1. Облік основних засобів
1.1. Облік придбання ОЗ, МНМА
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Перша подія — передоплата | |||
1 | Перераховано передоплату за ОЗ, МНМА | 371 | 311 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 644/ПДВ |
641/ПДВ | 644/1 | ||
3 | Віднесено на збільшення первісної вартості об’єкта суму ПДВ* | 152, 153 | 631 |
* Цю операцію здійснюють підприємства — неплатники ПДВ. Оскільки в бухгалтерському обліку суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (виготовленням) основних засобів, якщо вони не відшкодовуються підприємству, уключають до складу первісної вартості об’єкта ОЗ на підставі п. 8 П(С)БО 7. | |||
4 | Отримано від постачальника об’єкт ОЗ, МНМА | 152, 153 | 631 |
5 | Списано суму відображеного раніше податкового кредиту з ПДВ | 644/ПДВ | 631 |
6 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 |
7 | Перераховано платежі, пов’язані з реєстрацією ОЗ | 377 | 311 |
8 | Сплачено збір до Пенсійного фонду (за легкові транспортні засоби та об’єкти нерухомості) | 651 | 311 |
9 | Віднесено на збільшення первісної вартості ОЗ: | ||
• витрати на реєстрацію | 152 | 377 | |
• збір до Пенсійного фонду | 152 | 651 | |
• вартість транспортних та інших супровідних послуг, пов’язаних із придбанням, налагодженням, монтажем об’єктів ОЗ, МНМА | 152,153 | 631 | |
10 | Відображено податковий кредит з ПДВ у складі вартості транспортних та інших послуг, пов’язаних із придбанням, налагодженням і монтажем об’єктів ОЗ (якщо ПДВ включено до податкового кредиту) | 641 | 631 |
11 | Оплачено транспортні та інші послуги, пов’язані з придбанням, налагодженням і монтажем об’єктів ОЗ | 631 | 311 |
12 | Нараховано транспортний податок | 39 | 641 |
13 | Віднесено на витрати суму транспортного податку за квартал | 84 | 39 |
92 | 84 | ||
14 | Перераховано до бюджету суму транспортного податку за квартал | 641 | 311 |
15 | Введено в експлуатацію ОЗ, МНМА | 10 | 152, 153 |
Перша подія — отримання ОЗ, МНМА | |||
1 | Отримано від постачальника об’єкт ОЗ, МНМА | 152, 153 | 631 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 631 |
641/ПДВ | 644/1 | ||
3 | Віднесено на збільшення первісної вартості об’єкта суму ПДВ* | 152, 153 | 631 |
* Цю операцію здійснюють підприємства — неплатники ПДВ. Оскільки в бухгалтерському обліку суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (виготовленням) основних засобів, якщо вони не відшкодовуються підприємству, уключають до складу первісної вартості об’єкта ОЗ на підставі п. 8 П(С)БО 7. | |||
4 | Включено до первісної вартості ОЗ, МНМА транспортні та інші послуги, пов’язані з придбанням, налагодженням і монтажем | 152, 153 | 631 |
5 | Сплачено вартість транспортних та інших послуг, пов’язаних з придбанням, налагодженням і монтажем | 631 | 311 |
6 | Перераховано платежі, пов’язані з реєстрацією ОЗ | 377 | 311 |
7 | Сплачено збір до Пенсійного фонду (за легкові транспортні засоби та об’єкти нерухомості) | 651 | 311 |
8 | Віднесено на збільшення первісної вартості ОЗ: | ||
• витрати на реєстрацію | 152 | 377 | |
• збір до Пенсійного фонду | 152 | 651 | |
• вартість транспортних та інших супровідних послуг, пов’язаних із придбанням, налагодженням, монтажем об’єктів ОЗ, МНМА | 152, 153 | 631 | |
9 | Відображено податковий кредит з ПДВ у складі вартості транспортних та інших послуг, пов’язаних із придбанням, налагодженням і монтажем об’єктів ОЗ (якщо ПДВ включено до податкового кредиту) | 641 | 631 |
10 | Нараховано транспортний податок | 39 | 641 |
11 | Віднесено на витрати суму транспортного податку за квартал | 84 | 39 |
92 | 84 | ||
12 | Перераховано до бюджету суму транспортного податку за квартал | 641 | 311 |
13 | Перераховано кошти за отримані ОЗ, МНМА | 631 | 311 |
1.2. Виготовлення ОЗ власними силами
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Господарський спосіб | |||
1 | Перераховано попередню оплату за проектні роботи | 371 | 311 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 644/ПДВ |
641/ПДВ | 644/1 | ||
3 | Віднесено до складу капітальних інвестицій вартість проектних робіт | 151, 152 | 631 |
4 | Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ | 644/ПДВ | 631 |
5 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 |
6 | Передано на будівництво об’єкта будівельні матеріали та інші ТМЦ | 151 | 20, 22 |
7 | Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим на будівництві об’єкта ОЗ | 151 | 661 |
8 | Віднесено до складу капітальних інвестицій суму ЄСВ, нарахованого на фонд оплати праці працівників, зайнятих на будівництві об’єкта ОЗ | 151 | 651 |
9 | Нараховано амортизацію ОЗ та інших необоротних матеріальних активів, що використовувалися при будівництві (спорудженні) об’єкта ОЗ | 151 | 131, 132 |
10 | Введено в експлуатацію об’єкт ОЗ за первісною вартістю | 103 | 151 |
Підрядний спосіб | |||
1 | Перераховано передоплату підрядній організації за виготовлення і монтаж об’єкта ОЗ | 371 | 311 |
2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 644/ПДВ |
641/ПДВ | 644/1 | ||
3 | Відображено витрати з виготовлення об’єкта ОЗ (підписано акт) | 151, 152 | 631 |
4 | Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ, що припадає на вартість виготовлення об’єкта ОЗ | 644/ПДВ | 631 |
5 | Виконано роботи з монтажу об’єкта ОЗ | 151, 152 | 631 |
6 | Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ, що припадає на вартість монтажних робт | 644/ПДВ | 631 |
7 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 |
8 | Введено в експлуатацію об’єкт ОЗ | 10 | 151, 152 |
1.3. Безоплатне отримання ОЗ, МНМА
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
1 | Зараховано до складу ОЗ безоплатно отримані об’єкти ОЗ, МНМА справедливою вартістю | 152, 153 або 10*, 11 | 424 |
* У бухгалтерському обліку безоплатне отримання об’єкта основних засобів більш прийнятно відображати на субрахунку обліку капітальних інвестицій для збереження методології формування первісної вартості. Однак, на думку Мінфіну (див. Методрекомендації № 561 і лист від 17.11.2003 р. № 31-04200-04-5/5570), при відображенні операцій з безоплатного отримання основних засобів рахунок 15 не застосовується. | |||
2 | Зараховано до складу капітальних інвестицій понесені витрати на огляд і наладку (пусконалагоджувальні роботи), у зв’язку з підготовкою безоплатно отриманих об’єктів до експлуатації, зі сплатою обов’язкових зборів та платежів | 152, 153 | 631, 377 |
3 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 631 |
641/ПДВ | 644/1 | ||
4 | Сплачено вартість виконаних робіт | 631, 377 | 311 |
5 | Введено в експлуатацію безоплатно отримані ОЗ, МНМА | 10, 11 | 152, 153 |
6 | Нараховано знос (амортизацію) на безоплатно отримані об’єкти ОЗ, МНМА | 831 | 131, 132 |
23, 91, 92, 93, 941, 949 | 831 | ||
7 | Відображено дохід від безоплатно отриманих ОЗ, МНМА у сумі, пропорційній нарахованій амортизації одночасно з її нарахуванням | 424 | 745 |
1.4. Облік амортизації ОЗ, МНМА
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
1 | Нараховано амортизацію (знос) на ОЗ, МНМА, що використовуються для: | 831 | 131, 132 |
• надання послуг | 23 | 831 | |
• загальновиробничого призначення | 91 | ||
• адміністративного призначення | 92 |
1.5. Облік ремонту та поліпшення ОЗ
1.5.1. Відновлення первинного ресурсу (ремонт) ОЗ
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Господарським способом | |||
1 | Придбано запчастини, МШП тощо для проведення ремонту | 207, 22 | 631 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 631 |
641/ПДВ | 644/1 | ||
3 | Оплачено запчастини, МШП тощо | 631 | 311 |
4 | Списано вартість запчастин та МШП, використаних при проведенні ремонту | 80 | 207, 22 |
5 | Нараховано заробітну плату працівника, зайнятого ремонтом | 81 | 661 |
6 | Нараховано ЄСВ на заробітну плату працівника | 821 | 651 |
7 | Нараховано амортизацію на об’єкт ОЗ, що використовується при ремонті | 831 | 131 |
8 | Списано суму інших витрат, пов’язаних зі здійсненням ремонту ОЗ (наприклад, вартість робіт та послуг сторонніх організацій) | 84 | 631 |
9 | Списано на витрати звітного періоду витрати на ремонт ОЗ, що використовується для: | ||
• надання послуг | 23 | 80, 81, 821, 83, 84 | |
• загальновиробничого призначення | 91 | ||
• адміністративно-управлінських цілей | 92 | ||
Підрядним способом | |||
1 | Перераховано передоплату за ремонтні роботи, виконані підрядною організацією | 371 | 311 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 644/ПДВ |
641/ПДВ | 644/1 | ||
3 | Підписано акт виконаних робіт з підрядною організацією і відображено витрати на ремонт ОЗ, що використовується для: | ||
• надання послуг | 23 | 631 | |
• загальновиробничого призначення | 91 | ||
• адміністративно-управлінських цілей | 92 | ||
4 | Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ | 644/ПДВ | 631 |
5 | Перераховано оплату за виконані ремонті роботи | 631 | 311 |
6 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 |
1.5.2. Модернізація та інші види поліпшень ОЗ
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Поліпшення об’єкта ОЗ господарським способом | |||
1 | Списано вартість будівельних матеріалів, використаних при проведенні поліпшення ОЗ | 15 | 205 |
2 | Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим поліпшенням об’єкта ОЗ | 15 | 661 |
3 | Нараховано ЄСВ на фонд оплати праці працівників, зайнятих поліпшенням об’єкта ОЗ | 15 | 651 |
4 | Відображено вартість послуг сторонньої організації | 15 | 631 |
5 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 631 |
641/ПДВ | 644/1 | ||
6 | Оплачено вартість послуг сторонньої організації (підписано акт виконаних робіт) | 631 | 311 |
7 | Нараховано амортизацію ОЗ та інших необоротних матеріальних активів, використовуваних при проведенні поліпшення ОЗ | 15 | 131, 132 |
8 | Відображено збільшення первісної вартості об’єкта ОЗ на суму витрат з поліпшення | 10 | 15 |
Поліпшення об’єкта ОЗ підрядним способом | |||
1 | Перераховано попередню оплату вартості послуг підрядної організації | 371 | 311 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 644/ПДВ |
641/ПДВ | 644/1 | ||
3 | Підписано акт виконаних робіт з підрядною організацією, що здійснювала поліпшення об’єкта ОЗ | 15 | 631 |
4 | Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ | 644/ПДВ | 631 |
5 | Перераховано оплату за виконані роботи з поліпшення | 631 | 311 |
6 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 |
1.6. Облік переоцінки ОЗ
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Облік першої переоцінки вартості ОЗ | |||
1 | Відображено результати дооцінки ОЗ щодо: | ||
• первісної вартості | 10 | 411 | |
• зносу | 411 | 131 | |
2 | Відображено результати уцінки ОЗ щодо: | ||
• залишкової вартості | 975 | 10 | |
• зносу | 131 | 10 | |
Облік подальших переоцінок | |||
1 | Відображено результати дооцінки ОЗ, раніше уцінених: | ||
• на суму нарахованого зносу | 10 | 131 | |
• на суму дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок | 10 | 746 | |
• на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок | 10 | 411 | |
2 | Списано на фінансовий результат доходи, пов’язані з уцінкою | 746 | 793 |
3 | Відображено результати уцінки ОЗ, раніше дооцінених, на суму: | ||
• уцінки зносу | 131 | 10 | |
• уцінки залишкової вартості в межах суми попередніх дооцінок | 411 | 10 | |
• перевищення уцінки залишкової вартості об’єкта над попередніми дооцінками цього об’єкта | 975 | 10 | |
4 | Списано на фінансовий результат витрати, пов’язані з уцінкою | 793 | 975 |
Облік дооцінки ОЗ з нульовою залишковою вартістю* | |||
1 | Збільшено первісну (переоцінену) вартість на суму справедливої вартості з одночасним збільшенням капіталу в дооцінках | 10 | 411 |
* Для таких об’єктів сума нарахованого зносу не змінюється (п. 17 П(С)БО 7). При цьому для об’єктів, що продовжують використовуватися, обов’язково визначають ліквідаційну вартість. |
1.7. Продаж ОЗ, МНМА
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
1 | Переведено об’єкт ОЗ, МНМА до складу необоротних активів, що утримують для продажу* | 286 | 10 |
* Об’єкти ОЗ, щодо яких прийнято рішення про їх реалізацію, підлягають переведенню до складу необоротних активів, утримуваних для продажу. Тому перед продажем об’єкт ОЗ необхідно перевести з рахунка 10 на субрахунок 286. Такі вимоги передбачено | |||
2 | Списано суму нарахованого зносу за об’єктом | 131 | 10 |
3 | Передано покупцю об’єкт ОЗ, МНМА та відображено дохід від реалізації | 377 | 712 |
4 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ з договірної вартості | 712 | 641/ПДВ |
5 | Нараховано податкові зобов’язання на суму перевищення балансової вартості на початок місяця реалізації над договірною вартістю* | 949 | 641/ПДВ |
* При продажу ОЗ, МНМА підприємство — платник ПДВ відповідно до п. 188.1 ПКУ нараховує податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків і зборів, але не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється такий продаж. У такому разі підприємство складає дві податкові накладні. Одну з них (на договірну вартість) передають покупцеві, а іншу (з типом причини «15») продавець залишає в себе. | |||
6 | Списано балансову вартість проданого об’єкта ОЗ, МНМА | 84 | 286 |
943 | 84 | ||
7 | Отримано оплату від покупця за об’єкт ОЗ, МНМА | 311 | 377 |
8 | Віднесено на фінансовий результат: | ||
• суму доходу від продажу об’єкта ОЗ, МНМА | 712 | 791 | |
• балансову вартість проданого об’єкта ОЗ, МНМА | 791 | 943 | |
• суму нарахованого ПДВ від суми перевищення балансової вартості над договірною вартістю | 791 | 949 |
1.8. Облік ліквідації ОЗ, МНМА
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
1 | Списано суму нарахованого зносу об’єкта ОЗ, МНМА, що ліквідується | 131 | 10 |
2 | Списано залишкову вартість об’єкта ОЗ, МНМА, що ліквідується | 976 | 10 |
3 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ* | 976 | 641/ПДВ |
* Якщо підприємство— платник ПДВ ліквідує об’єкт ОЗ, МНМА за самостійним рішенням без надання фіскальному органу документів про знищення, розбирання або перетворення цього об’єкта, що підтверджують неможливість його подальшого використання і недоцільність ремонту, необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (п. 189.9 ПКУ). У такому разі податкові зобов’язання нараховують не нижче балансової вартості ОЗ на момент ліквідації об’єкта. | |||
4 | Відображено витрати, пов’язані з ліквідацією ОЗ, МНМА | 976 | 661, 651 |
5 | Віднесено на фінансовий результат витрати, пов’язані ліквідацією об’єкта ОЗ, МНМА | 793 | 976 |
Надходження ТМЦ, що залишилися після ліквідації об’єкта ОЗ, МНМА | |||
6 | Оприбутковано ТМЦ, що залишилися після ліквідації об’єкта ОЗ, МНМА, придатні для подальшого використання з одночасним визнанням доходу* | 209 | 746 |
* У разі якщо внаслідок ліквідації ОЗ, МНМА підприємство — платник ПДВ отримує комплектувальні вироби, складові частини, компоненти або інші відходи, які оприбутковує як ТМЦ з метою їх використання у своїй господарській діяльності (тобто не для продажу), на такі операції не нараховують податкові зобов’язання з ПДВ (п. 189.10 ПКУ). | |||
7 | Віднесено на фінансовий результат дохід у зв’язку з надходженням ТМЦ | 746 | 793 |
Реалізація ТМЦ, що залишилися після ліквідації об’єкта ОЗ, МНМА | |||
8 | Відвантажено покупцю ТМЦ, що залишилися після ліквідації об’єкта | 377 | 712 |
9 | Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі вартості відвантажених покупцеві ТМЦ | 712 | 641/ПДВ |
10 | Списано собівартість реалізованих ТМЦ | 943 | 209 |
11 | Надійшли від покупця кошти за реалізовані ТМЦ | 311 | 377 |
12 | Віднесено на фінансовий результат: | ||
• дохід від реалізації ТМЦ | 712 | 791 | |
• собівартість реалізованих ТМЦ | 791 | 943 |
1.9. Облік безоплатної передачі об’єкта ОЗ, МНМА
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
1 | Списано суму нарахованого зносу за переданим об’єктом | 131 | 10 |
2 | Списано залишкову вартість переданого об’єкта | 976 | 10 |
3 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з балансової (залишкової) вартості* | 949 | 641/ПДВ |
* У такому разі базу оподаткування визначають на підставі балансової (залишкової) вартості ОЗ на початок звітного (податкового) періоду, в якому відбулася безоплатна передача. Майте на увазі: звільняються від оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об’єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням КМУ, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень. Таке звільнення від оподаткування ПДВ передбачено п.п. 197.1.16 ПКУ. При цьому норми зазначеного підпункту ПКУ поширюються також на операції з безоплатної передачі об’єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень, та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб’єкти операції платниками податку. | |||
4 | Віднесено на фінансовий результат: | ||
• залишкову вартість переданого об’єкта | 793 | 976 | |
• суму нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ | 791 | 949 |
1.10. Облік надлишків та нестач ОЗ, МНМА
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Надлишки ОЗ, МНМА | |||
1 | Зараховано на баланс надлишки ОЗ, МНМА за справедливою вартістю | 10, 11 | 69 |
2 | Нараховано амортизацію | 91, 92 | 131, 132 |
3 | Визнано дохід звітного періоду пропорційно нарахованій амортизації | 69* | 746 |
* Доходи майбутніх періодів визнають доходами звітного періоду в сумі, пропорційній нарахованій у звітному періоді амортизації таких необоротних активів. | |||
4 | Списано дохід і витрати на фінансовий результат | 746 | 793 |
791 | 91, 92 | ||
Нестачі (крадіжки) ОЗ, МНМА (винна особа не встановлена) | |||
1 | Списано суму нарахованого зносу | 131 | 10, 11 |
2 | Списано залишкову вартість об’єкта | 976 | 10, 11 |
3 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з балансової вартості об’єкта на момент ліквідації (списання)* | 976 | 641/ПДВ |
* Якщо підприємство — платник ПДВ списує об’єкт ОЗ, МНМА за самостійним рішенням без надання фіскальному органу документів про знищення, розбирання або перетворення цього об’єкта, що підтверджують неможливість його подальшого використання і недоцільність ремонту, необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (п. 189.9 ПКУ). | |||
4 | Відображено на позабалансовому рахунку суму збитків підприємства внаслідок нестачі, крадіжки | 072 | — |
5 | Сформовано фінансовий результат | 793 | 976 |
6 | Списано вартість викраденого об’єкта із позабалансового рахунку | — | 072 |
Нестачі (крадіжки) ОЗ, МНМА (винна особа встановлена) | |||
1 | Списано суму нарахованого зносу | 131 | 10, 11 |
2 | Списано залишкову вартість об’єкта | 976 | 10, 11 |
3 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з балансової вартості об’єкта на момент ліквідації* | 976 | 641/ПДВ |
* Якщо підприємство — платник ПДВ списує об’єкт ОЗ, МНМА за самостійним рішенням без надання фіскальному органу документів про знищення, розбирання або перетворення цього об’єкта, що підтверджують неможливість його подальшого використання і недоцільність ремонту, необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ (п. 189.9 ПКУ). | |||
4 | Відображено суму збитку, що підлягає відшкодуванню винною особою підприємству | 375 | 746 |
5 | Відображено суму, що підлягає перерахуванню до держбюджету | 375 | 642 |
6 | Погашено заборгованість винною особою шляхом: | ||
• унесення грошових коштів до каси | 301 | 375 | |
• унесення грошових коштів на поточний рахунок | 311 | 375 | |
• утримання із заробітної плати | 661 | 375 | |
7 | Перераховано до бюджету частину суми, стягнутої з винної особи | 642 | 311 |
8 | Сформовано фінансовий результат | 746 | 793 |
793 | 976 |
2. Облік запасів, МШП
2.1. Облік придбання запасів, МШП
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Перша подія — передоплата | |||
1 | Перераховано передоплату постачальнику | 371 | 311 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 644/ПДВ |
641/ПДВ | 644/1 | ||
3 | Віднесено на збільшення первісної вартості запасів, МШП суму ПДВ* | 20, 22 | 631 |
* Цю операцію здійснюють підприємства — неплатники ПДВ, оскільки в бухгалтерському обліку суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, якщо вони не відшкодовуються підприємству, уключають до складу первісної вартості запасів на підставі п. 9 П(С)БО 9. | |||
4 | Отримано від постачальника запаси, МШП | 20, 22 | 631 |
5 | Списано суму відображеного раніше податкового кредиту з ПДВ | 644/ПДВ | 631 |
6 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 |
7 | Перераховано оплату за транспортні послуги | 631 | 311 |
8 | Відображено податковий кредит з ПДВ щодо витрат на транспортування (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 644/ПДВ |
641/ПДВ | 644/1 | ||
9 | Відображено витрати на транспортування у складі первісної вартості запасів, МШП (на рахунках обліку запасів, МШП або на окремому субрахунку для обліку ТЗВ, відкритому до рахунків обліку запасів, МШП) | 20, 22 | 631 |
10 | Списано суму відображеного раніше податкового кредиту з ПДВ | 644/ПДВ | 631 |
Перша подія — отримання запасів, МШП | |||
1 | Отримано від постачальника запаси, МШП | 20, 22 | 631 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 644/1 | 631 |
641/ПДВ | 644/1 | ||
3 | Віднесено на збільшення первісної вартості запасів, МШП суму ПДВ* | 20, 22 | 631 |
* Цю операцію здійснюють підприємства — неплатники ПДВ, оскільки в бухгалтерському обліку суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, якщо вони не відшкодовуються підприємству, уключають до складу первісної вартості запасів на підставі п. 9 П(С)БО 9. | |||
4 | Витрати на транспортні послуги включено до первісної вартості запасів, МШП | 20, 22 | 631 |
5 | Відображено податковий кредит з ПДВ у складі вартості транспортних послуг (якщо ПДВ включено до податкового кредиту) | 641 | 631 |
6 | Перераховано кошти за отримані запаси, МШП | 631 | 311 |
7 | Сплачено вартість транспортних послуг | 631 | 311 |
2.2. Придбання запасів, МШП через підзвітну особу
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Придбання запасів за кошти, видані під звіт | |||
1 | Видано грошові кошти під звіт: | ||
• з каси | 372 | 301 | |
• перераховані на картковий рахунок | 311 | ||
2 | Оприбутковано запаси, МШП, придбані підзвітною особою (на підставі затвердженого звіту) | 20, 22 | 372 |
3 | Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі чека РРО | 641/ПДВ | 372 |
4 | Залишок невикористаних коштів повернено до каси підприємства | 301 | 372 |
5 | Утримано із заробітної плати суми, не повернені своєчасно підзвітними особами | 661 | 372 |
Придбання запасів за кошти підзвітної особи з подальшим їх відшкодуванням | |||
1 | Оприбутковано запаси, МШП, придбані підзвітною особою | 20, 22 | 372 |
2 | Відображено податковий кредит з ПДВ на підставі чека РРО | 641/ПДВ | 372 |
3 | Погашено заборгованість перед працівником на підставі затвердженого звіту | 372 | 301 |
2.3. Облік безоплатно отриманих запасів, МШП
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
1 | Оприбутковано безоплатно отримані запаси, МШП за справедливою вартістю | 20, 22 | 718 |
2 | Списано суму доходу на фінансовий результат | 718 | 791 |
2.4. Облік вибуття запасів, МШП
2.4.1. Використання запасів, МШП у господарській діяльності
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
підприємствами, які використовують рахунки класу 8 | підприємствами, які не використовують рахунки класу 8 | ||
1 | Списано запаси залежно від мети використання: | ||
• для надання послуг | 1) Дт 80 — Кт 20, 22; 2) Дт 23 — Кт 80 | Дт 23 — Кт 20, 22 | |
• для загальновиробничих потреб | 1) Дт 80 — Кт 20, 22; 2) Дт 91 — Кт 80 | Дт 91 — Кт 20, 22 | |
• для загальногосподарських потреб | 1) Дт 80 — Кт 20, 22; 2) Дт 92 — Кт 80 | Дт 92 — Кт 20, 22 | |
• для будівництва (виготовлення) ОЗ | Дт 151, 152 — Кт 20, 22* | Дт 151, 152 — Кт 20, 22 | |
• для поліпшення об’єктів ОЗ, що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання такого об’єкта | Дт 152 — Кт 20, 22* | Дт 152 — Кт 20, 22 | |
• для ремонту об’єкта ОЗ, спрямованого на підтримання його в робочому стані й отримання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання | 1) Дт 80 — Кт 20, 22; 2) Дт 23, 91, 92, 94** — Кт 80 | Дт 23, 91, 92, 94** — Кт 20, 22 | |
* Рахунки класу 8 у цьому випадку не застосовують, оскільки будівництво (виготовлення) і поліпшення основних засобів є інвестиційною, а не операційною діяльністю підприємства. ** Застосовують один із зазначених рахунків залежно від того, для яких цілей використовується об’єкт ОЗ, що ремонтується. |
2.4.2. Продаж запасів, МШП
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
1 | Відображено дохід від реалізації запасів, МШП | 361 | 712 |
2 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 712 | 641/ПДВ |
3 | Списано собівартість реалізованих запасів, МШП | 943 | 20, 22 |
4 | Отримано оплату за відвантажені запаси, МШП | 311 | 361 |
5 | Віднесено на фінансовий результат: | ||
• дохід від реалізації запасів, МШП | 712 | 791 | |
• собівартість запасів, МШП | 791 | 943 |
2.4.3. Безоплатна передача запасів, МШП
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
підприємствами, що використовують рахунки класу 8 | підприємствами, що не використовують рахунки класу 8 | ||
1 | Передано безоплатно запаси, МШП | 1) Дт 84 — Кт 20, 22; 2) Дт 949 — Кт 84 | Дт 949 — Кт 20, 22 |
2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 1) Дт 84 — Кт 641/ПДВ; 2) Дт 949 — Кт 84 | Дт 949 — Кт 641/ПДВ |
3 | Віднесено на фінансовий результат витрати у зв’язку з безоплатною передачею запасів, МШП | Дт 791 — Кт 949 | Дт 791 — Кт 949 |
2.5. Облік надлишків та нестач запасів, МШП
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Надлишки запасів, МШП | |||
1 | Зараховано на баланс надлишки запасів, МШП | 20, 22 | 719 |
2 | Списано дохід на фінансовий результат | 719 | 791 |
Нестачі (крадіжки) запасів, МШП (винну особу не встановлено) | |||
1 | Списано суму нестачі: | ||
• підприємствами, які використовують рахунки класу 8 | 84 | 20 | |
947 | 84 | ||
• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8 | 947 | 20,22 | |
2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (на суму нестач понад норми природного убутку): | ||
• підприємствами, які використовують рахунки класу 8 | 84 | 641/ПДВ | |
947 | 84 | ||
• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8 | 947 | 641/ПДВ | |
3 | Відображено на позабалансовому рахунку суму збитків підприємства внаслідок нестачі, крадіжки | 072 | — |
4 | Сформовано фінансовий результат | 791 | 947 |
5 | Списано вартість викраденого об’єкта із позабалансового рахунку | — | 072 |
Нестачі (крадіжки) запасів, МШП (винну особу встановлено) | |||
1 | Списано суму нестачі: | ||
• підприємствами, які використовують рахунки класу 8 | 84 | 20, 22 | |
947 | 84 | ||
• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8 | 947 | 20, 22 | |
2 | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (на суму нестач понад норми природного убутку): | ||
• підприємствами, які використовують рахунки класу 8 | 84 | 641/ПДВ | |
947 | 84 | ||
• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8 | 947 | 641/ПДВ | |
3 | Відображено суму збитку, що підлягає відшкодуванню винною особою підприємству | 375 | 716 |
4 | Відображено суму, що підлягає перерахуванню до держбюджету | 375 | 642 |
5 | Погашено заборгованість винною особою шляхом: | ||
• унесення грошових коштів до каси | 301 | 375 | |
• унесення грошових коштів на поточний рахунок | 311 | 375 | |
• утримання із заробітної плати | 661 | 375 | |
6 | Перераховано до бюджету частину суми, стягнутої з винної особи | 642 | 311 |
7 | Сформовано фінансовий результат | 716 | 793 |
3. Облік розрахунків з працівниками
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
1 | Нараховано заробітну плату: | ||
• підприємствами, які використовують рахунки класу 8 | 81 | 661 | |
23, 91, 92 | 81 | ||
• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8 | 23, 91, 92 | 661 | |
2 | Нараховано оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності: | ||
• підприємствами, які використовують рахунки класу 8 | 815 | 663 | |
949 | 815 | ||
• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8 | 949 | 663 | |
3 | Нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності | 378 | 663 |
4 | Нараховано ЄСВ на суму заробітної плати: | ||
• підприємствами, які використовують рахунки класу 8 | 821 | 651 | |
23, 91, 92 | 821 | ||
• підприємствами, які не використовують рахунки класу 8 | 23, 91, 92 | 651 | |
5 | Утримано із заробітної плати: | ||
• податок на доходи фізичних осіб | 661 | 641 | |
• військовий збір | 642 | ||
• профспілкові внески, внески до лікарняної каси | 685 | ||
• своєчасно не повернені суми, раніше видані під звіт | 372 | ||
• суми матеріальної шкоди | 375 | ||
6 | Отримано допомогу з Фонду соціального страхування на спеціальний рахунок | 315 | 378 |
7 | Перераховано: | ||
• ЄСВ | 651 | 311 | |
• податок на доходи фізичних осіб | 641 | ||
• військовий збір | 642 | ||
8 | Отримано до каси грошові кошти на виплату заробітної плати та оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності | 301 | 311 |
9 | Отримано до каси допомогу по тимчасовій непрацездатності | 301 | 315 |
10 | Виплачено заробітну плату | 661 | 301, 311 |
11 | Виплачено лікарняні | 663 | 301, 311 |
12 | Депоновано несвоєчасно отримані: | ||
• заробітну плату | 661 | 662 | |
• лікарняні | 663 |
4. Створення резервів та забезпечень
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Створення резерву на оплату відпусток | |||
1 | Нараховано резерв на оплату відпусток | 814 | 471 |
23, 91, 92 | 814 | ||
2 | Сформовано забезпечення в частині ЄСВ, що нараховується на суми відпускних | 821 | 471 |
23, 91, 92 | 821 | ||
Використання резерву на оплату відпусток | |||
1 | Нараховано за рахунок резерву відпусток: | ||
• суми відпускних або компенсації за невикористану відпустку | 471 | 661 | |
• ЄСВ | 471 | 651 | |
2 | Відображено у складі доходів суму надмірно нарахованого резерву забезпечення | 471 | 719 |
5. Облік реалізації послуг, робіт
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
1 | Відображено дохід від надання послуг, виконання робіт | 36 | 703 |
2 | Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ у складі вартості наданих послуг, виконаних робіт | 703 | 641/ПДВ |
3 | Списано собівартість наданих послуг, виконаних робіт | 903 | 23 |
4 | Списано постійні нерозподілені загальновиробничі витрати | 903 | 91 |
5 | Сформовано фінансовий результат: | ||
• списано собівартість наданих послуг та виконаних робіт | 791 | 903 | |
• списано дохід від реалізації робіт та послуг | 703 | 791 | |
6 | Отримано оплату за надані послуги, виконані роботи | 301, 311 | 36 |
6. Облік доходів і витрат майбутніх періодів
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Доходи майбутніх періодів | |||
1 | Надійшли доходи у вигляді авансових платежів від орендаря (у тому числі й інші доходи, визнані доходами майбутніх періодів) | 311 | 681 |
2 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ у складі орендного платежу | 643 | 641/ПДВ |
3 | Визнано дохід поточного звітного періоду | 377 | 713 |
4 | Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ | 713 | 643 |
5 | Відображено залік заборгованостей | 681 | 377 |
6 | Відображено доходи майбутніх періодів | 681 | 69 |
7 | Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ | 681 | 643 |
8 | Cписано доход від оренди на фінансовий результат | 713 | 791 |
9 | Визнано дохід поточного звітного періоду (у наступних звітних періодах) | 69 | 713 |
10 | Списано доходи на фінансовий результат (у наступних звітних періодах) | 713 | 791 |
Витрати майбутніх періодів | |||
1 | Перераховано суми постачальникам, що підлягають віднесенню до витрат майбутніх періодів | 371 | 311 |
2 | Відображено суму податкового кредиту з ПДВ (за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної) | 641/ПДВ | 644 |
3 | Визнано частину витрат майбутніх періодів витратами в поточному звітному періоді | 39 | 371 |
4 | Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ | 644 | 371 |
5 | Уключено до витрат звітного періоду відповідну суму | 92 | 39 |
791 | 92 |
7. Облік результатів діяльності
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | ||
Закриття рахунків з обліку доходів від операційної діяльності | |||
1 | Списано на фінансовий результат доходи від реалізації наданих послуг, виконаних робіт | 703 | 791 |
2 | Списано на фінансовий результат інші операційні доходи, зокрема, доходи від: | ||
• реалізації інших оборотних активів: виробничих запасів, МШП, необоротних активів, утримуваних для продажу | 712 | 791 | |
• операційної оренди активів (якщо надання майна в оренду не є основним видом діяльності підприємства) | 713 | ||
• штрафів, пені, неустойок, інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або за якими отримано рішення суду про їх стягнення, а також від відшкодування заподіяних збитків | 715 | ||
• відшкодування раніше списаних оборотних активів (наприклад, при встановленні особи, винної в нестачі раніше списаних запасів) | 716 | ||
• списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, яка виникла при здійсненні операційної діяльності | 717 | ||
• безоплатно отриманих оборотних активів (крім фінансових інвестицій) і доходів від цільового фінансування, пов’язаного з операційною діяльністю | 718 | ||
Закриття рахунків обліку витрат від операційної діяльності підприємствами, які використовують рахунки класу 8 | |||
1 | Списано на фінансові результати: | ||
• собівартість реалізованих робіт, послуг | 791 | 903 | |
• адміністративні витрати | 92 | ||
• інші витрати операційної діяльності, зокрема: | |||
собівартість реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо), а також необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу | 791 | 943 | |
нестачі і втрати від псування цінностей, зокрема, нестачі грошових коштів та інших цінностей, втрати від псування цінностей | 947 | ||
визнані штрафи, пеня, неустойки за невиконання підприємством законодавства та умов договорів | 948 | ||
Закриття рахунків обліку витрат від операційної діяльності підприємствами, які не використовують рахунки класу 8 | |||
1 | Списано на фінансові результати: | ||
• собівартість реалізованих товарів, виробничих запасів, МШП, необоротних активів, утримуваних для продажу | 791 | 84 | |
• собівартість реалізованих робіт, послуг | 23 | ||
• витрати періоду (тобто витрати, не пов’язані з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг, реалізацією оборотних активів), у тому числі: | |||
матеріальні витрати | 791 | 80 | |
витрати на оплату праці | 81 | ||
відрахування на соціальні заходи | 82 | ||
амортизацію | 83 | ||
інші операційні витрати | 84 | ||
Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) | |||
1 | Закрито сальдо за рахунком 79: | ||
• прибуток | 791, 792, 793 | 441 (442) | |
• збиток | 441 (442) | 791, 792, 793 | |
2 | За підсумками звітного періоду зменшено суму нерозподіленого прибутку на суму прибутку, використаного у звітному році | 441 | 443 |
3 | За підсумками звітного періоду збільшено непокриті збитки на суму прибутку, використаного у звітному році | 442 | 443 |
4 | Виведено сальдо за рахунком 44 (прибуток або збитки) | 441 | 442 |
Нормативні документи та скорочення
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
П(С)БО 9 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затверджене наказом Мінфіну від 20.10.99 р. № 246.
Методрекомендації № 561 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561.
ОЗ — основні засоби.
МНМА — малоцінні необоротні матеріальні активи.
ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.