КАК УЧИТЫВАТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК
Виктория МАТВЕЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Учреждение в этом году получило документы, подтверждающие право собственности на земельный участок. После этого субъектом оценочной деятельности проведена экспертная денежная оценка земельного участка. Исходя из этой стоимости участок оприходован на субсчете 101 «Земельные участки». Нужно ли одновременно такое право на земельный участок учитывать на субсчете 122 «Прочие нематериальные активы»?
(г. Киев)
Начиная с 01.01.2013 г. право собственности на земельный участок устанавливается на общих принципах удостоверением права собственности на объекты недвижимого имущества (то есть свидетельством о праве собственности) с учетом требований Закона Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их обременений» от 01.07.2004 г. № 1952-IV.
Для отражения стоимости земельного участка и права собственности или пользования земельными участками в бухгалтерском учете должна быть проведена экспертная денежная оценка земельных участков. Это требование предусмотрено ст. 13 Закона Украины «Об оценке земель» от 11.12.2003 г. № 1378-IV.
Таким образом, если бюджетное учреждение имеет документы, удостоверяющие право собственности или пользования земельным участком, а также отчет об экспертной оценке земельного участка, то такой участок зачисляют в состав объектов основных средств.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденному приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611, для учета таких объектов предусмотрен субсчет 101 «Земельные участки». Оприходование бюджетным учреждением земельного участка осуществляется в бухгалтерском учете по дебету субсчета 101 и кредиту субсчета 401. Кстати, именно о таком порядке отражения в учете земельных участков Госказначейство указывало в письме от 23.04.2008 г. № 3.4-04/1153-6784 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2008, № 27).
Что касается возможности отражения права на земельный участок в составе нематериальных активов, то по этому поводу рекомендуем обратить внимание на разъяснения ГлавКРУ от 03.10.2007 г. (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2007, № 38).
В частности, авторы разъяснения отмечали, что такая ситуация может возникнуть в случае, когда бюджетное учреждение имеет право временного пользования земельным участком (это редкость, однако такие случаи бывают).
Также в этом разъяснении упоминается о том, что в соответствии с разъяснением Госказначейства от 29.04.2005 г. № 07-04/853-3685 на субсчете 122 «Прочие нематериальные активы» учитываются права пользования природными ресурсами, исчерпывающий перечень которых изложен в ст. 39 Закона Украины «Об охране окружающей природной среды» от 25.06.91 г. № 1264-XII.
Таким образом, в бухгалтерском учете земельные участки учитываются в составе основных средств на субсчете 101 «Земельные участки».
