Кто подает отчетность?
Отчетность по земельному налогу подают плательщики такого налога (п. 269.1 НКУ):
• собственники земельных участков, земельных долей (паев);
• землепользователи.
В то же время следует помнить, что лица, освобожденные от уплаты земельного налога, в частности бюджетные учреждения, должны подавать декларацию по плате за землю (далее — декларация). В ней показывают «льготные» земельные участки (объекты налогообложения), суммы начисленного налога и суммы полученных льгот, которые погашают начисленный налог.
Такой подход объясняется тем, что, по мнению налоговиков, освобождение от платы за землю за вышеупомянутые участки является налоговой льготой.
Поскольку наличие льготы по земельному налогу (пусть даже 100 %) не освобождает плательщиков от этой обязанности (см. разъяснение в категории 112.05 ЗІР и письмо ГФСУ от 11.09.2017 г. № 1889/6/99-99-12-02-03-15/ІПК). Другое дело, что налоговое обязательство по уплате у таких землепользователей будет нулевым. Но еще раз подчеркнем: декларацию подать все равно нужно. Иначе вместе с льготой получите штрафы за ее неподачу.
Как рассчитать налог?
Механизм расчета земналога зависит от того, проведена нормативная денежная оценка (далее — НДО) земли или нет.
Если НДО земель проведена, то размер налога рассчитывается как произведение площади земучастка (в га или м2), денежной оценки единицы площади, проиндексированной по состоянию на начало года (в грн.), и ставки налога (в %).
Если же НДО земель не проведена, то размер налога определяют как произведение площади (в м2 или га) и ставки (в грн. за 1 м2 или га). При этом ставка налога определяется исходя из НДО единицы площади пашни по области.
Из этого следует: для того чтобы рассчитать земельный налог, учреждению нужно иметь исходные данные для расчета, а именно: площадь и НДО земельного участка, ставка налога. Где найти информацию о каждом из этих показателей? Расскажем об этом далее.
Площадь земельного участка
Информацию о площади земельного участка, которая предоставлена учреждению на правах постоянного пользования, можно узнать из правоустанавливающих документов на землю (госактов на право пользования, извлечений из реестра вещественных прав или справки (извлечения) о размере НДО земельного участка и т. п.).
НДО земучастка
Такие данные можно найти в справке (извлечении) о размере НДО земельного участка. Эту справку учреждение может получить в местном органе Госагентства земресурсов или из электронного сервиса Госземкадастра «Публичная кадастровая карта Украины» (http://map.land.gov.ua/kadastrova-karta).
При этом учреждение обязательно получает справку с размером НДО:
• только в начале пользования земельным участком;
• каждый раз, когда происходит пересмотр НДО такого участка.
Имейте в виду! Такую справку учреждение подает вместе с декларацией при первой ее подаче (фактическом начале пользования) и при каждом изменении НДО земли. Соответственно, если не было никаких изменений, ежегодно такую справку подавать не нужно (см. разъяснение в категории 112.05 ЗІР). Хотя известны случаи, когда налоговики на местах все же настаивают именно на ежегодной ее подаче. В таком случае подать контролерам можно как оригинал справки (извлечение) о размере НДО, так и ее копию.
Если не подать справку (извлечение) о размере НДО вместе с декларацией, причем как в случае подачи первой декларации, так и в случае утверждения новой НДО земли, или при любой другой подаче декларации, то отказать в приеме декларации контролеры не могут. Это связано с тем, что такая справка имеет лишь информационный характер, а следовательно, не может повлиять на легитимность поданной вами отчетности. И знайте, налоговики соглашаются с этим фактом, что подтверждают в своих разъяснениях в категории 112.05 ЗІР.
Кстати, получать такую справку не запрещено при каждом расчете земельного налога, то есть ежегодно при подаче декларации на следующий год. В таком случае учреждению не нужно самостоятельно индексировать НДО. Поскольку в справке о НДО должны быть учтены все коэффициенты индексации, на которые следует проиндексировать «базовую» НДО.
К сведению! В настоящее время теоретически узнать НДО земли конкретного населенного пункта можно, заглянув на сайт ГФСУ в раздел «Справочники, Реестры, Перечни» — «Справочники» — «Информация о нормативной денежной оценке земель (по данным официального веб-сайта Госгеокадастра»)*.
* http://sfs.gov.ua/dovidniki—reestri—perelik/dovidniki-/325490.html.
На сайте должны обнародовать информацию о НДО земель не позднее 15 июля текущего года. При этом если вдруг в информацию, размещенную на сайте, закрадется ошибка, штрафные санкции и пеня к плательщикам применяться не должны (п. 12.5 НКУ).
Как действовать, если НДО земли с начала этого года не изменилась (орган местного самоуправления до 15 июля текущего года не утвердил новую НДО) и учреждение не получило справку в начале года, за который отчитывается (в 2019 году)? В таком случае учреждению придется проиндексировать НДО самостоятельно. Правила проведения такой индексации прописаны в п. 289.2 НКУ.
Обратите внимание: за период с 2017 по 2023 год действуют особые правила применения коэффициентов. А потому в этом году, как и в прошлом, нужно индексировать НДО на специальные индексы, определенные в подразд. 6 разд. ХХ НКУ. При этом за эти годы следует индексировать НДО не на коэффициент индексации, который определит Госстатистики, а на коэффициент «1».
Это значит, что индексация НДО за 2018 год, как и за 2017 год, не проводится. Учитывая это, для начисления земельного налога за 2019 год учреждениям, у которых не произошли с начала прошлого года изменения НДО, достаточно взять НДО, которая использовалась при расчете налоговых обязательств на 2018 год (конечно, при условии, что она была определена правильно).
Ставка земельного налога
Этот налог является местным налогом. Поэтому размер налога определяют органы местного самоуправления, ориентируясь на предельные размеры, установленные в ст. 273, 274 и 277 НКУ. Информацию о таких размерах мы привели в табл. 1.
Таблица 1
| Категория земель | Предельный размер ставок платы за землю на 2019 год(1) | |
| для собственников | для постоянных пользователей | |
| І. Земельные участки, НДО которых проведены (за 1 га), отнесенные к: | ||
| 1) сельскохозяйственным угодьям (пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения) | не менее 0,3 % и не более 1 % | не более 12 % от НДО |
| 2) землям общего пользования | не более 1 % | |
| 3) другим видам земель (независимо от местонахождения) | не более 3 % от НДО | |
| 4) нелесным землям, которые используются для нужд лесного хозяйства: | ||
| • как сельскохозяйственные угодья (пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения) | не более 1 % от НДО | не более12 % от НДО |
| • как другие земельные участки | не более 3 % от НДО | |
| 5) лесным землям | не более 0,1 % от НДО | |
| ІІ. Земельные участки, НДО которых не проведена (за 1 га): | ||
| 1) сельскохозяйственные угодья (пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения) | не менее 0,3 % и не более 5 % НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области | |
| 2) лесные земли | не более 0,1 % от НДО площади пашни по АР Крым или по области | |
| 3) земельные участки, расположенные за пределами населенных пунктов или в пределах населенных пунктов | не более 5 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области | |
| (1) Если земельные участки предоставлены горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, налог взимается в размере 25 % от ставок, указанных в таблице. | ||
Узнать конкретный размер ставки налога для вашего земельного участка можно, заглянув в решение ваших местных органов власти. Чтобы отыскать информацию о действующих на сегодняшний день решениях об установлении ставок земналога, можно также зайти на сайт ГФС (http://sfs.gov.ua). На нем в разделе «Решения местных советов» в разрезе областей содержатся решения органов местных советов об установлении ставок местных налогов.
Обратите внимание! Согласно п.п. 12.3.4 НКУ решения об установлении местных налогов и сборов официально обнародуются соответствующим органом местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и сборов или изменений (плановый период). В противном случае нормы соответствующих решений применяются не раньше начала бюджетного периода, следующего за плановым.
В то же время п. 3 разд. ІІ Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения администрирования и пересмотра ставок отдельных налогов и сборов» от 23.11.2018 г. № 2628-VIII, как и в прошлых годах, установлено, что в 2019 году нормы п.п. 12.3.4 НКУ не применяются к решениям об установлении местных налогов и сборов, принятым органами местного самоуправления. Поэтому в 2019 году, как и в предыдущие годы, органы местного самоуправления могут принимать решение о новых ставках земельного налога с начала года и до предельных сроков подачи декларации и при этом требовать применять их задним числом, то есть с 1 января.
Сроки подачи отчетности
Отчетным периодом по земельному налогу является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года.
Для вновь созданных учреждений и организаций, а также в связи с приобретением права пользования на новые земельные участки, такой период может быть менее 12 месяцев.
Плательщики земельного налога, в частности и бюджетные учреждения, имеют право выбрать один из двух вариантов подачи отчетности:
1) подать декларацию на текущий 2019 год. Это следует сделать не позднее 20 февраля текущего года в соответствующий орган ГФСУ по местонахождению земельного участка. В ней указывается годовая сумма налога с разбивкой на равные части по месяцам (п. 286.2 НКУ);
2) вместо одной годовой декларации на текущий год можно ежемесячно подавать отчетную декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.3 НКУ).
Итак, выбрав один из вариантов подачи отчетности, плательщик налога либо подает декларацию на текущий год без обязанности подачи ежемесячных деклараций, либо же подает месячные декларации без подачи годовой.
Таким образом, как годовую, так и первую месячную декларацию за январь (если решили отчитываться ежемесячно) в 2019 году нужно подать не позднее 20 февраля (то есть это последний день).
Каким образом уплачивают налоговые обязательства по земельному налогу? Независимо от способа подачи декларации (ежемесячно или раз в году) уплату осуществляют по местонахождению земельного участка за налоговый период, который равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (пп. 287.3 и 287.4 НКУ).
Правила подачи отчетности
Для отчетности за 2019 год бюджетные учреждения должны использовать прошлогоднюю форму декларации по плате за землю, то есть форму, утвержденную приказом Минфина от 16.06.2015 г. № 560 (в редакции приказа Минфина от 23.01.2017 г. № 9). Хотя декларация и не новая, но правила заполнения определенных ее граф до сих пор вызывают вопросы. Преимущественно это связано с тем, что порядок заполнения этой декларации ни ГФСУ, ни Минфин не утверждали. Поэтому далее подробно рассмотрим порядок заполнения каждой из них
Шапка декларации
При заполнении строки 1 шапки декларации следует учитывать определенные особенности, а именно:
• в поле «Порядковий номер за рік за видом декларації» следует указывать номер, который равен последовательно нарастающему количеству поданных соответствующих деклараций. При этом декларации с отметкой «Земельний податок» нумеруются отдельно от деклараций с отметкой «Орендна плата» и отдельно проводится нумерация по типу деклараций («Звітна», «Нова звітна», «Уточнююча»);
• ставите отметку «Х» в поле 01 «Звітна», а также напротив того вида платы за землю (в нашем случае «Земельний податок»), по которому подаете отчетную декларацию;
• указываете в поле «за 20__ рік» период, за который подаете декларацию.
При этом если подаете годовую декларацию, то вам следует заполнить только это поле. Если же вы выбрали вариант с ежемесячной отчетностью, то, кроме этого поля, вам следует заполнить и поле «за __ місяць». В таком случае указываете номер месяца, за который отчитываетесь. Порядковый номер месяца проставляется арабскими цифрами (для чисел из одной цифры в первом поле проставляется «0»).
В других строках шапки декларации указываете известную информацию об учреждении, контролирующем органе, в который подается декларация, а также код КОАТУУ административно-территориальной единицы, на территории которой находятся земли, относительно которых будет начисляться налог в других разделах декларации.
Основная часть
В разделе I отчетной декларации учреждение должно провести начисление земельного налога в разрезе каждого земельного участка, который находится в его постоянном пользовании, а в разделе III — расчет земельного налога. Как заполнить отдельные строки разделов I и III, приведено в табл. 2.
Таблица 2
| Номер колонки | Название колонки | Правила заполнения |
| Раздел I. Расчет суммы земельного налога | ||
| 2 | Категория земельных участков | Указывают четырехзначный код (формат XX.XX) относительно категории/целевого назначения земель. Он должен соответствовать информации, указанной в правоустанавливающих документах на земельный участок или справке о НДО. Искать такие коды следует в Классификации видов целевого назначения земель, утвержденной приказом Госкомзема от 23.07.2010 г. № 548 |
| 3 — 4 | Документы, удостоверяющие/ подтверждающие право собственности/пользования | Заполняют на основании правоустанавливающих документов на земельный участок. Указывают вид права собственности : 1 — собственность; 2 — постоянное пользование. В колонке 4 указывают серию и номер документа, подтверждающий право собственности, а также пользования этим участком (государственный акт на землю или свидетельство о праве собственности) |
| 5 — 6 | Государственная регистрация прав собственности/пользования (в случае наличия) | Указывают данные из Свидетельства о регистрации вещных прав на недвижимость. В колонке 5 указывают дату регистрации в формате две цифры месяца, четыре цифры года. В колонке 6 указывают номер записи, под которым была внесена запись в Госреестр прав собственности/пользования на недвижимое имущество |
| 7 | Кадастровый номер земельного участка (в случае наличия) | Указывают кадастровый номер своего земельного участка. Узнать его можно из правоустанавливающих документов на земельный участок или, например, из электронного сервиса Госземкадастра «Публичная кадастровая карта Украины» (http://map.land.gov.ua/kadastrova-karta). Кадастровый номер является девятнадцатизначным |
| 8 — 9 | Площадь земельного участка | Указывают площадь земельного участка либо в гектарах с четырьмя десятичными знаками (колонка 8), либо в метрах квадратных с двумя десятичными знаками (колонка 9). Заполнять следует только одну из этих колонок. По общему правилу информацию для заполнения этих строк берут из правоустанавливающих документов (письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 31.10.2017 г. № 2451/IПК/20-40-12-03-21). Хотя такую же информацию можно найти и в справке (извлечении) о размере НДО. Внимание! Какую строку заполнять, учреждение решает самостоятельно. Но, на наш взгляд, лучше ориентироваться на то, в каких единицах указана площадь земли в справке (извлечении) о размере НДО. Дело в том, что иногда в правоустанавливающих документах площадь указана в одной единице (например, в га), а в справке размер НДО определен в другой (в м2). Следовательно, чтобы не морочиться с переводом НДО за 1 м2 в НДО за 1 га, лучше указать площадь в тех единицах, в которых определена НДО |
| 10 | Нормативная денежная оценка единицы площади земельного участка (грн) | Указывают размер проиндексированной НДО за 1 га или 1 м2 земучастков (в гривнях с двумя десятичными знаками). Чтобы определить, за 1 га или за 1 м2 следует указывать НДО, вам нужно посмотреть на то, в каких единицах вы отразили в декларации площадь земли (заполнили колонку 8 либо колонку 9). То есть если площадь вы указали в га (заполнили колонку 8), то и НДО указываем за 1 га. Обратите внимание: в этой графе указываем НДО не за весь земучасток, а за единицу его площади |
| 11 | Нормативная денежная оценка единицы площади пашни по Автономной Республике Крым или по области (грн) | В этой графе указывают действующую на момент подачи декларации НДО площади пашни по области, на территории которой находится земельный участок, за который уплачивается налог. Данные о НДО отражают с двумя десятичными знаками с учетом коэффициентов индексации (ст. 289 НКУ). Заполняют эту графу только те плательщики, у которых НДО не проведена. Узнать размер такой НДО вы сможете в приложении 1 к Порядку нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения, утвержденному приказом Минагрополитики от 23.05.2017 г. № 262 |
| 12 | Ставка налога (%) | Указывают ставку налога в %. Эти данные берут из решения местного органа власти (ст. 284 НКУ) |
| 13 | Годовая сумма земельного налога | Отражают результат расчета годового размера налоговых обязательств по конкретному земельному участку. Рассчитывают налог по таким формулам: 1) для земельных участков, НДО которых проведена и определена: • за 1 га: к. 8 х к. 10 х к. 12 : 100; • за 1 м2: к. 9 х к. 10 х к. 12 : 100; 2) для земельных участков, НДО которых не проведена: к. 8 или к. 9 х к. 11 х к. 12 : 100 |
| 14 — 16 | Льгота | В этих графах субъекты хозяйствования указывают информацию о полученных льготах в соответствии с законодательством и/или решением органов исполнительной власти или органов местного самоуправления. Заполняют эти графы только относительно тех земучастков, для которых установили льготы, а именно: • в колонке 14 указывают код льготы. Берут его из Справочника льгот № 91/1; • в колонке 15 указывают размер льготы, то есть площадь (в га или м2) земельного участка, которая освобождается от налогообложения, или %, или иным образом в зависимости от того, как установлена конкретная льгота. На расчет суммы налога к уплате эта графа сама по себе не влияет и указывается, скорее, справочно; • в колонке 16 указывают сумму льготы (фактически — сумму налога), которая приходится на площадь участка, в пределах которого установлена льгота. На сумму льготы уменьшается показатель годовой суммы налога по соответствующему земельному участку, относительно которого предоставлена льгота. Если льгота касается всего земельного участка, то значение колонки 16 равно значению колонки 13 |
| 17 | Годовая сумма земельного налога (к уплате) | Отражают рассчитанную сумму налога, которая должна быть уплачена в бюджет. Рассчитывают как разницу колонки 13 и колонки 16. Размер налога, указанный в этой графе, относительно всех земучастков, которые отражены в разд. I декларации, переносите в разд. III стр. 3 колонки 3 и распределяете его по месяцам |
| ІІІ. Расчет налогового обязательства | ||
| 3 | Годовая сумма | В этой строке отражают: • в колонке 3 — обобщающие данные относительно начисленного земельного налога за год за все имеющиеся на соответствующей территории земли (по одному коду КОАТУУ), рассчитанные в разд. I этой декларации. Если вы отчитываетесь ежемесячно, то в этой колонке отражайте сумму налогового обязательства по земельному налогу за отчетный (налоговый) месяц (за который подаете декларацию); • в колонках 4 — 15 — общую сумму земельного налога, отраженную в колонке 3 этой строки, распределяют в разрезе месяцев. Так происходит, если вы отчитываетесь раз в году. В случае когда субъект хозяйствования выбрал вариант с ежемесячной отчетностью, то размер налога, отраженный в колонке 3 этой строки за соответствующий месяц, переносите в ту колонку, которая соответствует названию месяца, за который подается месячная декларация |
| К сведению: в разд. III декларации 9 строк. Но все они (кроме стр. 3) при отчетности на год заранее или за месяц не заполняются. Дело в том, что они предназначены для заполнения только в одном случае — в случае исправления ошибок, допущенных в предыдущих декларациях. | ||
Также для того чтобы вам было проще определить, какой код льготы по земельному налогу имеет учреждение, приведем извлечение из Справочника № 91/1 в табл. 3.
Таблица 3
| Код льготы согласно Справочнику | Наименование налоговой льготы и основание для ее применения |
| Льготы по плате за землю | |
| 18010511 | Освобождаются от уплаты земельного налога заведения культуры, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов (п.п. 282.1.4 НКУ) |
| 18010550 | Освобождаются от уплаты земельного налога заведения науки (кроме национальных и государственных дендрологических парков), которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов (п.п. 282.1.4 НКУ) |
| 18010551 | Освобождаются от уплаты земельного налога заведения образования, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов (п.п. 282.1.4 НКУ) |
| 18010552 | Освобождаются от уплаты земельного налога заведения здравоохранения, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов |
| 18010553 | Освобождаются от уплаты земельного налога заведения социальной защиты, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов (п.п. 282.1.4 НКУ) |
| 18010554 | Освобождаются от уплаты земельного налога заведения физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов (п.п. 282.1.4 НКУ) |
| 18010579 | Освобождаются от уплаты земельного налога дошкольные заведения независимо от форм собственности и источников финансирования (п.п. 282.1.4 НКУ) |
| 18010580 | Освобождаются от уплаты земельного налога общеобразовательные учебные заведения независимо от форм собственности и источников финансирования (п.п. 282.1.4 НКУ) |
| 18010587 | Освобождаются государственные и коммунальные детские санаторно-курортные заведения и заведения оздоровления и отдыха, а также детские санаторно-курортные и оздоровительные заведения Украины, находящиеся на балансе предприятий, учреждений и организаций, которые являются неприбыльными и внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (п.п. 282.1.5 НКУ) |
| 18010588 | Освобождаются государственные и коммунальные центры олимпийской подготовки, школы высшего спортивного мастерства, центры физического здоровья населения, центры по развитию физической культуры и спорта инвалидов, детско-юношеские спортивные школы, а также центры олимпийской подготовки, школы высшего спортивного мастерства, детско-юношеские спортивные школы и спортивные сооружения всеукраинских физкультурно-спортивных обществ, их местных ячеек и обособленных подразделений, которые являются неприбыльными и включены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, за земельные участки, на которых размещены их спортивные сооружения |
Нормативные документы и сокращения
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Справочник льгот № 91/1 — Справочник № 91/1 налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета, по состоянию на 01.01.2019 г.
ЗІР — Общедоступный информационно-справочный ресурс.
