Выплаты студентам и учащимся: когда удерживать НДФЛ
В консультации даны разъяснения по вопросам удержания налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) с выплат, осуществляемых студентам и учащимся учебных заведений
Надежда ФИЛИППОВСКИХ, заместитель начальника отдела администрирования налога на доходы физических лиц Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц
Стипендия + премия: удерживать ли НДФЛ?
Студенту в одном месяце выплачены стипендия в размере 620 грн. и премия в размере 150 грн. Удерживать ли с таких доходов НДФЛ?
Относительно налогообложения стипендий в НКУ есть прямая норма. Так, согласно п.п. 165.1.26 ст. 165 этого Кодекса сумму стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), выплачиваемую из бюджета ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, не облагают НДФЛ в пределах суммы, определенной абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ. Речь идет о прожиточном минимуме для трудоспособного лица, установленном на 1 января отчетного налогового года, умноженном на 1,4 и округленном до ближайших 10 грн. В 2014 году эта сумма составляет 1710,00 грн.
Сумму превышения, при ее наличии, облагают НДФЛ при начислении (выплате) стипендии по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НКУ.
Важно! В 2014 году не облагают НДФЛ стипендию, которая не превышает 1710,00 грн. С суммы превышения удерживают НДФЛ по ставке 15 %.
Что касается сумм любых поощрений (премий), которые выплачивают студенту (учащемуся, аспиранту и пр.) из стипендиального фонда, то их облагают НДФЛ на общих основаниях, поскольку в НКУ отсутствуют прямые нормы относительно их неналогообложения.
Таким образом, есть два объекта обложения НДФЛ:
1) часть стипендии, которая превышает 1710 грн.;
2) сумма премии. При этом сумма превышения стипендии на нее не влияет.
Поскольку в вашем случае сумма стипендии не превышает 1710 грн, то НДФЛ удерживают только с премии. Сумма налога составит: 22,50 грн.(150,00 грн. х 15 %).
Рассмотрим другой пример.
Пример. Студенту вуза I — II уровня аккредитации из числа детей-сирот выплачивают стипендию в размере 1830 грн. Кроме того, ему была выплачена премия в размере 250 грн.
Поскольку сумма стипендии превышает 1710 грн, то с суммы превышения удерживают НДФЛ. Сумма налога составит: 18,00 грн.((1830 грн. - 1710 грн.) х 15 %).
Кроме того, НДФЛ нужно удержать и с премии. Сумма налога составит: 37,50 грн.(250,00 грн. х 15 %).
Особые стипендии: будет ли НДФЛ?
Удерживают ли НДФЛ с академических стипендий Президента Украины, Кабинета Министров Украины, Верховной Рады Украины, именных стипендий?
Согласно п.п. 165.1.26 ст. 165 НКУ от налогообложения освобождены стипендии, выплачиваемые из бюджета учебными заведениями.
Основным документом, на основании которого учебные заведения выплачивают «бюджетные» стипендии, является Порядок № 882. Он разделяет стипендии на академические и социальные.
К академическим стипендиям относятся:
— ординарные (обычные) стипендии;
— стипендии Президента Украины, Верховной Рады Украины, Кабинета Министров Украины, именные стипендии, размеры и порядок назначения которых определяется отдельными нормативными актами;
— именные или персональные стипендии учебного заведения. Такие стипендии назначаются за особые успехи в учебе, участие в общественной, спортивной и научной деятельности.
Социальные стипендии назначаются на основании нормативно-правовых актов на получение государственных льгот и гарантий для отдельных категорий граждан.
При налогообложении таких стипендий, установленных Порядком № 882, следует руководствоваться п.п. 165.1.26 ст. 165 НКУ.
Студенту выплачена матпомощь: особые условия удержания НДФЛ
Студенту выплачена материальная помощь из стипендиального фонда в размере 550 грн.
Удерживать ли НДФЛ?
Согласно п.п. 170.7.3 ст. 170 НКУ сумма нецелевой благотворительной помощи (в том числе материальной), предоставляемая юридическими лицами в пользу плательщика налога, не облагается НДФЛ, если в течение года ее размер не превышает сумму, определенную абз. 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ, т. е. в 2014 году — 1710 грн.
Благотворитель — юридическое лицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ с признаком дохода «169».
Таким образом, если в течение года студенту (учащемуся, аспиранту и т. д.) предоставляют матпомощь, размер которой совокупно не превышает 1710 грн., то ее не облагают НДФЛ. Размер превышения подлежит налогообложению как дополнительное благо.
Выплаты детям-сиротам не облагают НДФЛ
Облагается ли НДФЛ сумма денежной компенсации за неполученное питание, выплачиваемая студентам из числа детей-сирот?
В соответствии с п.п. 165.1.23 ст. 165 НКУ в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включают стоимость одежды, обуви, а также суммы денежной помощи, которые предоставляются детям-сиротам или детям, лишенным родительской опеки (в том числе выпускникам ПТУЗ и вузов I и II уровней аккредитации), в порядке и размерах, определенных Кабмином.
На сегодняшний день денежное и материальное обеспечение студентам из числа детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, выплачивается на основании постановления № 226).
Таким образом, суммы материального и денежного обеспечения детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки (в том числе денежную компенсацию за неполученное питание, денежную помощь и т. д.), которые выплачивают в размерах и на условиях, предусмотренных постановлением № 226, НДФЛ не облагаются. Но такие суммы отражают в Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ с признаком дохода «147».
Как отразить в Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ выплату стипендий
Студенту вуза I -II уровня аккредитации из числа детей-сирот выплачена стипендия в размере 1830 грн., премия в размере 250 грн. и матпомощь из стипендиального фонда в размере 150 грн.
Как показать такие выплаты в Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ и с каким признаком дохода?
В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ выплаты студентам из стипендиального фонда отражают так:
1) сумму стипендии, которая не превышает 1710 грн., — с признаком дохода «150», а налогооблагаемую сумму превышения — с признаком дохода «127»;
2) сумму премии — с признаком дохода «127»;
3) сумму материальной помощи, которая не превышает 1710 грн., — с признаком дохода «169», а налогооблагаемую сумму превышения — с признаком дохода «127».
В данном случае на студента заполняют три строки:
— в первой указывают сумму стипендии, которая не облагается НДФЛ в сумме 1710,00 грн., с признаком дохода «150»;
— во второй указывают сумму материальной помощи в сумме 150 грн. с признаком дохода «169»;
— в третьей указывают выплаты, которые облагают НДФЛ в сумме 370 грн. (1830 грн. - 1710 грн. + 250 грн.), с признаком дохода «127». Сумма налога составляет 55,50 грн. (370 грн. х 15 %).
Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1 ДФ за IV квартал 2013 года
| № п/п | Идентификационный номер | Сумма начисленного дохода (грн. коп.) | Сумма выплаченного дохода (грн. коп.) | Сумма удержанного налога | Признак дохода | Дата | Признак налоговой социальной льготы | Признак (0, 1) | ||
| начисленного | перечисленного | Приема на работу дд/мм/гг | Увольнения с работы дд/мм/гг | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 3а | 4 | 4а | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| <…> | ||||||||||
| 1 | 3333333333 | 1710,00 | 1710,00 | — | — | 150 | — | — | — | — |
| 2 | 3333333333 | 150,00 | 150,00 | — | — | 169 | — | — | — | — |
| 3 | 3333333333 | 370,00 | 370,00 | 55,50 | 55,50 | 127 | — | — | — | — |
Нормативные документы
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Постановление № 226 — постановление КМУ «Об улучшении воспитания, учебы, социальной защиты и материального обеспечения детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки» от 05.04.94 г. № 226.
Порядок № 882 — Порядок назначения и выплаты стипендий, утвержденный постановлением КМУ от 12.07.2004 г. № 882.
Налоговый расчет по ф. № 1ДФ — Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ), утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.
