НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОДАЖЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Виктория МАТВЕЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Учреждением проданы невостребованные остатки материалов, находящиеся на складе. Общая стоимость реализованных материальных ценностей — 72 тыс. грн. (в том числе НДС — 12 тыс. грн.), их балансовая стоимость — 80 тыс. грн. При этом по 8 позициям материалов продажная стоимость превышает балансовую на 10 тыс. грн., а по 10 позициям материалы проданы по цене ниже балансовой стоимости, причем разница составила 30 тыс. грн. В результате такой операции разница между продажной стоимостью реализованных материалов и их балансовой стоимостью составила 20 тыс. грн.
Просим ответить на следующие вопросы:
1) нужно ли уплачивать налог на прибыль по тем операциям, по которым продажная стоимость материалов превысила их балансовую стоимость;
2) как отразить в Неприбыльном отчете такие операции;
3) как надо подавать Неприбыльный отчет: за III квартал 2013 года или только один раз в год?
(г. Мариуполь)
Порядок налогообложения неприбыльных учреждений и организаций урегулирован ст. 157 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Так, положения этой статьи распространяются на органы государственной власти, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения и организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов, которые зарегистрированы в соответствии с требованиями законодательства и внесены органами ГНС в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.
В соответствии с п. 157.2 НКУ освобождаются от налогообложения доходы неприбыльных организаций, к числу которых относятся бюджетные учреждения, определенные в п.п. «а» указанного пункта, полученные в виде:
— денежных средств или имущества, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
— пассивных доходов;
— средств или имущества, которые поступают таким неприбыльным организациям как компенсация стоимости полученных государственных услуг, в том числе доходов государственных учебных заведений, полученных от изготовления и реализации товаров, выполнения работ, предоставления услуг, в том числе предоставления платных услуг, связанных с их основной уставной деятельностью;
— дотаций и субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются такими неприбыльными организациями или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.
Кроме того, освобождаются от налогообложения собственные поступления бюджетных учреждений, зачисляемые в состав специального фонда бюджета согласно требованиям Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI (далее — БКУ). Перечень собственных поступлений бюджетных учреждений приведен в ст. 13 БКУ.
Так, доходы неприбыльных организаций, определенных в п.п. «а» п. 157.1 НКУ, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответствующую лицензию, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном КМУ. Перечень платных услуг, которые могут предоставляться указанными учреждениями, утверждается КМУ (п. 157.10 НКУ).
Отметим, что в состав специального фонда бюджета включаются собственные поступления бюджетных учреждений, которые поступают дополнительно к средствам общего фонда бюджета.
В частности, к четвертой подгруппе первой группы собственных поступлений бюджетных учреждений (п. 4 ст. 13 БКУ) относятся средства, полученные от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества). То есть средства, получаемые бюджетными учреждениями от реализации необоротных активов и других материальных ценностей, запасов, зачисляются в состав доходов специального фонда сметы в полном объеме (кроме средств от продажи зданий и сооружений).
Таким образом, средства, полученные от реализации материальных ценностей, относящиеся к собственным поступлениям бюджетных учреждений, освобождаются от налогообложения. Кстати, к аналогичному выводу о порядке налогообложения средств, полученных от реализации имущества (кроме недвижимого), ГНСУ пришла в письме от 19.09.2011 г. № 299/5/15-1415.
В результате средства, которые бюджетные учреждения получают в виде собственных поступлений, к числу которых относятся средства от реализации имущества (кроме недвижимого), освобождаются от налогообложения при условии, что они:
— предусмотрены сметой, утвержденной в соответствии с Порядком составления, рассмотрения, утверждения и основными требованиями к исполнению смет бюджетных учреждений, утвержденным постановлением КМУ от 28.02.2002 г. № 228;
— зачисляются в состав доходов специального фонда (на специальный счет) в соответствии с требованиями БКУ;
— используются исключительно на финансирование расходов такого учреждения (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно уставу бюджетного учреждения).
Все доходы, полученные в отчетном периоде и освобожденные от налогообложения, в зависимости от вида поступлений бюджетные учреждения показывают в первой части Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Отчет), порядок составления которого утвержден приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56, а именно в строках 1.3.1 — 1.3.7. Суммы, полученные от реализации материальных ценностей, учреждения показывают в строке 1.3.7 Отчета.
При отражении средств, полученных от реализации материальных ценностей, учреждения показывают сумму, поступившую на их специальный регистрационный счет, которая относится к собственным поступлениям и доходам спецфонда, т. е. сумму, которая остается в распоряжении бюджетного учреждения. А это значит, что в Отчете отражается сумма дохода от реализации за вычетом НДС (в рассматриваемой ситуации — 60 тыс. грн.).
В заключение укажем: начиная с 2013 года для неприбыльных организаций, в том числе и бюджетных учреждений, отчетным периодом для подачи Отчета является отчетный (налоговый) год. Поэтому бюджетные учреждения подают Отчет по итогам 2013 года, т. е. один раз в год. Разъяснения по этому вопросу были представлены ГНСУ в письме от 07.12.2012 г. № 6751/0/61-12/18-3115 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2013, № 17).
