета Министров Украины от 14.11.2011 г. № 1184.

Кроме этого, необходимо учесть, что согласно части 1 статьи 51 Бюджетного кодекса Украины численность работников бюджетных учреждений и осуществление фактических расходов на заработную плату, включая расходы на премии и другие виды поощрений или вознаграждений, материальную помощь, проводится только в пределах фонда заработной платы, утвержденного для бюджетных учреждений в сметах.

Поэтому следует обратить внимание на соответствие штатного расписания учреждения утвержденным лимитам бюджетных ассигнований, при этом следует учесть требования законов Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год по обязательствам руководителей бюджетных учреждений и организаций содержать численность работников и осуществлять фактические расходы на оплату труда в пределах утвержденного фонда заработной платы.

8.4. В соответствии с пунктом 6 статьи 20 Закона Украины «О Кабинете Министров Украины» условия оплаты труда работников бюджетных учреждений и предприятий государственного сектора экономики, а также денежного обеспечения военнослужащих (лиц рядового и начальствующего состава) определяются Кабинетом Министров Украины.

Примечание. Основной документ, регулирующий трудовое право, — это Кодекс Законов о труде Украины.

Условия оплаты труда, должностные оклады (ставки заработной платы и ставки почасовой оплаты труда) основных категорий (невоеннослужащих и не имеющих званий рядового и начальствующего состава) работников всех бюджетных учреждений, заведений и организаций независимо от ведомственной подчиненности регулируются постановлением Кабинета Министров Украины от 30.08.2002 г. № 1298 «Об оплате труда работников на основе Единой тарифной сетки разрядов и коэффициентов по оплате труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» (далее — постановление № 1298).

Условия оплаты труда, схемы должностных окладов государственных служащих, лиц местного самоуправления определяются постановлением Кабинета Министров Украины от 09.03.2006 г. № 268 «Об упорядочении структуры и условий оплаты труда работников аппарата органов исполнительной власти, органов прокуратуры, судов и других органов».

При проверке правильности установления должностных окладов необходимо установить наличие приказов о принятии на должность и подтверждающих документов о присвоении соответствующей категории и соответствии должностного оклада присвоенной категории. С этой целью проверяются приказы, личные дела, трудовые книжки работников, своевременность проведения аттестации и ее результаты и т. п.

Проверить, не допускается ли содержание должностей, не предусмотренных штатным расписанием. При наличии утвержденных штатных нормативов для определенной отрасли необходимо проверить соответствие штатных расписаний действующим штатным нормативам с учетом ведомостей замены штатных должностей.

8.5. В случае привлечения нештатных работников выяснить, заключены ли с нештатными работниками договоры гражданско-правового характера, не привлекались ли они для исполнения обязанностей, которые возложены на штатных работников и за которые последним осуществляется оплата, проверить фактическое выполнение ими работы.

Примечание. По гражданско-правовому договору оплачивается не процесс труда, а результаты, которые определяются после окончания работы и оформляются актами приемки/сдачи выполненных работ (предоставленных услуг), на основании которых осуществляется их оплата.

Следует обратить внимание на случаи, когда физическое лицо — непредприниматель привлекается к выполнению тех же работ (предоставлению услуг) по гражданско-правовому договору неоднократно. В этом случае следует учесть, что согласно статье 42 Хозяйственного кодекса Украины предусмотрено, что самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли, является предпринимательством. Согласно пункту 4 постановления пленума Верховного Суда Украины от 25.04.2003 г. № 3 «систематически» значит не менее трех раз в течение календарного года. То есть бюджетное учреждение не может заключать с одним и тем же физическим лицом в течение года больше трех гражданско-правовых соглашений, если оно не зарегистрировано субъектом предпринимательской деятельности. О фактах систематического заключения в течение года гражданско-правовых договоров с одним и тем же физическим лицом, не зарегистрированным предпринимателем, необходимо уведомить органы Государственной налоговой службы.

8.6. При проверке законности установления выплат надбавок и доплат в первую очередь необходимо выяснить, имеется ли приказ руководителя об установлении надбавки, доплаты, были ли основания для ее установления и не противоречит ли ее размер законодательству.

Так, надбавка за высокие достижения в труде, за выполнение важной работы (на срок ее выполнения), за сложность и напряженность в работе для одного работника (оплата труда которых регулируется постановлением № 1298) не должна превышать 50 процентов должностного оклада (кроме работников национальных заведений (учреждений)). Кроме того, согласно постановлению № 268 надбавка за высокие достижения в труде в размере до 100 процентов должностного оклада с учетом надбавки за ранг государственного служащего и надбавки (вознаграждения) за выслугу лет может быть установлена для работников, которые непосредственно занимаются разработкой проектов нормативно-правовых актов, проводят экспертизу проектов таких актов, и прокурорам и следователям органов прокуратуры, руководящим работникам и следователям органов внутренних дел, должности которых отнесены к соответствующим категориям должностей государственных служащих и которые занимаются расследованием уголовных дел.

Примечание. В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 27.05.2009 г. № 504 «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 9 марта 2006 г. № 268» сельским, поселковым головам, их заместителям и другим руководящим работникам и специалистам аппарата сельских и поселковых советов и их исполнительных органов надбавка за высокие достижения в труде не устанавливается.

Доплаты работникам могут устанавливаться в размере до 50 процентов должностного оклада (тарифной ставки) за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников; за совмещение профессий (должностей); за расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполняемых работ. При этом такие доплаты не могут быть установлены руководителям бюджетных учреждений, заведений и организаций, их заместителям, руководителям структурных подразделений этих учреждений, заведений и организаций, их заместителям.

Особое внимание при проверке законности установления надбавок, доплат, выплаты премий и материальной помощи необходимо обратить на выплаты руководителям и их заместителям, так как такие выплаты могут осуществляться только по решению органа высшего уровня в пределах имеющихся средств на оплату труда.

При проверке законности установления надбавок, доплат за выслугу лет необходимо установить правильность определения стажа работы. Основным документом для определения стажа работы являются трудовая книжка и другие документы, которые согласно законодательству подтверждают стаж работы.

8.7. При проверке законности осуществления поощрительных и компенсационных выплат нужно установить, не завышены ли размеры материальной помощи, проведено ли премирование работников согласно утвержденному по учреждению Положению о премировании и в пределах средств на оплату труда, не проводилось ли премирование работников в случае наличия у них дисциплинарных взысканий за нарушение трудовой дисциплины.

Что касается выплаты помощи на оздоровление, то такая помощь предоставляется один раз в год при выходе в отпуск. В случае деления ежегодного отпуска на части указанная помощь выплачивается работнику один раз в год при предоставлении любой из частей ежегодного отпуска.

Выплата помощи на оздоровление работникам бюджетной сферы, оплата труда которых регулируется постановлением № 1298, является обязательной в размере должностного оклада, государственным служащим, оплата труда которых регулируется постановлением № 268, выплата материальной помощи на оздоровление при предоставлении ежегодного отпуска в размере должностного оклада является обязательной, а при наличии средств она может выплачиваться в размере среднемесячной заработной платы.

8.8. По лицевым счетам работников проверяется правильность проведения расчета отпускных, выходного пособия, зарплаты во время командировок, при этом обращается внимание на правильность определения средней заработной платы. Проверяется правильность определения продолжительности предоставления отпусков.

Примечание. При проверке правильности расчета и выплаты отпускных необходимо руководствоваться Законом Украины «Об отпусках», которым определены условия, продолжительность и порядок предоставления отпусков работникам. Средняя заработная плата исчисляется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100.

Согласно статье 11 Закона Украины «Об отпусках» запрещается непредоставление ежегодных отпусков полной продолжительности в течение двух лет подряд. Если же все-таки работник не был в отпуске и намеревается использовать свое право на отпуск в текущем году за предыдущий год, то выплата помощи для оздоровления за отработанный период производится за счет экономии фонда оплаты труда без ущерба для других работников (письмо Министерства труда и социальной политики Украины от 19.07.2010 г. № 671/13-84-10).

Следует иметь в виду, что типичным нарушением при расчете средней заработной платы является непроведение корректировки заработной платы на коэффициент повышения должностных окладов, а также включение в расчет выплат разового характера.

В ходе ревизии необходимо также исследовать правомерность предоставления дополнительных отпусков и их продолжительность.

При этом следует обратить внимание на то, что согласно Списку производств, цехов, профессий и должностей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость работников на работах в которых дает право на ежегодный дополнительный отпуск, а также согласно Списку производств, работ, профессий и должностей работников, работа в которых связана с повышенной нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузкой или выполняется в условиях повышенного риска для здоровья, утвержденнных постановлением Кабинета Министров Украины от 17.11.97 г. № 1290, работникам бюджетных учреждений предоставляются ежегодные дополнительные отпуска продолжительностью 4 — 25 календарных дней.

Согласно статье 9 Закона Украины «Об отпусках» в стаж работы, дающей право на ежегодные дополнительные отпуска, должно зачисляться время фактической работы с вредными, тяжелыми условиями труда или с особым характером труда, если работник занят в этих условиях не менее половины продолжительности рабочего дня, установленной для работников данного производства, цеха, профессии или должности; время ежегодных основного и дополнительных отпусков за работу с вредными и тяжелыми условиями труда и за особый характер труда.

При этом Порядками применения указанных выше Списков, утвержденными приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 30.01.98 г. № 16, определено, что дополнительный отпуск предоставляется пропорционально фактически отработанному времени, в расчет которого зачисляются дни, когда работник фактически был занят на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, или с особым характером труда не менее половины продолжительности рабочего дня, установленной для работников этих производств, цехов, профессий и должностей.

Таким образом, следует проверить, не зачислено ли в соответствующий стаж время пребывания работников на больничном, на курсах повышения квалификации, в командировках и другое.

В соответствии с подразделом 1.2 раздела 1 Правил охраны труда при эксплуатации электронно-вычислительных машин, утвержденных приказом Государственного комитета Украины по промышленной безопасности, охране труда и горному надзору от 26.03.2010 г. № 65, к электронно-вычислительной машине (ЭВМ) относится электронно-вычислительная машина с необязательными дополнительными устройствами, системными элементами (устройства для печати, сканеры, модемы, блоки непрерывного питания и другие специальные периферийные устройства).

Работники, которые работают на персональном компьютере и которым ежегодный отпуск предоставляется согласно Закону Украины «Об отпусках», имеют право на основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня (статья 6 Закона) и ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда продолжительностью до 4 календарных дней за работу на компьютере (статья 8 Закона). То есть максимальная продолжительность ежегодного отпуска для данной категории работников может быть 28 календарных дней.

Государственным служащим ежегодный отпуск предоставляется продолжительностью 30 календарных дней согласно статье 35 Закона Украины «О государственной службе». Таким образом, ежегодные дополнительные отпуска, в том числе за особый характер труда, им не предоставляются, поскольку они уже включены в ежегодный отпуск, продолжительность которого четко определена этим Законом. Исключение составляют только граждане, имеющие статус пострадавшего в результате Чернобыльской катастрофы, которым согласно Закону Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших от последствий Чернобыльской катастрофы» предоставляется право на дополнительный отпуск с сохранением заработной платы (I категории — сроком 14 рабочих дней в год).

При этом необходимо обратить внимание, что если расходы, связанные с оплатой ежегодных отпусков, в учреждениях и организациях, содержащихся за счет бюджетных средств, осуществляются из бюджетных ассигнований на их содержание, то финансирование расходов по возмещению расходов на оплату отпусков, которые предоставляются лицам, отнесенным к категориям I и II, осуществляется согласно ст. 1 Закона Украины «О формировании, порядке поступления и использования средств Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения» за счет средств Фонда. То есть источники покрытия расходов на эти отпуска отличаются.

Государственным служащим, должностным лицам местного самоуправления, имеющим стаж работы в государственных органах свыше 10 лет, предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью до 15 календарных дней (за 10 лет — 5 календарных дней, а начиная с 11-го года этот отпуск увеличивается на 2 календарных дня за каждый следующий год).

Примечание. Порядок и условия предоставления дополнительных отпусков за стаж работы в государственных органах установлены постановлением Кабинета Министров Украины от 27.04.94 г. № 250 «О порядке и условиях предоставления государственным служащим, должностным лицам местного самоуправления дополнительных оплачиваемых отпусков».

В ходе ревизии также следует обратить внимание на правомерность предоставления дополнительных отпусков за особый характер труда работникам с ненормированным рабочим днем.

В соответствии со ст. 8 Закона Украины «Об отпусках» их продолжительность устанавливается коллективным или трудовым договором (на каждый вид должностей, работ, профессий), но не может превышать 7 календарных дней.

Примечание. Условия предоставления дополнительных отпусков работникам с ненормированным рабочим днем и перечень случаев, когда на предприятии может устанавливаться ненормированный рабочий день, указаны в Рекомендациях по порядку предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда, утвержденных приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 10.10.97 г. № 7.

Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день предоставляется пропорционально времени, отработанному на работе (должности), дающей право на этот отпуск. Кроме того, при неполном рабочем дне дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день не предоставляется.

При проведении проверки проведения расчетов с работниками в случае их увольнения необходимо обратить внимание на правильность определения количества дней неиспользованного отпуска, средней заработной платы, что влияет на определение размера компенсации за неиспользованный отпуск.

8.9. Отдельно необходимо проверить оплату труда лиц, работающих по совместительству.

Примечание. Условия работы по совместительству регулируются постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 245 «О работе по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций» и Положением об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений, организаций, утвержденным приказом Минтруда, Минюста, Минфина от 28.06.93 г. № 43.

Совместители должны выполнять работу по совместительству в свободное от основной работы время. Продолжительность работы по совместительству не может превышать четыре часа в день и полный рабочий день в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половину месячной нормы рабочего времени.

Работникам, оплата труда которых регулируется постановлением № 1298, за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, за совмещение профессий (должностей), за расширение зоны обслуживания или увеличение объема выполняемых работ устанавливаются доплаты в размере до 50 процентов должностного оклада по основной должности.

Руководители государственных предприятий, учреждений и организаций, их заместители не имеют права работать по совместительству (за исключением научной, преподавательской, медицинской и творческой деятельности). Это ограничение распространяется и на работников, занимающих указанные выше должности на работе по совместительству.

8.10. Проверить правильность оформления первичных документов по начислению заработной платы, табелей учета рабочего времени. Данные табелей учета рабочего времени необходимо сопоставить с приказами на отпуска, данными листков нетрудоспособности, лицевыми счетами. Обратить внимание, не допускались ли случаи начисления заработной платы работникам во время пребывания их в отпусках, на больничном, на санаторно-курортном лечении.

С целью выяснения, не допускалась ли выплата заработной платы на подставных лиц («мертвых душ»), необходимо сопоставить трудовые книжки работников, штатное расписание, тарификационные списки, личные карточки, платежные или расчетно-платежные ведомости и провести проверку отработки рабочего времени. В случае необходимости провести опрос работников учреждения.

Для установления фактов выплаты заработной платы за неотработанное рабочее время целесообразно провести встречные сверки на предприятиях, в учреждениях, организациях по основному месту работы совместителей, в ходе которых установить, не было ли «накладок» рабочего времени по основному месту работы и по совместительству, пребывание в командировке, на отдыхе по путевке, на больничном, а также для выявления вымышленных и подставных лиц, зачисленных на работу по совместительству. В соответствии со статьей 102¹ КЗоТ совместители получают заработную плату за фактически выполненную работу.

8.11. Проверить наличие фактов несвоевременных выплат и просроченной задолженности по оплате труда.

Примечание. Сроки для выплаты заработной платы, отпускных и выплат сумм при увольнении определены статьями 115 и 116 КЗоТ.

В случае когда заработная плата выплачивается с нарушением сроков ее выплаты, необходимо проверить, производится ли начисление компенсации за несвоевременную выплату заработной платы согласно статье 34 Закона Украины «Об оплате труда». Компенсация потери заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты осуществляется в соответствии с индексом роста цен на потребительские товары и тарифов на услуги в порядке, установленном действующим законодательством.

Индексация заработной платы проводится только в случае, когда величина индекса потребительских цен превышает порог индексации 101 %. При этом доходы начинают индексировать через месяц после превышения. Однако если проводится увеличение дохода (например, из-за увеличения размера минимальной заработной платы и т. п.), то данный месяц принимается за базовый и заработная плата не индексируется (при условии, что сумма увеличения дохода больше суммы индексации).

Примечание. Индексация заработной платы проводится в соответствии с Порядком проведения индексации средств населения, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 г. № 1078.

Кроме того, необходимо обратить внимание на наличие дебиторской задолженности по заработной плате, числящейся на дату, следующую после выплаты заработной платы. Наличие такой задолженности свидетельствует о выплате заработной платы наперед, т. е. за неотработанное рабочее время (фактическое проведение скрытого беспроцентного кредитования работников за счет бюджетных средств).

8.12. По реестру депонированных сумм (форма № 441 (бюджет)) необходимо проверить достоверность, полноту и правильность отнесения в реестр суммы заработной платы и стипендий, своевременно невыплаченной в установленный для этого срок.

Проверить достоверность проведения выплат депонированных сумм. При этом данные реестра необходимо сопоставлять с ведомостями на выплату заработной платы, стипендий, расходными кассовыми ордерами, платежными поручениями и бухгалтерскими справками о списании задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Необходимо также учесть, что задолженность по депонированной заработной плате в случае, когда истек срок исковой давности (статья 257 Гражданского кодекса Украины), перечисляется в бюджет (письмо Государственного казначейства Украины от 04.08.2008 г. № 15-04/1729-12544). Отдельно следует обратить внимание на выплату депонированной заработной платы перед окончанием срока исковой давности работникам, в первую очередь уволенным. Для подтверждения получения сумм депонированной заработной платы целесообразно, по возможности, взять у них объяснения.

8.13. Проверить правильность проведения выплат пособия по временной потере трудоспособности. В частности, необходимо исследовать, не проводилась ли выплата пособия за счет средств учреждения более пяти дней, не проведена ли выплата заработной платы за время пребывания работника на больничном, а также правильно ли рассчитана средняя заработная плата.

Примечание. Определение размера средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию осуществляется в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266.

Отдельно необходимо проверить правильность уплаты бюджетным учреждением единого социального взноса.

Примечание. Правовые и организационные принципы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), условия и порядок его начисления и уплаты регулируют Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», а также Инструкция о порядке начисления и уплаты единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.

При этом следует иметь в виду, что базовым периодом для уплаты ЕСВ является календарный месяц, срок уплаты — не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым.

Бюджетные учреждения уплачивают ЕСВ в размере 36,3 % суммы начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, работники уплачивают 3,6 % с суммы зарплаты.

В случае использования труда физических лиц по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации его как предпринимателя), уплачивается ЕСВ в размере 34,7 % суммы вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам, физическое лицо уплачивает 2,6 % с полученного дохода.

От суммы пособия по временной потере трудоспособности учреждением уплачивается ЕСВ в размере 33,2 %, работники уплачивают 2 %.

Из фонда оплаты труда работников-инвалидов уплачивается ЕСВ в размере 8,41 % <…>, работники-инвалиды уплачивают 3,6 % от суммы зарплаты.

Учитывая, что контроль за уплатой ЕСВ и полномочия по привлечению к административной ответственности за соответствующие нарушения возложены на органы Пенсионного фонда Украины, в случае выявления нарушений по данному вопросу к проведению ревизии необходимо привлекать представителей этого Фонда или сообщать им в установленном порядке о выявленных нарушениях.

9. Организация и осуществление государственных закупок

Проверка организации и осуществления государственных закупок проводится в соответствии с Методическими рекомендациями по проведению органами государственной контрольно-ревизионной службы проверки государственных закупок, осуществляемых в соответствии с Законом Украины «Об осуществлении государственных закупок», утвержденными приказом ГлавКРУ от 28.02.2011 г. № 44*.

* Методические рекомендации по проведению органами государственной контрольно-ревизионной службы проверок государственных закупок, осуществляемых в соответствии с Законом Украины «Об осуществлении государственных закупок» во время проведения государственного финансового контроля, утвержденные приказом ГлавКРУ от 28.02.2011 г. № 44, утратили силу 16.02.2012 г. — Примеч. ред.

10. Взятие и учет обязательств, в том числе финансовых. Состояние расчетной дисциплины и выполнения хозяйственных соглашений

10.1. При осуществлении ревизии соответствующего вопроса основными документами, подлежащими проверке, являются:

бухгалтерские учетные регистры: мемориальный ордер № 4 «Накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами», мемориальный ордер № 6 «Накопительная ведомость по расчетам с прочими кредиторами», книга «Журнал-главная», Баланс;

первичные документы, прилагаемые к учетным регистрам (накладные, акты выполненных работ, акты сверок взаиморасчетов и т. п.);

книги учета ассигнований и принятых обязательств;

заключенные договоры, контракты, соглашения.

10.2. Проверка предусматривает контроль по указанным документам объекта контроля на предмет:

соблюдения сроков и порядка проведения инвентаризации расчетов;

соблюдения законодательства при взятии обязательств за счет бюджетных ассигнований;

наличия просроченной дебиторской задолженности (в пределах срока исковой давности) и состояния начисления возможных санкций за несвоевременное погашение такой задолженности; принятия объектом контроля мер для взыскания просроченной дебиторской задолженности;

наличия просроченной кредиторской задолженности (в пределах срока исковой давности), причины ее возникновения и возможных санкций за непогашение такой задолженности;

наличия дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и причины ее возникновения;

достоверности дебиторской и кредиторской задолженности по имеющимся на объекте контроля документам; результатов встречных сверок по вопросам подтверждения задолженности;

соответствия оплаченной стоимости товаров, работ и услуг условиям заключенных договоров; соответствия количества и ассортимента полученных товаров, работ и услуг условиям договоров;

своевременности расчетов с дебиторами и кредиторами;

соблюдения законодательства при списании с учета сумм задолженностей.

10.3. В первую очередь необходимо проверить, проведена ли бюджетным учреждением обязательная инвентаризация расчетов, которая должна проводиться с соблюдением требований установленного порядка.

Примечание. Инструкция по инвентаризации материальных ценностей, расчетов и других статей баланса бюджетных учреждений утверждена приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.98 г. № 90 (далее — Инструкция № 90).

Проверке подлежат акты сверки взаиморасчетов и фактически отраженные суммы задолженности по данным бухгалтерского учета. При отсутствии актов сверок по возможности проводятся встречные сверки на предприятиях, по расчетам с которыми числятся суммы задолженностей, или направляются этим предприятиям соответствующие запросы о подтверждении сумм задолженностей.

Также целесообразно в ходе проведения ревизии провести встречные сверки у дебиторов и кредиторов или направить им запросы о подтверждении последними сумм задолженностей, которые числятся по данным учета продолжительное время и по которым не проводится претензионноисковая работа, сомнительных сумм задолженностей. В случае наличия расхождений между данными объекта контроля и объекта, на котором проводилась встречная сверка, выяснить причины таких расхождений.

Необходимо проверить правильность отражения сальдо в мемориальных ордерах № 4 и № 6 и переноса его на следующий месяц, так как неединичны случаи, когда сальдо при подсчете или перенесении по одним дебиторам может быть искусственно завышено, а по другим — занижено.

10.4. Особое внимание необходимо обратить на достоверность и состав дебиторской и кредиторской задолженностей, установить причины их возникновения, так как их наличие может свидетельствовать о нарушении требований Бюджетного кодекса Украины.

Так, согласно требованиям Кодекса оплата товаров, работ и услуг производится после их получения, если иное не предусмотрено другими нормативно-правовыми актами.

Примечание. Отдельные ограничения по осуществлению предварительной оплаты введены постановлениями Кабинета Министров Украины от 09.10.2006 г. № 1404 «Вопросы предварительной оплаты товаров, работ и услуг, закупаемых за бюджетные средства» и от 26.11.2008 г. № 1036 «Некоторые вопросы организации бюджетного процесса» (утратило силу с 06.05.2010 г.).

Предоплата счетов поставщиков за материальные ценности и услуги, которые будут поставлены или предоставлены бюджетному учреждению в будущем, или отгрузку учреждением материальных ценностей и предоставление услуг, оплата которых ожидается в будущем, отражается в мемориальном ордере № 4 и сопровождается записями в дебет субсчета 364 «Расчеты с прочими дебиторами» и 361 «Расчеты в порядке плановых платежей» по кредиту корреспондентских субсчетов в строке соответствующего дебитора. Получение материальных ценностей и услуг, оплаченных бюджетным учреждением ранее, или поступление денежных средств за материальные ценности и услуги, отгруженные или предоставленные бюджетным учреждением в прошлом, сопровождаются записями в кредит субсчета 364 «Расчеты с прочими дебиторами» по дебету корреспондентских субсчетов соответствующего дебитора.

Следует обращать внимание, по какому субсчету учитывается дебиторская задолженность — 364 «Расчеты с прочими дебиторами» или 361 «Расчеты в порядке плановых платежей». Например, по дебету субсчета 361 и кредиту субсчетов счетов 31, 32 отражается перечисление средств в счет плановых платежей, а получение материальных ценностей отражается по дебету субсчета 364 и кредиту субсчетов счета 23.

Учет расчетов с разными предприятиями, учреждениями и организациями, являющимися кредиторами бюджетного учреждения, ведется в мемориальном ордере № 6 по субсчету 675 «Расчеты с прочими кредиторами» отдельно по каждому кредитору и в разрезе кодов экономической классификации расходов. Записи осуществляются по каждой операции, подтвержденной документом (платежным поручением, счетом-фактурой, накладной, актом приемки-передачи и т. п.).

Следует отметить, что наличие кредиторской задолженности может быть следствием взятия бюджетных обязательств сверх утвержденных сметой бюджетных ассигнований. Согласно статье 48 Бюджетного кодекса Украины никакие обязательства, взятые физическими и юридическими лицами по средствам государственного и местного бюджетов без соответствующих бюджетных ассигнований или с превышением установленных полномочий, не считаются бюджетными обязательствами (кроме бюджетных обязательств по выплате субсидий, помощи, льгот по оплате потребленных жилищно-коммунальных услуг и услуг связи (в части абонентной платы за пользование квартирным телефоном), компенсаций гражданам из бюджета, на что согласно законам Украины имеют право соответствующие категории граждан). Расходы государственного и местного бюджетов на покрытие таких обязательств не производятся.

Примечание. Вопрос проверки взятия обязательств также изложен в пункте 5 настоящего раздела Методических рекомендаций.

В то же время целесообразно проанализировать, не расходовались ли учреждением средства на не первоочередные расходы (с их оплатой), в результате чего первоочередные расходы остались не оплаченными и учитываются в составе кредиторской задолженности с рискованными сроками исковой давности (около 3 лет).

10.5. При проверке законности списания дебиторской и кредиторской задолженности необходимо выяснить, какие меры принимались руководством учреждения для взыскания дебиторской задолженности и решения вопроса погашения кредиторской задолженности.

В соответствии с требованиями Инструкции № 90 дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по решению руководителя учреждения на результаты исполнения сметы доходов и расходов за прошлый год и отражается по дебету субсчетов 431, 432 «Результат исполнения сметы по общему (431), специальному (432) фонду» и кредиту счета 363 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» или 364 «Расчеты с прочими дебиторами».

Списание долга в результате неплатежеспособности должника не является основанием для отмены задолженности. Списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 07 «Списанные активы и обязательства» в течение пяти лет с момента списания для надзора за возможностью ее взыскания в случае изменений имущественного состояния неплатежеспособных дебиторов.

В отношении дебиторов по капитальным вложениям необходимо проверить, не имело ли место списание дебиторской задолженности по объектам незавершенного строительства и не оставались ли последние в пользовании подрядчика. В соответствии со статьей 876 Гражданского кодекса Украины собственником объекта строительства или результата других строительных работ является заказчик, если иное не предусмотрено договором. А статьей 331 Гражданского кодекса Украины предусмотрена возможность (в случае необходимости регистрации) права собственности объекта незавершенного строительства.

По каждому факту списания с баланса учреждения дебиторской задолженности ревизору необходимо удостовериться, что руководством учреждения приняты все необходимые меры для своевременного возврата средств (возмещения задолженности путем поставки товаров, выполнения работ, предоставления услуг), установления лиц, виновных в непринятии мер по своевременному взысканию задолженности, обращалось ли учреждение в судебные органы с исками и т. п.

Примечание. Просроченная кредиторская задолженность списывается в соответствии с Порядком списания кредиторской задолженности бюджетных учреждений, срок исковой давности которой истек, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 08.05.2001 г. № 73.

Руководитель бюджетного учреждения утверждает акт инвентаризации расчетов с кредиторами по задолженности, срок исковой давности которой истек и которая является безнадежной для погашения. Для учреждений, которые имеют двойную подчиненность, такое решение принимается главным распорядителем бюджетных средств, который утверждает смету доходов и расходов учреждения. Главный распорядитель бюджетных средств в случае принятия соответствующего решения издает приказ о списании по учету распорядителя бюджетных средств низшего уровня просроченной кредиторской задолженности по общему и специальному фондам Государственного бюджета. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения списание просроченной кредиторской задолженности отражается по дебету субсчета 675 «Расчеты с прочими кредиторами» и кредиту соответствующих субсчетов 431, 432 «Результат исполнения сметы по общему (431), специальному (432) фонду».

После списания просроченная кредиторская задолженность, в отличие от дебиторской, на забалансовом счете не учитывается, а отражается в форме № 7 «Отчет о задолженности по бюджетным средствам» и в пояснительной записке к годовому и квартальному финансовым отчетам.

10.6. В соответствии с пунктом 6.2 Инструкции по учету средств, расчетов и других активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 26.12.2003 г. № 242, все хозяйственные отношения учреждения с поставщиками товаров, работ и услуг с покупателями, заказчиками и другими дебиторами оформляются договорами. Формы договоров и порядок их заключения регламентируются Гражданским кодексом Украины.

Заключенные договоры, контракты, соглашения, состояние их выполнения и расчеты по ним подлежат углубленному анализу.

Все договоры, заключенные учреждением с юридическими и физическими лицами в любой форме (устной или письменной), регистрируются в Книге учета ассигнований и принятых обязательств. Заключенные договоры необходимо проанализировать на предмет законности их заключения относительно соблюдения законодательства о государственных закупках.

Примечание. Проверка законности заключения договоров на предмет соблюдения законодательства, регулирующего государственные закупки, осуществляется в порядке, определенном в пункте 9 настоящего раздела Методических рекомендаций.

Распорядители бюджетных средств при условии взятия бюджетного обязательства должны в течение 7 рабочих дней с даты его возникновения подать в соответствующий орган Государственной казначейской службы Реестр бюджетных обязательств распорядителей (получателей) бюджетных средств на бумажных (в двух экземплярах) и электронных носителях и оригиналы документов или их копии, заверенные в установленном порядке, которые подтверждают факт взятия бюджетного обязательства. При условии взятия бюджетного обязательства, по которым применяются процедуры государственных закупок, распорядитель бюджетных средств в течение 7 рабочих дней с даты, указанной в отчете о результатах проведения процедуры закупок, должен подать в Государственную казначейскую службу дополнительно, кроме указанных выше документов, оригиналы документов или их копии, заверенные в установленном порядке, которые подтверждают проведение закупки и предусмотрены законодательством в сфере государственных закупок.

Документы, подтверждающие факт взятия бюджетного обязательства и/или бюджетного финансового обязательства, возвращаются распорядителю с отметкой «зарегистрировано и взято на учет».

Договоры могут заключаться бюджетными учреждениями (кроме долгосрочных) исключительно в пределах бюджетных ассигнований, установленных сметами. Расходы по договорам, заключенным без соответствующих бюджетных ассигнований или с превышением полномочий, не считаются бюджетными обязательствами и осуществляться не могут.

Учитывая указанное, проверяя договоры, необходимо в первую очередь обращать внимание, зарегистрированы ли обязательства по ним в органах Государственной казначейской службы.

Примечание. Порядок регистрации и учета бюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств и получателей бюджетных средств в органах Государственной казначейской службы Украины утвержден приказом Министерства финансов Украины от 02.03.2012 г. № 309, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.03.2012 г. под № 4/9/20732.

Также необходимо обратить внимание на соответствие установленной в договоре цены товара (работ, услуг) фактически уплаченной сумме, наличие по данным бухгалтерского учета дебиторской задолженности (в случае осуществления предоплаты или авансовых платежей) и кредиторской задолженности (в случае неполного расчета за полученные товары (работы, услуги). В частности, проверить, не произведены ли расчеты по большей, чем установлено в договоре, цене и были ли правовые основания увеличения цены.

Так, в статье 632 Гражданского кодекса Украины указано, что цена в договоре устанавливается по договоренности сторон³.. Изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, установленных договором или законом, а после его выполнения не допускается. То есть если договор уже выполнен (поставлен товар, выполнены работы, предоставлены услуги) и при этом покупатель (заказчик) произвел оплату по договору, то цена уже не может быть изменена.

³ Если закупка не подпадает под действие Закона Украины «Об осуществлении государственных закупок».

Если договор еще не выполнен, то изменение его цены допускается в случаях, если подобное условие установлено в самом договоре. Таким образом, если стороны в договоре определили, в каких случаях и при каких обстоятельствах возможно повышение цены, то продавец (исполнитель, подрядчик и т. п.) согласно условиям договора будет иметь право повысить цену договора. Например, в договоре может быть указано, что цену договора разрешается увеличить в случае роста себестоимости продукции, удорожания материалов, используемых при выполнении работ, предоставлении услуг и т. п.

Вместе с тем необходимо обратить внимание, определен ли в договоре порядок (способ) пересмотра цены в этом случае, так как согласно статье 691 Гражданского кодекса Украины, если договором купли-продажи установлено, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, определяющих цену товара (себестоимость, расходы и т. п.), но при этом не определен способ ее пересмотра, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара. При этом, если продавец просрочил выполнение обязательства по передаче товара, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара, установленный в договоре.

Пересмотр цен в договоре происходит путем заключения сторонами дополнительного соглашения к договору, в котором стороны прописывают, что ввиду определенных обстоятельств они согласились изменить договор, какие пункты договора изменяются, и приводится новая редакция этих пунктов (т. е. новая редакция пунктов о цене договора).

Если в договоре не прописано о возможности изменения цены, а одна из сторон не дает на это согласие, то цена договора может быть изменена только по решению суда в порядке, установленном статьей 652 Гражданского кодекса Украины, при наличии необходимых для этого условий.

Вопрос о пересмотре цены в договоре подряда (если цена договора определена в смете) зависит от того, какая цена установлена в договоре — динамическая договорная или твердая, соответственно смета будет приблизительная или твердая. Смета является твердой, если иное не установлено договором. Изменения в твердую смету могут вноситься только по согласованию сторон; в случае превышения твердой сметы все связанные с этим расходы несет подрядчик.

Если на момент заключения договора подряда нельзя было предусмотреть полный объем работы или необходимые для этого расходы, а стороны подряда цену в нем определили в твердой смете, подрядчик в дальнейшем не имеет права требовать ее увеличения, а заказчик — ее уменьшения. В виде исключения, в случае существенного роста после заключения договора стоимости материалов, оборудования, которое должно было быть предоставлено подрядчиком, а также стоимости услуг, предоставлявшихся ему другими лицами, подрядчик имеет право требовать увеличения сметы. В случае отказа заказчика от увеличения сметы подрядчик имеет право требовать расторжения договора.

Если смета приблизительная (установлена динамическая договорная цена), следует учесть следующее: в случае возникновения необходимости в проведении дополнительных работ и в связи с этим существенного превышения приблизительной сметы подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик, который не согласился на повышение сметы, имеет право отказаться от договора подряда. В этом случае подрядчик может требовать от заказчика оплаты выполненной части работы. Подрядчик, своевременно не предупредивший заказчика о необходимости превышения приблизительной сметы, обязан выполнить договор подряда по цене, установленной договором.

Если проводится изменение цены договора, то в обязательном порядке необходимо проверить, соблюдено ли законодательство о государственных закупках.

Примечание. Процедура проверки соблюдения требований законодательства при заключении договоров (контрактов) на строительство, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт зданий, сооружений, техническое переоснащение, а также отдельных комплексов или видов работ, связанных со строительством, приведена в Методических рекомендациях по проведению государственной контрольно-ревизионной службой использования средств на строительство, утвержденных приказом ГлавКРУ от 27.02.2009 г. № 39.

При проверке договоров обращается внимание на определенные в них штрафные санкции за нарушение договорных обязательств и проверяется состояние применения их учреждением, а также проверяется, не применялись ли они к самому объекту контроля, выясняются причины применения и их последствия. В случае выявления несоблюдения договорных условий ревизор имеет право рассчитать финансовые санкции, но право взыскания принадлежит исключительно руководителям бюджетного учреждения.

Следует учесть, что суммы начисленных и взысканных санкций за несвоевременное выполнение договоров, которые уплачиваются за счет бюджетных средств, согласно пункту 22 части 2 статьи 29 Бюджетного кодекса Украины* являются доходами бюджета. Следовательно, необходимо проконтролировать своевременность и полноту начисления санкций, а также полноту их взыскания и уплаты в бюджет.

* На сегодняшний день суммы начисленных и взысканных санкций за несвоевременное выполнение договоров относятся к доходам бюджета в соответствии с п. 23 ч. 2 ст. 29 Бюджетного кодекса Украины. — Примеч. ред.

Если в договоре не установлен срок оплаты за полученные (отпущенные) товары, работы, услуги, то согласно части 2 статьи 530 Гражданского кодекса Украины кредитор имеет право требовать его выполнения в любое время. Это право кредитора каким-либо сроком не ограничивается. Должник должен выполнить свое обязательство в 7-дневный срок от дня предъявления требования кредитором. Если в течение 7 дней покупатель не выполнит требования, то кредитор имеет право обратиться в суд за защитой своего нарушенного права. При этом согласно ч. 5 ст. 261 Гражданского кодекса Украины срок исковой давности начнет свое течение с 8-го дня после дня предъявления требования.

10.7. Особое внимание необходимо обратить на состояние проведения расчетов по субсчету 363 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» по возмещению за причиненные учреждению убытки в виде недостач и хищений денежных средств, материальных ценностей, расходов от порчи материальных ценностей, а также других сумм, подлежащих удержанию с виновных лиц, так как на практике встречаются случаи проведения их покрытия за счет бюджетных средств.

При этом следует обращать внимание на соблюдение учреждением при расчете размера убытков требований Порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. № 116 (далее — постановление № 116), и других нормативно-правовых актов, которыми регулируется порядок определения убытков.

10.8. Необходимо проверить состояние расчетов за услуги связи, так как типичным нарушением является использование работниками связи в личных целях.

Необходимо проверить, пользуются ли арендаторы и другие сторонние лица телефонными номерами учреждения и в случае их использования проверить своевременность и полноту проведения оплаты услуг связи.

Кроме того, с целью выявления фактов оплаты услуг связи на междугородные и международные разговоры, которые проводились работниками в личных целях, необходимо с учетом специфики деятельности бюджетного учреждения проверить табуляграммы, предоставленные предприятиями связи.

10.9. Особое внимание необходимо обратить на состояние проведения расчетов с арендаторами, хозрасчетными структурными подразделениями; жильцами жилых домов или общежитий, если таковые имеются на балансе учреждения.

Так, если на балансе распорядителя бюджетных средств находится здание, помещение которого арендуют другие бюджетные учреждения, арендодатель заключает с арендаторами договоры: договор аренды индивидуально определенного (недвижимого или другого) имущества, относящегося к государственной собственности, и договор о возмещении расходов балансодержателя на содержание арендованного недвижимого имущества и предоставление коммунальных услуг арендатору.

Примечание. Типовой договор аренды индивидуально определенного (недвижимого или другого) имущества, относящегося к государственной собственности, утвержден приказом Фонда государственного имущества Украины от 23.08.2000 г. № 1774.

Стоимость аренды и использования платы, поступающей от аренды государственного имущества, определяется на основании Методики расчета и порядка использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 04.10.95 г. № 786.

В соответствии со статьей 2 Закона Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» государственную политику в сфере аренды имущества, находящегося в коммунальной собственности, осуществляют органы местного самоуправления, т. е. порядок расчета арендной платы и ее использования относится к их компетенции.

Во время ревизии необходимо провести обследование помещений, предоставленных в аренду, на предмет соответствия площади, указанной в договоре аренды, фактически занятой арендатором. С целью установления правильности применения арендной ставки выяснить целевое использование объектов аренды по назначению, определенное договором.

Для проведения указанного обследования по приказу руководителя объекта контроля создается соответствующая комиссия или на его проведение может быть уполномочена уже созданная постоянно действующая комиссия по проведению инвентаризации. Комиссия в присутствии ревизоров и представителей арендатора проводит обследование предоставленных в аренду помещений. По результатам обследования оформляется соответствующий акт, который подписывается членами комиссии, представителями арендатора и ревизорами (в части присутствия при обследовании).

Также необходимо проверить своевременность уплаты арендной платы арендатором и перечисления ее части в соответствующий бюджет.

10.10. Отдельно следует проверить вопрос расчетов учреждения за полученные коммунальные услуги.

10.10.1. В первую очередь установить обоснованность расчетов в смету по КЭКР 1160 «Оплата коммунальных услуг и энергоносителей»⁴..

⁴ Проверка вопроса обоснованности расчетов осуществляется в том случае, когда он не был исследован в ходе ревизии вопросов, определенных в пунктах 2.4 и 5 Методических рекомендаций, а именно: «Составление паспортов бюджетных программ, обоснованность утвержденных в них показателей и состояние их выполнения (в случае применения программно-целевого метода в бюджетном процессе). Составление отчетов о выполнении паспортов бюджетных программ» и «Составление и утверждение сметы, внесение в нее изменений. Общее состояние исполнения сметы».

При этом следует учесть, что согласно части 3 статьи 51 Бюджетного кодекса Украины распорядители бюджетных средств обеспечивают в полном объеме проведение расчетов за электрическую и тепловую энергию, водоснабжение, водоотведение, природный газ и услуги связи, потребляемые бюджетными учреждениями, и заключают договоры по каждому виду энергоносителей в пределах установленных соответствующим главным распорядителем бюджетных средств обоснованных лимитов потребления.

Необходимо обратить внимание на наличие кредиторской задолженности за потребленные коммунальные услуги и энергоносители, так как согласно части 4 статьи 51 Бюджетного кодекса Украины при наличии такой просроченной кредиторской задолженности распорядители бюджетных средств в пределах бюджетных ассигнований по общему фонду не берут бюджетные обязательства и не осуществляют платежи по другим мероприятиям, связанным с функционированием бюджетных учреждений (кроме защищенных расходов бюджета, определенных статьей 55 Бюджетного кодекса Украины), до погашения такой задолженности./p>

Следует проверить заключенные договоры с поставщиками коммунальных услуг на соответствие применения тарифов и цен, установленных соответствующими органами исполнительной власти для бюджетных учреждений. Выяснить, уменьшена ли плановая сумма ассигнований на размер имеющейся дебиторской задолженности и на суммы, которые должны возмещаться арендаторами; соблюдены ли доведенные вышестоящей организацией лимиты расходов.

Необходимо проверить, не допускалась ли учреждением оплата коммунальных услуг на несколько месяцев вперед, в том числе и в счет следующего бюджетного периода. Согласно постановлению № 1404 заказчики могут предусматривать предварительную оплату на срок не более одного месяца только в случае закупки услуг почты и связи и услуг по энергоснабжению.

При проверке договоров с поставщиками услуг обращается внимание:

на соответствие определенных в них тарифов установленным соответствующими органами местного самоуправления;

оговорены ли в договорах сроки предоставления поставщиками товаров, работ или услуг первичных документов, подтверждающих факт возникновения финансового обязательства;

Примечание. На практике устанавливаются случаи, когда несвоевременность получения от поставщиков услуг первичных документов, подтверждающих факт возникновения финансового обязательства, приводит к несвоевременному отражению хозяйственных операций по потреблению коммунальных услуг в бухгалтерском учете, чем нарушаются требования Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Руководители бюджетных учреждений должны принимать исчерпывающие меры по обеспечению своевременного получения от поставщиков подтверждающих документов.

в договорах на предоставление услуг по теплоснабжению: соответствие указанной в договоре площади отопления фактически отапливаемой площади (наличие плана коммуникаций); не включена ли площадь, отапливаемая собственными отопительными приборами.

110.10.2. С целью выяснения, не допускалась ли излишняя оплата за тепло- и водоснабжение, необходимо сверить данные показаний счетчиков, фиксируемых в соответствующем журнале, с данными, подаваемыми на предприятия — поставщики коммунальных услуг. Произвести комиссионное контрольное снятие показателей счетчиков с составлением соответствующего акта контрольного осмотра и провести их сопоставление с данными журналов учета и последними отчетными данными. Изучить использование учреждением электроэнергии по направлениям (производственная деятельность, потребление электроэнергии жилым фондом и другое) и сверить с отчетностью, поданной энергоснабжающей организации.

В учреждениях, имеющих собственные отопительные газовые приборы, необходимо в соответствии с типом, технической характеристикой и количеством отопительных устройств проверить технические расчеты за природный газ.

В связи с тем, что отдельные бюджетные учреждения и организации для отопления помещений используют уголь, целесообразно проверить расчеты его потребности на отопительный период по отдельной формуле. Списание угля производится на основании актов, подписанных составлявшей их комиссией.

Все коэффициенты перерасчета указаны в соответствующих таблицах нормативных справочников.

Примечание. Действующими в жилищно-коммунальном хозяйстве являются «Нормы и указания по нормированию расходов топлива и тепловой энергии на отопление жилых и общественных сооружений, а также на хозяйственно-бытовые нужды в Украине», КТМ 204 Украины 244-94, «Отраслевая методика нормирования расходов топлива на производство и отпуск тепловой энергии котельными теплового хозяйства», КТМ 204 Украины 246-99. Вышеуказанные нормативные документы распространяются на другие отрасли народного хозяйства в части поставки тепловой энергии жилищно-коммунальным потребителям и бюджетным учреждениям. Согласно этим документам определяются нормы для каждого источника теплопоставки, которые в соответствии с п. 1.16 Основных положений по нормированию удельных расходов топливно-энергетических ресурсов в общественном производстве, утвержденных приказом Госкомэнергосбережения от 22.10.2002 г. № 112, должны учитывать нормативные энергетические характеристики, которые отражают комплекс технико-экономических показателей работы оборудования, определенных на основании данных завода-производителя, или испытаний при оптимальных режимах работы с учетом степеней его старения, параметров и внешних факторов.

При проверке правильности списания угля необходимо проверить, проводилось ли фактическое списание с учетом норм, установленных Меж-отраслевыми нормами потребления электрической и тепловой энергии для учреждений и организаций бюджетной сферы Украины, утвержденными приказом Государственного комитета Украины по энергосбережению от 25.10.99 г. № 91 (далее — Межотраслевые нормы).

При проверке определения правильности платы за тепло необходимо учитывать режим работы учреждения и изменение продолжительности отопительного сезона.

При проверке расчетов за газ установить наличие газовых счетчиков и выяснить, в рабочем ли состоянии они находятся. В случае их отсутствия или если они неисправны, потребность газа рассчитывается по установленным нормативам, форма расчета которых оговорена в договоре.

В ходе проверки расходов на водообеспечение необходимо учитывать, что в случае приостановки подачи горячей воды на срок более 15 дней перерасчет стоимости потребления горячей воды производится по утвержденным тарифам (это условие в обязательном порядке должно быть предусмотрено в соглашении).

При отсутствии приборов учета тепловой энергии и горячей воды, при возможности, необходимо:

провести встречную сверку у предоставителя услуг по теплоснабжению, при которой выяснить, на основании каких документов рассчитывается тепловая нагрузка на отопление и горячее водоснабжение. Как правило, нагрузка рассчитывается отдельно по каждому зданию. Во время ревизии в присутствии ответственных должностных лиц объекта контроля и предоставителя услуг необходимо провести обследование всех зданий, чтобы убедиться, не проводится ли оплата за те помещения, которые вообще не имеют отопительных элементов;

сверить размеры тепловой нагрузки системы отопления помещений по каждому лицевому счету, указанные в договоре, с показателями, которые рассчитаны в документации, изготовленной научно-исследовательским учреждением при вводе системы отопления в действие;

в случае отсутствия измерительных приборов по использованию воды расчет водопотребления ведется по нормам потребления, предусмотренным п. 1.7 СНиП-2 от 04.01.85 «Внутренний водопровод и канализация зданий» и СНиП-2 от 04.01.84 «Водоснабжение наружной сети и сооружения». В этих документах нормы водопотребления определяются в литрах на сутки. При расчете водопотребления учитываются также показатели учреждения в зависимости от профиля объекта.

Проверяя расходы на электроэнергию, необходимо выяснить наличие в учреждении электросчетчиков и состояние учета потребленной электроэнергии, проверить правильность применения тарифов на электроэнергию.

При проверке платы за вентиляцию необходимо изучить режим ее эксплуатации и определить, исключены ли из общего объема помещения, в которых она не работает.

10.10.3. Необходимо проверить, как производятся расчеты за коммунальные услуги, потребленные арендаторами.

Согласно договору аренды арендодатель имеет право поручить арендатору оплатить стоимость услуг, связанных с содержанием арендованного имущества, непосредственно коммунальным или жилищно-коммунальным предприятиям. В этом случае арендатор должен заключить договор с коммунальным предприятием. Целесообразно провести встречную сверку у арендатора на предмет выполнения им условий договора по оплате им коммунальных услуг.

Проверить, не допускается ли за счет бюджетных средств оплата коммунальных услуг, потребленных арендаторами, наличие счетчиков на электроэнергию, тепло- и водоснабжение, своевременность и правильность выставления арендаторам, хозрасчетным структурным подразделениям и сторонним жильцам счетов на оплату услуг и своевременность их оплаты, достоверность сумм задолженностей. При отсутствии отдельных измерительных приборов в арендованных помещениях оплата рассчитывается пропорционально площади помещений, предоставленных в аренду, относительно общей площади помещений учреждения, количества работающих (услуги водопоставки и водоотведения), мощности и режима электрооборудования (услуги поставки электроэнергии).

Обратить внимание, не было ли случаев зачисления на специальный счет учреждения средств, поступивших от арендатора как возмещение осуществленных учреждением расходов по оплате коммунальных услуг, которые были оплачены за счет средств общего фонда, без дальнейшего восстановления кассовых расходов общего фонда.

Оплату коммунальных услуг может осуществлять и само бюджетное учреждение при условии обязательного возмещения арендатором указанных расходов (в месяце, в котором осуществлена оплата).

Примечание. В случае возмещения расходов арендатором средства поступают на регистрационные счета арендодателя по КЭКР 0000. По операциям текущего года средства зачисляются как возмещение осуществленных расходов и относятся на восстановление кассовых расходов. В зависимости от проведенных операций корректируются фактические расходы.

11. Состояние сохранности имущества, использования оборотных и необоротных активов

11.1. При осуществлении ревизии полноты оприходования, состояния сохранности и использования приобретенных (бесплатно полученных) нематериальных активов, основных средств, других необоротных активов и товарно-материальных ценностей проверяются следующие документы:

бухгалтерские учетные регистры: мемориальные ордера № 4 «Накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами», № 6 «Накопительная ведомость по расчетам с прочими кредиторами», № 9 «Накопительная ведомость о выбытии и перемещении необоротных активов», № 10 «Накопительная ведомость о выбытии и перемещении малоценных и быстроизнашивающихся предметов», № 13 «Накопительная ведомость расходования материалов», ведомости начисления износа на основные средства;

первичные документы: накладные, счета-фактуры, накладные о внутреннем перемещении, коммерческие акты, акты приемки-передачи основных средств ф. № ОЗ-1, акт о списании основных средств ф. № ОЗ-3, акт о списании автотранспортных средств ф. № ОЗ-4, акт списания ф. № 3-2 и акты произвольной формы, инвентарные карточки учета необоротных активов типовой формы № О3-6 (бюджет) и № О3-8 (бюджет) и т. п.;

договоры купли-продажи, договоры о материальной ответственности, приказы, разрешения, распоряжения и т. п.

11.2. Проверка предусматривает контроль по указанным документам объекта контроля на предмет:

заключения договоров о материальной ответственности и состоянии закрепления всех необоротных активов и запасов за материально ответственными лицами;

соблюдения объектом контроля периодичности и порядка проведения инвентаризации необоротных активов и запасов, правильности оформления и отражения в бухгалтерском учете ее результатов;

состояния сохранности необоротных активов и запасов;

ссвоевременности, полноты и правильности оприходования приобретенных (бесплатно полученных) необоротных активов и запасов;

соблюдения законодательства при списании (отчуждении) необоротных активов и запасов;

соблюдения законодательства при начислении износа необоротных активов;

ссоблюдения законодательства при проведении индексации, дооценок и другого пересмотра стоимости необоротных активов.

11.3. В ходе ревизии данного вопроса необходимо установить, назначены ли приказом руководителя бюджетного учреждения лица, отвечающие за сохранность основных средств и других необоротных материальных активов, заключены ли с ними договоры о материальной ответственности, проверить периодичность проведения инвентаризаций согласно требованиям законодательства и инициировать перед руководителем предприятия проведение инвентаризации во время ревизии.

В случае отказа руководителя учреждения издать приказ о проведении инвентаризации основных средств и других необоротных материальных активов следует совершить действия, определенные Порядком опечатывания Государственной финансовой инспекцией, ее территориальными органами касс, кассовых помещений, складов и архивов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.07.2006 г. № 1028.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя бюджетного учреждения инвентаризационной комиссией согласно требованиям Инструкции № 90. При этом ревизор не может входить в состав комиссии, однако необходимо, чтобы инвентаризация проводилась в его присутствии, так как при ее проведении важно не только установить фактическое наличие основных средств и других необоротных материальных активов, состояние их сохранности и путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета установить их излишки или недостачи, но и выявить основные средства и другие необоротные материальные активы, которые фактически используются, но по учету уже списаны, используются сторонними юридическими или физическими лицами и т. п.

В ходе инвентаризации продуктов питания на продовольственном складе и пищеблоке учреждения необходимо проверить соблюдение конечного срока потребления продуктов питания, наличие сертификатов соответствия.

Примечание. В соответствии с требованиями пункта 7 части второй статьи 36 Закона Украины «О безопасности и качестве пищевых продуктов» использование продуктов питания, дата потребления которых истекла, запрещается.

При проверке использования средств на питание в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения предусмотрено, что закладка продуктов питания в котел производится в присутствии диетической сестры или диетического врача. Перед закладкой в котел продукты питания взвешиваются независимо от того, что они были получены по весу со склада (кладовой). Вес порций готовых блюд должен соответствовать нормам выхода готовой продукции.

Суммы недостач материальных ценностей сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, хищений, уничтожения, по которым установлены виновные лица, списываются с баланса с отнесением сумм хищений на счет виновных лиц с целью возмещения нанесенных убытков.

Если в ходе инвентаризации, которая проводится в процессе ревизии, выявлена недостача ценностей, остаточная стоимость которых равняется нулю, ревизоры должны требовать от инвентаризационной комиссии оценить их стоимость с целью проведения зачета выявленной недостачи (согласно пункту 1.14 Инструкции № 90 инвентаризационная комиссия составляет свои заключения об выявленных недостачах и излишках и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей).

В случае выявления недостачи необходимо предложить руководству объекта контроля произвести расчет убытков от недостачи.

Примечание. Возмещение сумм убытков осуществляется согласно постановлению № 116 и Закону Украины «Об определении размера убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утратой драгоценных металлов, драгоценных камней или валютных ценностей».

Из сумм, взысканных согласно установленному порядку, осуществляется возмещение убытков, нанесенных учреждению. Остальные средства перечисляются в Государственный бюджет Украины.

ВВ случаях когда виновные лица не установлены, дела по таким недостачам должны быть переданы в правоохранительные органы, а суммы списанных материальных ценностей учитываться на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения» до момента установления виновных лиц или до заключений следственных органов по этим делам.

11.4. Проверка полноты и своевременности оприходования приобретенных материальных ценностей, правильности их списания проводится путем сопоставления данных мемориальных ордеров № 6 «Накопительная ведомость по расчетам с прочими кредиторами», № 9 «Накопительная ведомость о выбытии и перемещении необоротных активов» ф. № 438 (бюджет), № 10 «Накопительная ведомость о выбытии и перемещении малоценных и быстроизнашивающихся предметов» ф. № 439 (бюджет) и приложенных к ним первичных документов («Акт приемки-передачи основных средств» ф. № ОЗ-1, «Акт о списании основных средств» ф. № ОЗ-3, «Акт о списании автотранспортных средств» ф. № ОЗ-4, «Акт о списании изъятой из библиотеки литературы» ф. № ОЗ-5, «Акт списания» ф. № 3-2 и акты произвольной формы), № 13 «Накопительная ведомость расходования материалов» ф. № 396 (бюджет)).

Примечание. Вопрос оприходования основных средств и нематериальных активов, правильность определения их стоимости регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64).

Типовые формы по учету и списанию основных средств, которые принадлежат учреждениям и организациям, содержащимся за счет государственного или местных бюджетов, утверждены приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Государственного комитета статистики Украины от 02.12.97 г. № 125/70.

Учет оборотных активов в материальной форме (запасов) бюджетных учреждений регулируется Инструкцией по учету запасов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 08.12.2000 г. № 125 (далее — Инструкция 125).

При проверке полноты оприходования основных средств и нематериальных активов сопоставляется соответствие ассортимента, количества, стоимости в сопроводительных документах к договорам (контрактам), в приходных ордерах, товарно-транспортных накладных, коммерческих актах с данными о фактически оприходованных товарно-материальных ценностях согласно бухгалтерскому учету.

При проведении проверки правильности оприходования основных средств необходимо учитывать, что если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Необходимо проверить, не расходовались ли бюджетные средства на приобретение материальных ценностей, которые фактически не используются или продолжительное время находятся на ответственном хранении у поставщика. Приобретение таких материальных ценностей может быть обусловлено дальнейшей их передачей в бесплатное пользование другим юридическим или физическим лицам или предоставлением их в аренду по заниженной арендной ставке.

В случаях когда приобретенное оборудование находится на ответственном хранении у поставщиков, следует провести встречные сверки у поставщиков, при проведении которых установить, на самом ли деле имеется такое оборудование в наличии и не используется ли оно поставщиком.

Выяснить, за счет каких ассигнований проведено их приобретение. В частности, в соответствии с Инструкцией № 333 к категории текущих расходов относится приобретение материальных ценностей, которые предназначаются для использования в хозяйственной деятельности в течение периода, не превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых без налога на добавленную стоимость не превышает 1000 гривень. Если одно из этих условий не соблюдено, расходы следует характеризовать как капитальные.

Учет материальных ценностей, поступивших в учреждения как гуманитарная помощь, должен вестись отдельно от материальных ценностей, приобретенных за бюджетные средства, согласно требованиям Инструкции № 125.

Примечание. Получение учреждениями необоротных активов как гуманитарной помощи проводится в соответствии с Законом Украины «О гуманитарной помощи», другими нормативно-правовыми актами.

Учет материальных ценностей, поступивших в бюджетное учреждение в централизованном порядке, должен осуществляться в соответствии с Бюджетным кодексом Украины, Инструкцией о порядке отражения в учете бюджетных учреждений операций по централизованной поставке материальных ценностей, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 16.12.02 г. № 232 (утратила силу с 10.12.2010 г.).

При проведении ремонта необоротных активов в случаях, не связанных с дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, что привело к замене запасных частей, их стоимость не относится на увеличение стоимости необоротных активов, а относится на расходы по соответствующим кодам экономической классификации расходов.

11.5. При наличии на балансе учреждения объектов незавершенного строительства нужно проверить правильность их учета согласно п. 5 Инструкции № 64, а именно: все затраты на строительство группируются по следующим направлениям работ (расходов): проектно-изыскательские работы; строительные работы; работы по монтажу оборудования; приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструментов и инвентаря; другие капитальные работы и затраты.

Аналитический учет незавершенного капитального строительства ведется в разрезе затрат на указанные работы (расходы) отдельно по каждому объекту. В случае выявления объектов незавершенного строительства нужно провести их инвентаризацию с привлечением специалистов.

11.6. Необходимо проверить Журнал регистрации доверенностей (форма М-3), который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения, а также акты на списание бланков доверенностей (форма М-2а). Доверенность должна быть выписана: при передаче товарно-материальных ценностей на ответственное хранение, на комиссию, на переработку давальческого сырья, а также при передаче возвратной тары, техники из ремонта и т. п.; товарно-материальные ценности отпускаются покупателям только по доверенности (за исключением, когда приобретение производится за наличные).

Примечание. Порядок выдачи и возврата неиспользованных доверенностей регулируется Инструкцией о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 16.05.96 г. № 99.

ППо всем выданным доверенностям на получение приобретенных материальных ценностей необходимо проверить своевременность и полноту их оприходования в бухгалтерском учете учреждения.

Целесообразно также сопоставить фамилии лиц, которым выдавались доверенности, с трудовыми книжками работающих для установления фактов выдачи доверенностей сторонним лицам.

11.7. При проверке правильности списания основных фондов (средств) необходимо обратить внимание на указанные в актах на списание причины списания. Так, списанию подлежит имущество, которое не может быть в установленном порядке отчуждено, бесплатно передано государственным предприятиям, учреждениям или организациям, относительно которого не могут быть применены другие способы управления (или их применение может быть экономически нецелесообразно), в случае когда такое имущество морально или физически изношено, непригодно для дальнейшего использования субъектом хозяйствования, в частности в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим переоснащением, или повреждено в результате аварии или стихийного бедствия и восстановлению не подлежит, или выявлено в результате инвентаризации как недостача.

Примечание. Механизм списания объектов государственной собственности, которыми являются объекты незавершенного строительства (незавершенные капитальные инвестиции в необоротные материальные активы), материальные активы, которые согласно законодательству признаются основными фондами, определен в Порядке списания объектов государственной собственности, утвержденном постановлением Кабинета Министров Украины от 08.11.2007 г. № 1314.

Бесплатная передача имущества, являющегося государственной собственностью, из сферы управления министерств, других центральных и местных органов исполнительной власти, Совета министров АР Крым, Фонда государственного имущества, других государственных органов, которые согласно законодательству осуществляют функции по управлению государственным имуществом, Национальной академии наук, отраслевых академий наук, других учреждений и организаций, которым государственное имущество передано в бесплатное пользование, в сферу управления других органов, уполномоченных управлять государственным имуществом, или самоуправляющихся организаций регулируется постановлением Кабинета Министров Украины от 21.09.98 г. № 1482 «О передаче объектов права государственной и коммунальной собственности».

Отчуждение объектов государственной собственности регулируется Порядком отчуждения объектов государственной собственности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 06.06.2007 г. № 803, а объектов коммунальной собственности — соответствующим порядком, утверждаемым нормативными актами органов местного самоуправления.

Списание гуманитарной помощи с определенным сроком эксплуатации регулируется Порядком списания товаров (предметов) гуманитарной помощи, имеющих определенный срок эксплуатации, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 16.03.2000 г. № 514.

При проверке списания и отчуждения имущества необходимо учесть, что списание и отчуждение имущества осуществляются учреждением, на балансе которого оно находится, на основании принятого субъектом управления решения о предоставлении согласия на его списание.

При этом решение о предоставлении согласия и согласовании на отчуждение имущества принимается только при условии, что имущество не запрещено законодательством к отчуждению, отчуждение имущества не ограничивает осуществление деятельности учреждения и/или в соответствии с экономическими, техническими или другими показателями дальнейшее использование имущества учреждения невозможно и/или экономически нецелесообразно; отчуждение имущества не влияет на целостность имущественного комплекса учреждения или его структурного подразделения.

Необходимо проверить достоверность поданных документов для получения согласия от органа управления на списание и отчуждение имущества, в частности: технико-экономического обоснования необходимости списания имущества, причины выбытия материальных ценностей и надлежащим ли образом проведено обоснование нецелесообразности и невозможности их восстановления, сведения об имуществе, которое предлагается списать по данным бухгалтерского учета (кроме объектов незавершенного строительства), актов инвентаризации имущества, предлагаемого к списанию, акта технического состояния имущества, утвержденного руководителем учреждения; сведений о наличии обременений или ограничений по распоряжению имуществом, которое предлагается списать вместе с соответствующими подтверждающими документами; сведений о земельном участке, на котором расположено недвижимое имущество, с указанием направлений дальнейшего использования земельных высвобождаемых участков, а также соответствующих подтверждающих документов, в частности государственного акта на право постоянного пользования землей, кадастрового плана; сведений об объектах незавершенного строительства и т. п.

Решение о списании, возможности дальнейшего использования материалов от списанных материальных ценностей принимает постоянно действующая комиссия учреждения, в частности, при невозможности их дальнейшего использования комиссия принимает решение об их уничтожении. Списание материальных ценностей проводится согласно актам.

Составленные комиссией акты о списании имущества отражаются в бухгалтерском учете после их утверждения (согласования) должностным лицом (руководящим органом), уполномоченным согласно законодательству принимать решения о распоряжении имуществом.

Необходимо обратить внимание, указаны ли в акте на списание сведения о содержании драгоценных металлов в списанных материальных ценностях. При этом, если списанные основные средства содержат драгоценные или цветные металлы, то эти металлы подлежат оприходованию и в дальнейшем обязательной сдаче в учреждения, занимающиеся приемом и переработкой таких отходов и лома. Осуществление контроля за изъятием из списанных ценностей пригодных узлов, деталей и материалов из цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса и сдача их на соответствующий склад возложены на постоянно действующую комиссию. Запрещается уничтожать, выбрасывать, сдавать в лом имущество, содержащее драгоценные металлы и драгоценные камни, без предварительного изъятия и одновременного оприходования ценных деталей. Отдельно исследовать причины выбытия материальных ценностей и надлежащим ли образом проведено обоснование нецелесообразности и невозможности их восстановления.

Кроме того, необходимо обратить внимание на списание имущества, находящегося под надзором государственных инспекций (автомобили, тракторы, самоходные шасси, самоходные сельскохозяйственные, дорожно-строительные и мелиоративные машины, сельскохозяйственная техника и другие механизмы, энергоустановки потребителей, нагревательные котлы, подъемники, счетчики воды, электроэнергии, газа и т. п., локальные системы выявления угрозы возникновения чрезвычайных ситуаций и локальные системы оповещения о них населения и другие), так как такое списание возможно провести только при наличии соответствующего заключения представителя инспекции, осуществляющей надзор. Такое заключение должно быть приложено к акту на списание.

Также необходимо обращать внимание на оприходование от списанного имущества отдельных деталей, узлов, материалов, которые могут быть использованы или подлежат передаче в установленном порядке, о чем комиссией должен дополнительно составляться акт об оценке такого имущества.

Продажа зданий (в том числе помещений), сооружений, транспортных средств и полностью изношенных по данным бухгалтерского учета материальных ценностей, относящихся к необоротным активам, разрешается проводить только по экспертной оценке на конкурсных основах.

В случае осуществления бюджетным учреждением операций по продаже зданий и сооружений ревизору необходимо проверить полноту перечисления полученных средств в бюджет, за счет которого оно содержится.

В ходе ревизии необходимо учесть, что начисленный износ в размере 100 процентов стоимости на объекты, пригодные для дальнейшей эксплуатации, не может быть основанием для их списания по причине полного износа.

11.8. По ведомости начисления износа на основные средства ф. № О3-12 (бюджет), инвентарным карточкам учета необоротных активов типовой ф. № О3-6 (бюджет) и ф. № О3-8 (бюджет) необходимо проверить правильность начисления износа на необоротные активы, который является показателем того, через какое время необоротный актив утрачивает свою стоимость.

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений износ объектов (предметов) необоротных активов учитывается на субсчетах счета 13 «Износ необоротных активов» и определяется в последний рабочий день декабря в гривнях без копеек за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены).

Нормы износа на необоротные активы установлены Инструкцией № 64.

Примечание. Износ не начисляется на земельные участки; памятники культурного наследия национального или местного значения, внесенные (подлежащие внесению) в Государственный реестр недвижимых памятников Украины, уникальные документы Национального архивного фонда Украины, внесенные (подлежащие внесению) в Государственный реестр национального культурного достояния, которые хранятся в библиотеках согласно Закону Украины «О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях» и т. п., как объекты с неопределенным сроком полезного использования; многолетние насаждения, не достигшие полного развития (возраста начала плодоношения, эксплуатационного возраста); музейные ценности как объекты с неопределенным сроком полезного использования; природные ресурсы; незавершенное капитальное строительство; документацию по типовому проектированию независимо от стоимости; подопытные животные (собаки, крысы, морские свинки и другие).

11.9. Необходимо обратить внимание на правильность ведения учета земельных участков учреждения.

Учет земельных участков бюджетными учреждениями проводится в соответствии с Инструкцией № 64. Согласно пункту 2.6 этой Инструкции земельные участки учитываются на основании государственных актов, которыми удостоверяется право собственности на земельный участок или право постоянного пользования и устанавливаются площадь и стоимость переданных земельных участков на субсчете 101 «Земельные участки». При наличии у бюджетного учреждения государственного акта на право временного пользования земельным участком это право должно учитываться по экспертной оценке на субсчете 122 «Прочие нематериальные активы» счета 12 «Нематериальные активы». Расходы, связанные с изготовлением документации по землеустройству, относятся на фактические расходы учреждения. (Разъяснение Госказначейства от 29.04.2005 г. № 07-04/853-3685.)

Примечание. Правовые основы проведения оценки земель, профессиональной оценочной деятельности в сфере оценки земель в Украине определены в Законе Украины «Об оценке земель».

Стоимость земельных участков бюджетных учреждений, имеющих государственные акты на право собственности или право постоянного пользования, учитывается на субсчете 101 «Земельные участки» по денежной оценке.

Примечание. Что касается денежной оценки, по которой земельный участок должен учитываться в составе основных средств, то согласно статье 13 Закона Украины «Об оценке земель» для отражения стоимости земельных участков и права пользования земельными участками в бухгалтерском учете обязательно должна быть проведена экспертная денежная оценка этих земель по Методике экспертной денежной оценки земельных участков, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 11.10.2002 г. № 1531.

11.10. Также необходимо проверить правильность отражения в учете расходов на приобретение квартир в домах, которые учреждению не принадлежат, если эти квартиры приобретены как служебные или получены бесплатно от предприятий-застройщиков, которые осуществляли строительство за собственные средства и передавали жилье в счет выполнения обязательств за использование земельных участков бюджетных учреждений под строительство жилых домов.

В соответствии с Инструкцией № 64 на учет берутся материальные и нематериальные активы, которые принадлежат учреждению и обеспечивают его функционирование. В составе необоротных активов учитываются здания производственно-хозяйственного назначения, занятые органами управления, социально-культурными и другими учреждениями; дома, полностью или преимущественно предназначенные для проживания; часть дома, принадлежащая на правах собственности учреждению.

Служебные квартиры или квартиры, полученные бесплатно от предприятий-застройщиков и не принадлежащие учреждению, не отражаются в бухгалтерском учете этого учреждения и соответственно не отражаются в финансовой отчетности.

Примечание. Согласно пункту 5 Положения о порядке предоставления служебных жилых помещений и пользования ими в Украинской ССР, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 04.02.88 г. № 37, учет служебных жилых помещений во всех домах независимо от их принадлежности осуществляется в исполнительном комитете районного, городского, районного в городе Совета народных депутатов.

В случае приобретения или строительства бюджетным учреждением жилья для своих работников на отведенном земельном участке как отдельного инвентарного объекта такое жилье должно учитываться на балансе данного учреждения на субсчете 103 «Здания и сооружения». Согласно статье 5 Жилищного кодекса Украинской ССР жилые дома, построенные с привлечением в порядке паевого участия средств государственных предприятий, учреждений, организаций, зачисляются в жилой фонд местных Советов народных депутатов, когда функции единого заказчика по сооружению этих домов выполнял исполнительный комитет Совета народных депутатов.

Если же бюджетное учреждение приобрело квартиру в доме, который находится в коммунальной собственности и учитывается в органах местного самоуправления, то расходы, связанные с этим приобретением, списываются на фактические расходы бюджетного учреждения.

11.11. Отдельно необходимо проверить расходы на содержание транспортных средств.

11.11.1. В начале проведения ревизии этого вопроса необходимо установить наличие собственного и арендованного автотранспорта и инициировать перед руководителем учреждения проведение инвентаризации наличия автотранспортных средств, горюче-смазочных материалов и запасных частей. На основе данных карточек учета основных средств, актов на списание узлов, деталей на автомобиле следует проверить соответствие номеров шасси и двигателя паспортным данным.

При проведении инвентаризации горючего необходимо по возможности снять остатки горючего в баках автомашин, а также в хранилищах и сравнить показатели спидометров в путевых листах с фактическими данными, числящимися за каждым ответственным лицом, вывести остатки горючего и сравнить их с фактическими. При выявлении излишков принять надлежащие меры для их оприходования и отнесения в подотчет ответственного лица, при недостаче — произвести расчет убытков согласно постановлению № 116.

11.11.2. Необходимо проверить обоснованность расчетов по КЭКР 1135 «Оплата транспортных услуг и содержание транспортных средств»⁵.. Для этого необходимо сравнить фактические расходы на содержание автотранспорта в прошлом году с установленными ассигнованиями, при этом учесть изменение цен (подорожание или удешевление) на горюче-смазочные материалы, выбытие единиц автотранспорта или запланированное приобретение автотранспорта. Выяснить, не допускались ли расходы средств общего и/или специального фондов на ремонт автомобилей, не числящихся на балансе, или тех, поломка которых возникла по вине конкретного лица.

⁵ Проверка вопроса обоснованности расчетов осуществляется в том случае, когда он не был исследован в ходе ревизии вопросов, определенных в пунктах 2.4 и 5 Методических рекомендаций, а именно: «Составление паспортов бюджетных программ, обоснованность утвержденных в них показателей и состояние их выполнения (в случае применения программно-целевого метода в бюджетном процессе). Составление отчетов о выполнении паспортов бюджетных программ» и «Составление и утверждение сметы, внесение в нее изменений. Общее состояние исполнения сметы».

В соответствии с Инструкцией № 64 автомобиль является объектом учета как транспортное средство, учитываемое в составе необоротных активов по стоимости, включающей расходы на его приобретение. В случае приобретения учреждением в течение ревизуемого периода автотранспорта необходимо проверить, утверждены ли в смете расходы на его приобретение и не превышена ли предельная сумма стоимости его приобретения.

Примечание. Предельные суммы расходов на приобретение автомобилей утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 04.04.2001 г. № 332 «О предельных суммах расходов на приобретение автомобилей, мебели, другого оборудования и устройств, мобильных телефонов, компьютеров государственными органами, а также учреждениями и организациями, содержащимися за счет государственного и местных бюджетов».

Следует обратить внимание на то, увеличена ли первоначальная стоимость автотранспорта в случае проведения его дооборудования. Например, в случае когда был приобретен автомобиль без сигнализации, и его дооборудовали охранной сигнализацией, что привело к дополнительному укомплектованию автомобиля, то указанные операции согласно пункту 1.6 Инструкции № 64 приведут к изменению первоначальной (восстановительной) стоимости необоротных активов.

11.11.3. При проверке списания горюче-смазочных материалов необходимо проверить соблюдение установленного порядка и норм списания.

Примечание. Списание горюче-смазочных материалов осуществляется по Нормам расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, которые утверждены приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. № 43, на основании данных о пробеге автомобиля.

Эти нормы распространяются только на модели автомобилей с указанными техническими данными и особенностями конструктивного исполнения. Следует отметить, что в техдокументации заводов — производителей автомобилей часто указаны контрольные расходы топлива в разных режимах. Эти показатели не являются базовыми линейными нормами и не могут быть основанием для списания использованных горюче-смазочных материалов.

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать линейные нормы для газобаллонных, специальных автомобилей и для новых модификаций автомобилей (если существует норма для базового автомобиля). В этом случае линейные нормы устанавливаются на основании расчетов. При отсутствии норм расходов топлива для базовых автомобилей их собственники должны заказывать разработку временных норм в ГосавтотрансНИИпроекте.

Основанием для списания использованных легковым автотранспортом горюче-смазочных материалов являются первичные документы.

Следует отметить, что до 16.04.2013 таким первичным документом был путевой лист, форма и порядок заполнения которого были определены приказом Государственного комитета статистики Украины от 17.02.1998 № 74. На сегодняшний день этот приказ утратил силу. В то же время, с учетом требований Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», в учреждении должны иметься первичные документы на списание горюче-смазочных материалов, составленные с учетом требований законодательства о реквизитах первичных документов.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 04.06.2003 № 848 «Об упорядочении использования легковых автомобилей бюджетными учреждениями и организациями» (далее — постановление № 848) после каждой поездки должностное лицо, в распоряжение которого предоставлен автомобиль, в первичном документе (путевом листе) подтверждает личной подписью время окончания обслуживания.

Проверяя списание горюче-смазочных материалов, необходимо проверить данные показателя спидометра на начало и конец дня, а также правильность переноса данных в первичные документы, достоверность указанного километража по указанному в первичном документе маршруту, количество израсходованного горючего в соответствии с установленной нормой. Проверить достоверность отражения оборотов по субсчетам 235 «Топливо, горючие и смазочные материалы», 238 «Запасные части к транспортным средствам, машинам и оборудованию».

При выявлении несоответствий в учете при переносе остатков горючего в первичных документах необходимо сделать накопительную сравнительную ведомость за год о получении и списании горючего (в разрезе его видов) для выявления «красных остатков» (случаев списания горючего без фактического наличия его в остатках) или излишнего списания.

Необходимо выяснить, не содержится ли за счет ревизуемой организации транспорт, принадлежащий вышестоящей организации или частным лицам; не было ли случаев использования транспорта в личных целях работниками или другими лицами без соответствующей оплаты. Легковые автомобили используются только для поездок, связанных со служебной деятельностью должностных лиц.

Кроме того, при проверке расходов на содержание транспортных средств следует выяснить, не проводилось ли учреждением (заведением) списание горюче-смазочных материалов на автомобиле в тот период, когда они находились в ремонте, не использовались ли служебными лицами автомобили, закрепленные за ними во время пребывания последних в отпусках, на больничном и в командировке.

Необходимо обратить внимание на факты использования автотранспорта в выходные и праздничные дни, наличие соответствующих приказов и разрешений на его использование. В соответствии с абзацем 3 пункта 1 постановления № 848 пользование легковыми автомобилями в выходные и праздничные дни, а также командировки на легковом автомобиле за пределы области, Автономной Республики Крым на расстояние, превышающее 200 километров, осуществляются только с разрешения руководителя учреждения.

12. Расходы на капитальное строительство, реконструкцию и ремонт

При проверке законности осуществления расходов на капитальное строительство, реконструкцию и ремонт необходимо пользоваться Методическими рекомендациями по проведению государственной контрольно-ревизионной службой ревизий использования средств на строительство, утвержденными приказом ГлавКРУ 27.02.2009 г. № 39.

13. Образование и использование собственных поступлений бюджетных учреждений. Предоставление административных услуг

13.1. При осуществлении ревизии операций по образованию и использованию собственных поступлений учреждения основными документами, которые проверяются, являются:

смета учреждения, расчеты к специальному фонду сметы, составляемые по каждому источнику доходов;

мемориальный ордер № 3 «Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков)», мемориальный ордер № 14 «Накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных учреждений» форма № 409 (бюджет) и первичные документы к ним;

договоры, контракты, другие документы, предусматривающие предоставление бюджетным учреждением платных услуг; расчеты калькуляций и т. п.

13.2. Проверка предусматривает контроль по указанным документам объекта контроля на предмет:

законности предоставления бюджетным учреждением конкретных видов платных услуг, в том числе административных;

соблюдения требования законодательства при определении стоимости платных услуг;

полноты перечисления необходимой части полученных собственных поступлений в бюджет;

использования собственных поступлений бюджетного учреждения согласно определенным направлениям и не допускалось ли покрытие расходов, связанных с предоставлением платных услуг, за счет средств общего фонда сметы.

13.3. В ходе ревизии необходимо учесть, что для учета операций начисления доходов специального фонда используется мемориальный ордер № 14 «Накопительная ведомость начисления доходов специального фонда бюджетных учреждений» (субсчета 711 «Доходы по средствам, полученным как плата за услуги», 712 «Доходы по прочим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений», 713 «Доходы по прочим поступлениям специального фонда»). На каждый вид доходов специального фонда открываются отдельные мемориальные ордера, которые нумеруются соответственно № 14-1, № 14-2, № 14-3.

В соответствии с пунктом 19 постановления № 228 распределение расходов специального фонда сметы производится исключительно в пределах и за счет соответствующих поступлений, запланированных на эту цель в указанном фонде. Ответственность за возникновение задолженности, сложившейся по расходам специального фонда, несет исключительно распорядитель, по вине которого она возникла.

Собственные поступления бюджетных учреждений, включаемые в специальный фонд бюджета, делятся на группы и направления их использования согласно пункту 4 статьи 13 Бюджетного кодекса Украины.

Вид собственных поступлений	Направления использования
Первая группа — поступления от платы за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно законодательству:
подгруппа 1 — плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно их основной деятельности	— покрытие расходов, связанных с организацией и предоставлением услуг, которые предоставляются бюджетными учреждениями согласно их основной деятельности
подгруппа 2 — поступления бюджетных учреждений от дополнительной (хозяйственной) деятельности	— организация дополнительной (хозяйственной) деятельности бюджетных учреждений; — хозяйственные нужды бюджетных учреждений, включая оплату коммунальных услуг и энергоносителей
подгруппа 3 — плата за аренду имущества бюджетных учреждений	— содержание, обустройство, ремонт и приобретение имущества бюджетных учреждений
подгруппа 4 — поступления бюджетных учреждений от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества)	— ремонт, модернизация или приобретение новых необоротных активов и материальных ценностей, покрытие расходов, связанных с организацией сбора и транспортировки отходов и лома на приемные пункты; — хозяйственные нужды бюджетных учреждений, включая оплату коммунальных услуг и энергоносителей
Вторая группа — другие источники собственных поступлений бюджетных учреждений:
подгруппа 1 — благотворительные взносы, гранты и подарки	— организация основной деятельности бюджетных учреждений
подгруппа 2 — средства, получаемые бюджетными учреждениями от предприятий, организаций, физических лиц и от других бюджетных учреждений для выполнения целевых мероприятий	— выполнение соответствующих целевых мероприятий
подгруппа 3 — средства, получаемые высшими и профессионально-техническими учебными заведениями от размещения на депозитах временно свободных бюджетных средств, полученных за предоставление платных услуг, если таким заведениям законом предоставлено соответствующее право	— организация основной деятельности бюджетных учреждений

 

В ходе ревизии необходимо проверить соблюдение бюджетным учреждением установленных для каждой подгруппы собственных поступлений направлений их использования.

При этом следует иметь в виду, что если объемы собственных поступлений бюджетных учреждений превышают соответствующие расходы, утвержденные законом о Государственном бюджете Украины (решением о местном бюджете), распорядитель бюджетных средств предусматривает направление таких сверхплановых объемов в первую очередь на погашение задолженности по оплате труда, начислений на заработную плату, стипендий, коммунальных услуг и энергоносителей.

Если такой задолженности нет, распорядитель бюджетных средств направляет 50 процентов средств на мероприятия, осуществляемые за счет соответствующих поступлений, и 50 процентов средств — на мероприятия, необходимые для выполнения основных функций, но не обеспеченные средствами общего фонда бюджета по соответствующей бюджетной программе.

13.4. Проверяя поступления от платных услуг, нужно проверить правильность установленных цен (тарифов), обратив особое внимание на то, чтобы все необходимые виды расходов в соответствующих размерах были включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Выяснить, не занижается ли размер доходной части сметы из-за необоснованного занижения цен (тарифов) по сравнению с себестоимостью продукции (работ, услуг), установления не предусмотренных законодательством льгот или бесплатного предоставления услуг (выполнения работ, отгрузки товаров), которые должны предоставляться исключительно на платной основе. При выявлении таких случаев необходимо установить сумму потерь, а также источники покрытия фактически осуществленных расходов.

Поскольку для выполнения работ на платных условиях привлекаются определенные материальные и трудовые ресурсы, стоимость этих услуг не может быть ниже их фактической себестоимости. В ходе проверки следует определить, какие именно виды ресурсов и в каких объемах используются для осуществления определенной деятельности, и сравнить с калькуляциями. В конкретных калькуляциях и в смете должны быть предусмотрены все расходы, связанные с осуществлением определенной деятельности, включая расходы на оплату труда лиц, выполняющих эту работу. При этом следует удостовериться, что работы, выполняемые на платных условиях, не препятствуют выполнению основных функций учреждения и не отвлекают штатных работников от основной работы. То есть для таких работ должны быть предусмотрены штатные должности и определено время.

13.5. При проверке вопроса предоставления бюджетным учреждением административных услуг следует учитывать, что в соответствии с Законом Украины «Об административных услугах» такие услуги могут предоставляться только органами исполнительной власти, другими государственными органами, органами власти Автономной Республики Крым, органами местного самоуправления, их должностными лицами, уполномоченными в соответствии с законом предоставлять административные услуги. Учитывая указанное, необходимо выяснить, не делегировались ли субъектом предоставления административной услуги полномочия по предоставлению административных услуг предприятиям, находящимся в сфере его управления, или другим субъектам хозяйствования.

Примечание. Вопросы предоставления административных услуг регулируются Законом Украины «Об административных услугах», постановлением Кабинета Министров Украины от 27.01.2010 № 66 «Об утверждении Методики определения себестоимости платных административных услуг».

При этом следует учитывать, что административная услуга — это результат осуществления властных полномочий субъектом предоставления административных услуг по заявлению физического или юридического лица, направленный на приобретение, изменение или прекращение прав и/или обязанностей такого лица в соответствии с законом.

Стоит обратить внимание, что в соответствии с законом плата за предоставление административной услуги (административный сбор) должна быть зачислена в государственный или соответствующий местный бюджет. Таким образом, необходимо проверить полноту перечисления бюджетным учреждением средств от предоставления таких услуг в бюджет (в органах Государственной казначейской службы должен быть открыт специальный счет, на который поступает плата от предоставления административных услуг).

13.6. Плата за аренду имущества учреждения должна использоваться на содержание, обустройство, ремонт и приобретение имущества. При этом в арендную плату не включаются расходы на содержание арендованного имущества, т. е. в случае осуществления бюджетным учреждением таких расходов арендатор должен возмещать их стоимость отдельно.

Как правило, оплата услуг по эксплуатации домов, электро-, тепло- и водоснабжению, канализации, других коммунальных услуг осуществляется по выставленным счетам по соответствующим кодам экономической классификации расходов. При этом, если расчеты с поставщиками указанных услуг осуществляет непосредственно учреждение-арендодатель, средства, уплачиваемые арендатором, должны отражаться как возмещение осуществленных расходов по общему фонду и относиться на восстановление кассовых расходов по соответствующим кодам. Если же расходы осуществляются за счет средств специального фонда, то суммы возмещений зачисляются соответственно на счета специального фонда и отражаются как уменьшение расходов по этому фонду.

Во время проверки арендных отношений необходимо исследовать, соблюдены ли бюджетным учреждением требования нормативных документов о необходимости направления определенной части арендной платы в бюджет./p>

13.7. Бюджетное учреждение может получать благотворительные взносы, гранты и подарки. К этой подгруппе относятся все виды добровольной безвозвратной и безвозмездной помощи.

Примечание. Требования к получению, использованию и учету благотворительных (добровольных) взносов и пожертвований от юридических и физических лиц установлены Порядком получения благотворительных (добровольных) взносов и пожертвований от юридических и физических лиц бюджетными учреждениями и заведениями образования, здравоохранения, культуры, науки, спорта и физического воспитания для нужд их финансирования, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 04.08.2000 г. № 1222.

Благотворительные взносы могут предоставляться в денежной форме для нужд финансирования по направлениям расходов, определенным благотворителем, а также как товары, работы и услуги. При проведении проверки по этому вопросу необходимо в обязательном порядке проверять целевое использование полученных средств в случае, если благотворителем определена цель их использования.

При этом средства благотворительных взносов не могут направляться на выплату заработной платы работникам бюджетных учреждений. Кроме того, они не должны заменять плату за предоставление учреждениями и заведениями платных услуг по перечням, определенным в установленном порядке.

Операции, проведенные в натуральной форме, отражаются в финансовой отчетности по отдельным формам, составленным по определенному виду поступлений. С целью учета операций, проведенных в натуральной форме, в бухгалтерском учете и отчетности они условно приравниваются к поступлениям и кассовым расходам.

Неотражение в учете и отчетности бюджетного учреждения благотворительной помощи, полученной им в виде работ, услуг и товаров, остается одним из самых распространенных нарушений. Кроме того, целесообразно анализировать, не планируется ли бюджетным учреждением на следующие периоды получение средств по общему фонду на те виды расходов, в которых нет потребности из-за фактического получения благотворительной помощи в денежной, товарной или других формах.

13.8. Одним из наиболее типичных нарушений, выявляемых контрольными мероприятиями, является покрытие за счет средств общего фонда расходов, связанных с предоставлением бюджетным учреждением платных услуг, и предоставление льгот, не предусмотренных законодательством, по оплате платных услуг. Достаточно распространенной является практика использования средств общего фонда на выплату заработной платы за работы, выполняемые на платных условиях, на оплату коммунальных услуг, потребленных при предоставлении платных услуг, а также на покрытие расходов, не обусловленных основной деятельностью учреждения, финансируемого за счет средств общего фонда бюджета. Поэтому в ходе ревизии необходимо проверить деятельность учреждения на предмет наличия соответствующих фактов.

14. Составление бюджетной и финансовой, в том числе сводной, отчетности и ее достоверность

На всех этапах контрольного мероприятия осуществляется проверка достоверности бухгалтерского учета, своевременности отражения в нем проведенных финансово-хозяйственных операций, проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете операций с бюджетными средствами, в том числе по вопросам соблюдения бюджетной классификации доходов и расходов и достоверность финансовой отчетности о таких операциях.

Отчетность учреждения проверяется на соответствие требованиям Порядка составления финансовой и бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.01.2012 № 44.

<…>

 

Директор Департамента организационной работы С. Чернуцкий

Приложение 1
к Методическим рекомендациям

ПЕРЕЧЕНЬ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ДЛЯ ПРОВЕРКИ
 НАПРАВЛЕНИЙ В ХОДЕ РЕВИЗИИ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
(В СООТВЕТСТВИИ С ТИПОВЫМИ ВОПРОСАМИ ПРОГРАММЫ)

1. Состояние устранения нарушений и недостатков, выявленных предыдущими ревизиями (проверками)

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

информация о последней плановой ревизии, проведенной в бюджетном учреждении органами Госфининспекции или государственной контрольно-ревизионной службы, а также всех других проведенных органами Госфининспекции или государственной контрольно-ревизионной службы ревизий (проверок) за период, подлежавший ревизии (реквизиты актов или других документов о результатах контрольных мероприятий), периоды, подлежавшие контролю; названия органов, проводивших контрольные мероприятия; вопросы, подлежавшие контролю (если контрольные мероприятия проводились по отдельным вопросам);

Примечание. В случае когда в бюджетном учреждении проведено значительное количество соответствующих контрольных мероприятий, информация о их проведении должна приводиться в приложении к акту ревизии. При этом в тексте акта ревизии указываются только количество проведенных контрольных мероприятий и названия проводивших их органов.

информация по устранению выявленных предыдущими ревизиями (проверками) нарушений и недостатков.

Примечание. В случае когда бюджетным учреждением устранено полностью или частично значительное количество видов нарушений, информация о состоянии их устранения приводится в приложении к акту ревизии.

В случае проведения ревизии юридического лица и значительного количества его обособленных структурных подразделений без права юридического лица приводится информация о состоянии устранения нарушений и недостатков, выявленных предварительными контрольными мероприятиями в виде приложения к акту ревизии у головного предприятия (центрального аппарата юридического лица) и приложений к справкам ревизий по структурным подразделениям.

2. Состояние выполнения функций главного распорядителя бюджетных средств (далее — главный распорядитель)

2.1. Формирование сети распорядителей и получателей бюджетных средств

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются наличие сформированной в установленном порядке сети распорядителей и получателей бюджетных средств, соблюдение порядка ее формирования и внесения изменений в нее.

2.2. Составление бюджетных запросов, обоснованность включенных в них показателей

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

своевременность составления главным распорядителем бюджетного запроса и его предоставления Министерству финансов Украины (местному финансовому органу);

соблюдение требований законодательства по содержанию бюджетного запроса, в частности соответствие бюджетного запроса установленной типовой форме и показателям проекта сводной сметы;

полнота учета главным распорядителем предложений распорядителей средств низшего уровня о потребности их в ассигнованиях по общему и специальному фондам бюджета;

обоснованность показателей бюджетного запроса, в том числе о потребности в бюджетных назначениях общего фонда бюджета и объеме поступлений и расходов по специальному фонду бюджета (в частности, учет при составлении бюджетного запроса результатов финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения за год, предшествующий плановому);

учет главным распорядителем установленных законодательством ограничений по планированию расходов из бюджета и соблюдению режима экономии.

2.3. Рассмотрение и утверждение проектов смет распорядителей бюджетных средств низшего уровня и планов использования бюджетных средств получателей, обоснованность утвержденных в них показателей. Соблюдение порядка внесения изменений в сметы

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

своевременность рассмотрения и утверждения смет, планов ассигнований общего фонда бюджета, планов предоставления кредитов из общего фонда бюджета, планов специального фонда распорядителей средств низшего уровня, планов использования бюджетных средств получателей;

состояние выполнения главным распорядителем функции по рассмотрению показателей проектов смет распорядителей средств низшего уровня и планов использования бюджетных средств, в том числе относительно обоснованности их показателей, законности и правильности расчетов, целесообразности запланированных расходов бюджета и предоставления кредитов из бюджета, правильности их распределения согласно экономической классификации расходов и классификации кредитования бюджета, соблюдения действующих ставок (должностных окладов), норм, цен, лимитов, а также других показателей в соответствии с законодательством;

полнота учета главным распорядителем в сметах распорядителей средств низшего уровня предложений по потребности в объемах ассигнований;

учет главным распорядителем режима экономии при рассмотрении проектов смет распорядителей средств низшего уровня и планов использования бюджетных средств;

соблюдение порядка внесения изменений в сметы.

2.4. Составление паспортов бюджетных программ, обоснованность утвержденных в них показателей и состояние их выполнения (в случае применения программно-целевого метода в бюджетном процессе). Составление отчетов о выполнении паспортов бюджетных программ

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

наличие утвержденного в установленном порядке паспорта бюджетной программы, соблюдение порядка его утверждения и внесения изменений в него;

обоснованность результативных показателей паспорта бюджетной программы; наличие у бюджетного учреждения установленных законодательством оснований для реализации паспорта бюджетной программы;

соблюдение установленных законодательством сроков составления отчетов о выполнении паспортов бюджетных программ и требований по содержанию таких отчетов;

состояние выполнения бюджетной программы, в частности достижение бюджетным учреждением определенных в паспорте бюджетной программы цели, задач, направлений использования бюджетных средств, результативных показателей и других характеристик бюджетной программы, соответствие фактически достигнутых показателей и отчетов о выполнении паспорта бюджетной программы.

3. Выполнение функций по управлению объектами государственной или коммунальной собственности. Утверждение и внесение изменений в финансовые планы субъектов хозяйствования государственного и коммунального секторов экономики, входящих в сферу управления бюджетного учреждения

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

соблюдение бюджетным учреждением — субъектом управления требований законодательства при утверждении устава (положения) субъектов хозяйствования государственного и коммунального секторов экономики, входящих в сферу его управления (далее — субъект хозяйствования), а также состояние выполнения им своих функций по контролю за соблюдением требований устава (положения) в ходе деятельности субъекта хозяйствования;

соответствие контракта, заключенного с руководителем субъекта хозяйствования, требованиям Типовой формы контракта с руководителем предприятия, находящегося в государственной собственности; выполнение бюджетным учреждением — субъектом управления функций по своевременности внесения изменений в заключенный контракт, а также контроля за выполнением его требований;

утверждались ли прогнозно-стратегические документы по деятельности субъекта хозяйствования (стратегии развития, годовые финансовые и инвестиционные планы, а также инвестиционные планы на среднесрочную перспективу), причины их неутверждения; реализация бюджетным учреждением функций субъекта управления по контролю за исполнением таких документов;

соблюдение законодательства при рассмотрении и утверждении бюджетным учреждением — субъектом управления финансовых планов субъектов хозяйствования (в том числе по обоснованности показателей таких планов), обеспечение контроля за состоянием их выполнения, внесение изменений в планы;

выполнение бюджетным учреждением — субъектом управления своих функций при использовании имущества субъектов хозяйствования (в частности, передаче в бесплатное пользование, аренду, отчуждение, списании с баланса основных фондов, выявлении временно не использующегося имущества и др.), согласование договоров субъектов хозяйствования о совместной деятельности, приведение в соответствие с законодательством учредительных документов и внутренних положений субъектов хозяйствования, проведение инвентаризации имущества субъектов хозяйствования;

обеспечение бюджетным учреждением — субъектом управления контроля за выполнением субъектами хозяйствования требований законодательства по отчислению ими в бюджет части прибыли (дохода) или дивидендов;

состояние выполнения бюджетным учреждением других функций и обязанностей по управлению объектами государственной собственности, определенных нормативно-правовыми актами, приказами субъекта управления.

4. Исследование организации и состояния контрольно-ревизионной работы и/или внутреннего аудита

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

наличие контрольно-ревизионного подразделения (подразделения внутреннего аудита), утвержденного в установленном порядке положения о его деятельности и соответствии такого положения требованиям законодательства;

состояние организации контрольно-ревизионной работы (внутреннего аудита);

достаточность действующих в бюджетном учреждении процедур контрольно-ревизионной работы (внутреннего аудита) для обеспечения выполнения функций по функционированию действенных систем управления и внутреннего контроля, эффективному и экономному использованию бюджетных средств бюджетным учреждением и подведомственными ему бюджетными учреждениями, предотвращению возникновения ошибок или других недостатков в их деятельности.

5. Составление и утверждение сметы, внесение в нее изменений. Общее состояние исполнения сметы

Документирование результатов ревизии по этому вопросу осуществляется отдельно по каждому из бюджетных периодов, подлежавших ревизии. В ходе документирования указываются:

наличие сметы, плана ассигнований общего фонда бюджета, плана предоставления кредитов из общего фонда бюджета, плана специального фонда и других документов согласно нормативно-правовым актам по кассовому исполнению государственного (местного) бюджета за расходами, соблюдение порядка их рассмотрения и утверждения;

соблюдение требований законодательства по формированию доходной и расходной частей сметы по общему и специальному фондам, в том числе по:

— соответствию утвержденных в смете сумм ассигнований общего фонда бюджета на осуществление расходов или предоставление кредитов из бюджета предельным объемам расходов бюджета из общего фонда, доведенным лимитной справкой;

— наличию и обоснованности расчетов о потребности в бюджетных ассигнованиях общего фонда бюджета на осуществление расходов;

— наличию и обоснованности расчетов объема поступлений и расходов по специальному фонду сметы;

— соблюдению определенных законодательством предельных объемов расходов на отдельные виды товаров и услуг, а также мер по экономному и рациональному использованию бюджетных средств;

соблюдение порядка внесения изменений в смету;

состояние исполнения сметы, в том числе соответствие произведенных кассовых расходов утвержденным объемам ассигнований, соответствие использованных бюджетных средств их целевому назначению (в разрезе составных расходов и источников их финансирования), соответствие объемов взятых обязательств размеру бюджетных ассигнований, утвержденных сметой.

6. Ведение кассовых операций. Расчеты с подотчетными лицами, в том числе по расходам на командировку

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

наличие договора о полной материальной ответственности за сохранность ценностей в кассе бюджетного учреждения;

организация фактического контроля за сохранностью имеющихся в кассе бюджетного учреждения средств, в том числе результаты инвентаризации имеющихся средств в кассе бюджетного учреждения, проведенной в ходе ревизии с указанием основания на проведение инвентаризации, соблюдение сроков, порядка и обязательности в предусмотренных случаях проведения инвентаризации кассы;

соблюдение порядка учета других денежных средств (денежных документов и денежных средств в пути);

наличие и правильность оформления кассовых документов;

соблюдение установленных законодательством требований по работе с наличностью в кассе, в том числе:

— лимита наличности в кассе;

— своевременности и полноты оприходования наличности в кассу, выдачи наличности на выплаты, зачисления полученных и списанных из кассы денежных средств на регистрационные счета, открытые в органах Государственной казначейской службы и на счета в учреждениях банков;

— порядка списания наличности из кассы;

соблюдение законодательства при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, в том числе:

— в части возмещения командировочных расходов и других расходов, произведенных за счет подотчетных средств;

— при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, в том числе своевременность отчетности об использовании средств, выданных в подотчет, и возврате подотчетными лицами сумм неиспользованной наличности в кассу.

7. Операции на регистрационных счетах, открытых в органах Государственной казначейской службы, и на счетах в учреждениях банков

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

информация обо всех счетах, которые были открыты бюджетным учреждением в органах Государственной казначейской службы и учреждениях банков в периоде, подлежавшем ревизии, а именно: номера счетов, в каких учреждениях они открыты, даты их открытия и закрытия в периоде, подлежавшем ревизии;

Примечание. В случае значительного количества открытых счетов информация о них указывается в приложении к акту.

соблюдение законодательства в ходе списания средств со счетов, в том числе целевое направление средств, списанных со счетов согласно утвержденным ассигнованиям, а также наличие документов, подтверждающих соответствующие операции;

соблюдение предельных сумм расходов на приобретение автомобилей, мебели, другого оборудования и устройств, мобильных телефонов, компьютеров;

соблюдение законодательства при осуществлении операций по зачислению средств на счета.

8. Штатная дисциплина. Оплата труда работников и начисления на заработную плату

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

соблюдение порядка составления и утверждения штатного расписания;

наличие фактов содержания сверхштатных или сверхнормативных должностей работников;

соблюдение законодательства при осуществлении операций по оплате труда, в частности совместителей, по трудовым договорам;

соблюдение законодательства при установлении, начислении и выплате работникам должностных окладов и тарифных ставок, надбавок и доплат;

наличие фактов оплаты труда за неотработанное время, а также несвоевременных выплат и просроченной задолженности по оплате труда;

соблюдение законодательства при начислении и выплате работникам помощи, премий, других поощрительных и компенсационных выплат, пособия по временной нетрудоспособности, выплат заработной платы за время отпуска;

соблюдение законодательства при осуществлении операций с депонированной заработной платой;

соблюдение порядка проведения индексации денежных доходов работников;

соблюдение законодательства при начислении и уплате единого социального взноса.

9. Организация и осуществление государственных закупок

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

соблюдение законодательства при создании комитета по конкурсным торгам;

наличие годового плана закупок, обоснованность его показателей и правомерность внесения изменений в него;

соблюдение порядка выбора процедур закупок;

прозрачность осуществления государственных закупок;

соответствие документации конкурсных торгов, квалификационной документации и запроса для участия в процедуре ценовых предложений требованиям законодательства;

соблюдение порядка предоставления комитетом по конкурсным торгам разъяснений в связи с внесением изменений в документацию конкурсных торгов или на запросы участников;

соответствие конкурсных предложений (ценовых предложений) требованиям документации конкурсных торгов (приглашениям к участию в торгах) и законодательству;

соблюдение порядка рассмотрения и оценки конкурсных предложений, определения победителя, акцепта конкурсного предложения победителя торгов;

соблюдение законодательства при применении процедуры закупки у одного участника;

соответствие условий заключенных договоров требованиям документации конкурсных торгов, условиям конкурсного предложения; выполнение условий заключенных договоров;

достоверность отчетов о результатах процедур закупки;

анализ закупочных цен на товары, работы и услуги.

10. Взятие и учет обязательств, в том числе финансовых. Состояние расчетной дисциплины и выполнения хозяйственных соглашений

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

соблюдение сроков и порядка проведения инвентаризации расчетов;

соблюдение законодательства при взятии обязательств;

наличие дебиторской и кредиторской задолженности (в пределах срока исковой давности), достоверность ее возникновения, в том числе:

— состояние начисления возможных санкций за несвоевременное погашение просроченной дебиторской задолженности;

— причины возникновения просроченной кредиторской задолженности и возможные последствия непогашения такой задолженности;

— достоверность задолженности по имеющимся в бюджетном учреждении документам, результаты встречных сверок по вопросам подтверждения задолженности;

наличие дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины ее возникновения;

правильность списания дебиторской и кредиторской задолженности;

соответствие оплаченной стоимости товаров, работ и услуг условиям заключенных договоров; соответствие количества и ассортимента полученных товаров, работ и услуг условиям договоров;

своевременность расчетов с дебиторами и кредиторами, по которым по состоянию на последнюю отчетную дату периода, подлежавшего ревизии, задолженность отсутствует;

состояние претензионно-исковой работы.

11. Состояние сохранности имущества, использования оборотных и необоротных активов

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

состояние закрепления всех необоротных активов и запасов за материально ответственными лицами; наличие договоров о материальной ответственности;

результаты инвентаризации необоротных активов и запасов, проведенной в ходе ревизии, с указанием основания на проведение инвентаризации, способа проведения инвентаризации (сплошной, выборочный);

соблюдение бюджетным учреждением периодичности и порядка проведения инвентаризации необоротных активов и запасов, правильность оформления и отражения в бухгалтерском учете ее результатов;

своевременность, полнота и правильность оприходования приобретенных (бесплатно полученных) необоротных активов и запасов;

соблюдение законодательства при списании, передаче и отчуждении необоротных активов и запасов;

соблюдение законодательства при начислении износа необоротных активов;

соблюдение законодательства при проведении индексаций, переоценок и другого пересмотра стоимости необоротных активов.

12. Расходы на капитальное строительство, реконструкцию и ремонт

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

обеспеченность строительства, реконструкции и ремонта сметной и технической документацией;

правильность определения стоимости строительства, реконструкции и ремонта, а также объемов выполненных работ (по имеющимся в бюджетном учреждении документам, по результатам встречных сверок, запросов у исполнителей работ и по результатам контрольных обмеров).

13. Образование и использование собственных поступлений бюджетных учреждений. Предоставление административных услуг

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

суммы собственных поступлений бюджетного учреждения в разрезе лет и видов поступлений;

наличие законодательно определенных оснований (разрешений) для предоставления конкретных видов платных услуг, в том числе административных;

наличие фактов покрытия расходов, связанных с предоставлением платных услуг, за счет средств общего фонда сметы;

соблюдение законодательства при определении стоимости платных услуг;

наличие фактов неперечисления необходимой части полученных собственных поступлений в бюджет;

использование собственных поступлений бюджетного учреждения согласно определенным направлениям;

соблюдение требований законодательства по предоставлению административных услуг бюджетными учреждениями.

14. Составление бюджетной и финансовой, в том числе сводной, отчетности и ее достоверность

В ходе документирования результатов проверки этого вопроса указываются:

соблюдение порядка организации ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, в том числе соответствие отчетности данным бухгалтерского учета и достоверность отнесения сумм кассовых и фактических расходов по кодам экономической классификации (кроме фактов нарушений, указанных в ходе документирования других вопросов ревизии);

общие суммы отклонений показателей отчетности в результате допущенных нарушений в разрезе лет (с учетом указанных в ходе документирования других вопросов ревизии).

 

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

 

ВНЕСЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ОСУЩЕСТВЛЕНИЮ ИНСПЕКТИРОВАНИЯ

Приказом Госфининспекции от 29.05.2013 г. № 123 (далее — приказ) внесены изменения в Методические рекомендации по осуществлению инспектирования органами Государственной финансовой инспекции Украины, утвержденные приказом Госфининспекции от 14.12.2011 г. № 90 (далее — Методика).

Рассмотрим основные новые требования по проведению инспектирования органами Госфининспекции.

 

СПОСОБЫ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИЙ В СООТВЕТСТВИИ С ВИДОМ  ПРОВЕРЯЕМОГО ВОПРОСА

Обновленной Методикой определено, какие вопросы специалисты Госфининспекции должны обязательно проверить сплошным способом. К таким вопросам относятся:

— кассовые операции;

— операции со средствами под отчет;

— операции на счетах в органах Государственной казначейской службы и в учреждениях банков;

— отчуждение и предоставление в аренду государственного и коммунального имущества;

— использование кредитов (займов), полученных под государственные (местные) гарантии;

— расходы на капитальное строительство, реконструкцию и ремонт, прочие капитальные расходы;

— операции в рамках осуществления совместной деятельности;

— операции по осуществлению инвестиционной деятельности, в том числе использованию бюджетных средств в рамках реализации инвестиционных проектов;

— операции с ценными бумагами;

— оплата консалтинговых и аудиторских услуг, страхования, представительских мероприятий и рекламы;

— операции по договорам, заключенным с нерезидентами.

Кроме указанных вопросов, сплошным способом также осуществляется инвентаризация государственного и коммунального имущества. При этом не следует забывать, что специалисты Госфининспекции имеют право только требовать проведения инвентаризации во время контрольных мероприятий и только присутствовать при проведении инвентаризации. Права участия в проведении инвентаризации и права входить в состав инвентаризационной комиссии специалисты Госфининспекции не имеют.

Следует заметить: если по какому-либо другому вопросу в ходе ревизии было выявлено нарушение, то этот вопрос также обязательно должен быть проверен сплошным способом.

 

ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ФОТОСЪЕМКИ

Обратим внимание на то, что во время ревизии специалисты Госфининспекции в случаях, когда это целесообразно, могут осуществлять фотосъемку с целью отображения фактического состояния помещений, определенных материальных ценностей, фотофиксации наличия (отсутствия) или фактического состояния других объектов, которые проверяются в ходе ревизии. На таких фото должна быть информация о дате съемки.

 

СОБЛЮДЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ВО ВРЕМЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ, ВЫДЕЛЕННЫХ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ МЕРОПРИЯТИЙ И ЗАДАЧ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ ПРОГРАММ

При проверке соблюдения законодательства при использовании средств, выделенных на осуществление мероприятий и задач государственных целевых программ, обязательно исследуются такие вопросы:

— достижение цели, задач, результативных показателей программы, наличие оснований и своевременность подачи предложений по внесению изменений или прекращению действия государственной целевой программы;

— соблюдение требований действующего законодательства по отбору исполнителей и использованию средств, направленных на выполнение задач и мероприятий государственных целевых программ;

— наличие промежуточных, ежегодных, заключительных отчетов о результатах выполнения государственных целевых программ, соблюдение установленных законодательством сроков отчетности о ходе их выполнения.

Также в случае если проверяемое бюджетное учреждение является непосредственным исполнителем государственной целевой программы, то обязательно проверяются следующие вопросы:

— перечень государственных целевых программ, исполнителем которых было это бюджетное учреждение в проверяемом периоде;

— перечень бюджетных программ, в рамках которых выполнялись мероприятия этих государственных программ, и их финансовое обеспечение;

— обоснованность определенных объемов расходов на выполнение задач и мероприятий государственных целевых программ в составе бюджетных программ;

— целесообразность бюджетных назначений в случае окончания или утраты силы государственной целевой программы, которая выполнялась в составе соответствующих бюджетных программ;

— законность расходования средств в соответствии с установленными законодательством порядками;

— соблюдение процедуры установленных сроков отчетности о ходе выполнения программ.

 

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ СПИСАНИЯ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ

Как известно, приказ Госкомстата «Об утверждении типовой формы первичного учета работы служебного легкового автомобиля и Инструкции о порядке ее применения» от 17.02.98 г. № 74, которым была утверждена форма путевого листа, утратил силу 16.04.2013 г.

В то же время, учитывая требования ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV, в учреждении должны иметься в наличии первичные документы, на основании которых могут быть списаны горюче-смазочные материалы, составленные с учетом требований законодательства о реквизитах первичных документов.

Кроме того, пунктом 1 постановления КМУ «Об упорядочении использования легковых автомобилей бюджетными учреждениями и организациями» от 04.06.2003 г. № 848 предусмотрено, что после каждой поездки должностное лицо, в распоряжение которого предоставлен автомобиль, в путевом листе водителя подтверждает личной подписью время окончания обслуживания.

Также Методикой определено, что при проверке списания горюче-смазочных материалов необходимо проверить данные показателя спидометра на начало и на конец дня, а также правильность переноса данных в первичные документы, достоверность указанного километража по указанному в первичном документе маршруту, количество израсходованного горючего в соответствии с установленной нормой.

Следовательно, сделаем вывод: хотя форма путевого листа отменена, первичный документ (по типу путевого листа) все равно следует вести.

Отметим, что согласно п. 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88 (далее — Положение № 88), первичные документы составляются на бланках типовых и специализированных форм, утвержденных соответствующим органом государственной власти. Документирование хозяйственных операций может осуществляться с использованием изготовленных самостоятельно бланков, которые должны содержать обязательные реквизиты либо реквизиты типовых или специализированных форм.

Следовательно, форму первичного документа для учета работы автотранспортного средства бюджетное учреждение может разработать самостоятельно. Такого же мнения придерживается и Мининфраструктуры, о чем указано в его письме от 23.04.2013 г. № 4492/25/10-13 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2013, № 23, с. 3).

Также напомним, что согласно п. 2.4 Положения № 88 первичные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование предприятия, учреждения, от имени которых составлен документ, название документа (формы), дату и место составления, содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции (в натуральном и/или стоимостном выражении), должности и фамилии лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления, личную или электронную подпись либо другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

 

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ АДМИНИСТРАТИВНЫХ УСЛУГ

При проверке вопроса правильности предоставления административных услуг специалисты Госфининспекции должны проверить, не делегировались ли полномочия по предоставлению административных услуг предприятиям, находящимся в сфере управления субъекта предоставления административных услуг, либо другим субъектам хозяйствования. Это обусловлено тем, что в соответствии с требованиями Закона Украины «Об административных услугах» от 06.09.2012 г. № 5203-VI административные услуги могут предоставляться только органами исполнительной власти, другими государственными органами, органами местного самоуправления, их должностными лицами, уполномоченными в соответствии с законом предоставлять административные услуги.

Плата за предоставление административных услуг должна быть зачислена в государственный или местный бюджет, поэтому во время ревизии проверяется полнота перечисления средств от предоставления платных услуг в соответствующий бюджет.

 

Татьяна СТАНКУС,
экономист-аналитик