Состав, формы, принципы подготовки и подачи финансовой отчетности в государственном секторе, общие требования к признанию и раскрытию ее элементов определены Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Подача финансовой отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2009 г. № 1541, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28.01.2010 г. под № 103/17398 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 24.12.2010 г. № 1629), с изменениями (далее — НП(С)БУГС 101).
Квартальная финансовая отчетность состоит из баланса (форма № 1-дс) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-дс).
Порядок раскрытия информации по статьям финансовой отчетности распорядителей бюджетных средств и государственных целевых фондов определяется Порядком заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.02.2017 г. № 307, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.03.2017 г. под № 384/30252.
Баланс отражает обобщенные показатели активов, обязательств и собственного капитала субъекта государственного сектора, полученные на основании сверенных данных бухгалтерского учета, по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода.
Учитывая, что НП(С)БУГС 136 «Биологические активы» не вступило в силу, строки 1040, 1041, 1042, 1090 баланса не заполняются.
Итог баланса на начало отчетного года должен отвечать итогу баланса на конец 2016 года.
Отчет о финансовых результатах отражает информацию о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности субъекта государственного сектора.
При заполнении отчета о финансовых результатах следует пользоваться Классификацией доходов бюджета и Функциональной классификацией расходов и кредитования бюджета, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 14.01.2011 г. № 11 «О бюджетной классификации».
По статьям раздела I отчета о финансовых результатах приводятся суммы начисленных доходов и признанных расходов, отраженные на соответствующих субсчетах бухгалтерского учета. В статье «Бюджетные ассигнования» отражаются доходы, которые получены за счет бюджетных ассигнований на выполнение субъектом государственного сектора своих полномочий, определенных законодательством, или содержание аппарата (кроме ассигнований капитального характера, которые учитываются в составе целевого финансирования).
В разделе ІІІ отчета о финансовых результатах отражается информация о выполнении бюджета (сметы) в разрезе классификации доходов бюджета и экономической классификации расходов и кредитования бюджета, которая накапливается в аналитическом учете субъектов государственного сектора по соответствующим кодам классификации доходов, расходов и кредитования. В статье «Бюджетные ассигнования» приводится информация о полномочиях субъекта государственного сектора, предоставленных в соответствии с бюджетным назначением, на принятие бюджетного обязательства и осуществление платежей, которое имеет количественные, временные и целевые ограничения (включая ассигнования капитального характера).
В разделе ІІІ отчета о финансовых результатах плановые показатели по статье «Бюджетные ассигнования» по общему и специальному фондам бюджета включают суммы ассигнований соответственно общего и специального фондов бюджета за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) нарастающим итогом с начала отчетного года. По статье «Собственные поступления бюджетных учреждений» приводятся плановые показатели поступления средств, утвержденные сметой на год, и плановые показатели с учетом изменений. По статье «Затраты» плановые показатели выполнения сметы приводятся в таком же порядке.
Фактическая сумма выполнения сметы содержит информацию о суммах поступлений в общий и специальный фонды бюджета с начала отчетного года по соответствующим кодам бюджетной классификации доходов и суммах проведенных с начала отчетного года кассовых расходов общего и специального фондов бюджета.
В разделах I, ІІ, IV отчета о финансовых результатах в квартальной и годовой финансовой отчетности за 2017 год информация по статьям доходов и расходов за аналогичный период предыдущего года не приводится.
Сверка показателей форм квартальной финансовой отчетности с показателями бюджетной отчетности не осуществляется.
Элементы квартальной финансовой отчетности раскрываются в пояснительной записке. Информация о субъекте государственного сектора, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности, избранной учетной политике и дополнительном анализе статей финансовой отчетности, необходимом для обеспечения ее понятности, приводится в соответствии с требованиями раздела ХІ НП(С)БУГС 101.
Консолидированная финансовая отчетность составляется по формам, определенным НП(С)БУГС 101, путем упорядоченного прибавления показателей финансовой отчетности контролируемых субъектов государственного сектора к аналогичным показателям финансовой отчетности контролирующего субъекта государственного сектора в соответствии с требованиями, определенными пунктом 3 раздела II Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 102 «Консолидированная финансовая отчетность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2010 г. № 1629, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.01.2011 г. под № 87/18825.
Главные распорядители бюджетных средств к сводной годовой финансовой отчетности отдельно подают сводную финансовую отчетность распорядителей и получателей бюджетных средств, которые находятся на временно оккупированной территории.
В финансовой отчетности информация об активах, к которым невозможно обеспечить безопасный и беспрепятственный доступ, и обязательствах и собственном капитале, которые не могут быть документально подтверждены в связи с отсутствием доступа к соответствующим первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, отражается по данным бухгалтерского учета.
В частности, для отражения таких данных в активе и пассиве баланса на начало отчетного периода субъектом государственного сектора создается комиссия, которой может быть подтверждена достоверность информации, на основе данных бухгалтерского учета, имеющихся первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а в случае их отсутствия — других документов (информации), признанных достаточными для идентификации имущества и установления его принадлежности и расчетов.
Субъекты государственного сектора, имущество которых размещено на временно оккупированной территории и/или на территории проведения антитеррористической операции, обязаны произвести инвентаризацию указанного имущества по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором возникла возможность доступа к активам, первичным документам и регистрам бухгалтерского учета, и отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете за соответствующий отчетный период.
С целью надлежащего применения субъектами государственного сектора Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.2013 г. № 1203, который введен с 01.01.2017 г., предлагаются рекомендации относительно сопоставления статей баланса и субсчетов бухгалтерского учета распорядителей бюджетных средств (прилагаются).
Государственный секретарь Е. Капинус
Рекомендации относительно сопоставления статей баланса и субсчетов бухгалтерского учета распорядителей бюджетных средств
| АКТИВ | Код строки | Счета Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе |
| 1 | 2 | 3 |
| І. НЕФІНАНСОВІ АКТИВИ | ||
| Основні засоби | 1000 | 10 «Основные средства» (кроме инвестиционной недвижимости) - 1411 «Износ основных средств» + 11 «Прочие необоротные материальные активы» - 1412 «Износ прочих необоротных материальных активов» |
| первісна вартість | 1001 | 10 «Основные средства» (кроме инвестиционной недвижимости) + 11 «Прочие необоротные материальные активы» |
| знос | 1002 | 1411 «Износ основных средств» + 1412 «Износ прочих необоротных материальных активов» |
| Інвестиційна нерухомість | 1010 | 1010 «Инвестиционная недвижимость» - 1414 «Износ инвестиционной недвижимости» |
| первісна вартість | 1011 | 1010 «Инвестиционная недвижимость» |
| знос | 1012 | 1414 «Износ инвестиционной недвижимости» |
| Нематеріальні активи | 1020 | 12 «Нематериальные активы» - 1413 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
| первісна вартість | 1021 | 12 «Нематериальные активы» |
| накопичена амортизація | 1022 | 1413 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
| Незавершені капітальні інвестиції | 1030 | 13 «Капитальные инвестиции» |
| Довгострокові біологічні активи | 1040 | 1711 «Долгосрочные биологические активы растениеводства» + 1712 «Долгосрочные биологические активы животноводства» - 1415 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» |
| первісна вартість | 1041 | 1711 «Долгосрочные биологические активы растениеводства» + 1712 «Долгосрочные биологические активы животноводства» |
| знос | 1042 | 1415 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» |
| Запаси | 1050 | 15 «Производственные запасы» + 1812 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы» + 1811 «Готовая продукция» + 1814 «Государственные материальные резервы и запасы» + 1815 «Активы для распределения, передачи, продажи» + 1816 «Прочие нефинансовые активы» |
| Виробництво | 1060 | 16 «Производство» |
| Поточні біологічні активи | 1090 | 1713 «Текущие биологические активы растениеводства» + 1714 «Текущие биологические активы животноводства» |
| Усього за розділом I | 1095 | |
| II. ФІНАНСОВІ АКТИВИ | ||
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 1100 | 2011 «Долгосрочная дебиторская задолженность по операциям по аренде» + 2012 «Долгосрочные кредиты, предоставленные из бюджета государственного целевого фонда» + 2013 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» |
| Довгострокові фінансові інвестиції | 1110 | 2511 «Приобретенные акции» + 2512 «Долгосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги, кроме акций» + 2513 «Долгосрочные финансовые инвестиции в капитал предприятий» + 2514 «Долгосрочные векселя полученные» |
| Поточна дебіторська заборгованість: | ||
| за розрахунками з бюджетом | 1120 | 2110 «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» |
| за розрахунками за товари, роботи, послуги | 1125 | 2111 «Текущая дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги» |
| за наданими кредитами | 1030 | 2112 «Дебиторская задолженность по краткосрочным кредитам, предоставленным распорядителями бюджетных средств» |
| за виданими авансами | 1135 | 2113 «Расчеты по авансам, выданным поставщикам, подрядчикам за товары, работы и услуги» + 2116 «Дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами» |
| за розрахунками із соціального страхування | 1140 | 2114 «Дебиторская задолженность по расчетам по социальному страхованию» |
| за внутрішніми розрахунками | 1145 | 2711 «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» |
| інша поточна дебіторська заборгованість | 1150 | 2115 «Расчеты по возмещению нанесенного ущерба» + 2117 «Прочая текущая дебиторская задолженность» + 2118 «Расчеты по совместной деятельности» + 6414 «Расчеты по специальным видам платежей» |
| Поточні фінансові інвестиції | 1155 | 2611 «Текущие финансовые инвестиции в ценные бумаги» + 2612 «Краткосрочные векселя полученные» |
| Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів в: | ||
| національній валюті, у тому числі в: | 1160 | строка 1161 + строка 1162 + строка 1163 |
| касі | 1161 | 2211 «Наличные средства в национальной валюте» + 2213 «Денежные документы в национальной валюте» |
| казначействі | 1162 | 2215 «Денежные средства в пути в национальной валюте» + 2313 «Регистрационные счета» + 2314 «Прочие счета в Казначействе» + 2315 «Счета для учета депозитных сумм» |
| установах банків | 1163 | 2215 «Денежные средства в пути в национальной валюте» + 2311 «Текущие счета в банке» + 2312 «Прочие текущие счета в банке» + 2315 «Счета для учета депозитных сумм» |
| іноземній валюті | 1165 | 2212 «Наличные средства в иностранной валюте» + 2214 «Денежные документы в иностранной валюте» + 2216 «Денежные средства в пути в иностранной валюте» + 2311 «Текущие счета в банке» (в части иностранной валюты) + 2315 «Счета для учета депозитных сумм» (в части иностранной валюты) |
| Кошти бюджетів та інших клієнтів на: | ||
| єдиному казначейському рахунку | 1170 | |
| рахунках в установах банків, у тому числі: | 1175 | |
| у національній валюті | 1176 | |
| в іноземній валюті | 1177 | |
| Інші фінансові активи | 1180 | 2515 «Прочие финансовые активы распорядителей бюджетных средств» + 2613 «Прочие финансовые активы распорядителей бюджетных средств» |
| Усього за розділом II | 1195 | |
| III. ВИТРАТИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | 1200 | 2911 «Расходы будущих периодов распорядителей бюджетных средств» |
| БАЛАНС | 1300 | |
| ПАСИВ | Код строки | Счета Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе |
| 1 | 2 | 3 |
| I. ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ | ||
| Внесений капітал | 1400 | 5111 «Внесенный капитал распорядителям бюджетных средств» |
| Капітал у дооцінках | 1410 | 5311 «Дооценка (уценка) необоротных активов» + 5312 «Дооценка (уценка) прочих активов» |
| Фінансовий результат | 1420 | 5511 «Финансовые результаты выполнения сметы отчетного периода» + 5512 «Накопленные финансовые результаты выполнения сметы» |
| Капітал у підприємства | 1430 | 5211 «Капитал в предприятиях в форме акций» + 5212 «Капитал в предприятиях в другой форме участия в капитале» + 5213 «Капитал в частях (паях)» |
| Резерви | 1440 | |
| Цільове фінансування | 1450 | 5411 «Целевое финансирование распорядителей бюджетных средств» |
| Усього за розділом I | 1495 | |
| II. ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | ||
| Довгострокові зобов’язання: | ||
| за цінними паперами | 1500 | 6014 «Обязательства по долгосрочным ценным бумагам» |
| за кредитами | 1510 | 6011 «Долгосрочные кредиты банков» + 6012 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков» + 6013 «Прочие долгосрочные займы» |
| інші довгострокові зобов’язання | 1520 | 6015 «Долгосрочные обязательства по операциям по аренде» + 6016 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 1530 | 6111 «Текущая задолженность по долгосрочным кредитам» + 6112 «Текущая задолженность по обязательствам по долгосрочным ценным бумагам» + 6113 «Текущая задолженность по прочим долгосрочным обязательствам» |
| Поточні зобов’язання: | ||
| за платежами до бюджету | 1540 | 6311 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» + 6312 «Прочие расчеты с бюджетом» |
| за розрахунками за товари, роботи, послуги | 1545 | 6211 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| за кредитами | 1550 | 6114 «Краткосрочные кредиты банков» + 6115 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков» + 6116 «Краткосрочные займы» + 6117 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» |
| за одержаними авансами | 1555 | 6212 «Расчеты с заказчиками за работы и услуги» + 6213 «Расчеты с заказчиками за научно-исследовательские работы» + 6214 «Расчеты по полученным авансам» |
| за розрахунками з оплати праці | 1560 | 651 «Расчеты по оплате труда распорядителей бюджетных средств» |
| за розрахунками із соціального страхування | 1565 | 6313 «Расчеты по общеобязательному государственному социальному страхованию» + 6416 «Расчеты по страхованию» |
| за внутрішніми розрахунками | 1570 | 6611 «Обязательства по внутренним расчетам распорядителей бюджетных средств» |
| інші поточні зобов’язання | 1575 | 6411 «Текущие обязательства по ценным бумагам» + 6412 «Расчеты с депонентами» + 6413 «Расчеты по депозитным суммам» + 6414 «Расчеты по специальным видам платежей» + 6415 «Расчеты с прочими кредиторами» + 6417 «Расчеты по обязательствам по совместной деятельности» |
| Усього за розділом II | 1595 | |
| III. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ | 1600 | 6711 «Долгосрочные обеспечения будущих расходов и платежей» + 6712 «Текущие обеспечения будущих расходов и платежей» |
| IV. ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ | 1700 | 6911 «Доходы будущих периодов» |
| БАЛАНС | 1800 | |
