20.12.2021
Праздник приближается… И особенно с нетерпением этой поры ожидает детвора. Потому что новогодне-рождественские праздники непременно принесут подарки. А для учащихся и воспитанников разных заведений образования роль «Деда Мороза» будут исполнять органы госвласти, ОМС (в т. ч. их исполнительные органы), заведения образования, культуры, молодежи и спорта.
Очевидно, большинство из них уже подготовились и приобрели праздничные подарки заблаговременно. Но проверить себя и удостовериться в правильности своих действий, тем более перед составлением годовой отчетности, не помешает. Поэтому далее коротко о применении КЭКР при закупке новогодних подарков для школьников и воспитанников детсадов. И конечно же, не обойдем вниманием и нюансы бухучета и налогообложения таких подарков.
Традиционно новогодние подарки — это разнообразные сладости. Их можно приобрести сразу в праздничных упаковках или как кондитерские изделия с последующей самостоятельной расфасовкой. В зависимости именно от выбранного варианта следует планировать и проводить расходы на приобретение.
Так, приобретение готовых новогодних подарков-пакетов следует проводить по КЭКР 2210 (п.п. 2.2.1 Инструкции № 333). А вот приобретение сладостей (конфет, печенья и т. п.) отдельно без подарочных упаковок стоит осуществлять по КЭКР 2230 (п.п. 2.2.3 Инструкции № 333).
Подтверждают такой подход и специалисты Казначейства (см. письмо ГКСУ от 27.02.2020 № 16-04-04/4124).
Новогодние подарки являются материальными ценностями, приобретенными и удерживаемыми с целью дальнейшей передачи (в нашем случае — детям). Для целей бухучета такие ценности следует учитывать в составе запасов на субсчете 1815 «Активы для распределения, передачи, продажи». Это следует из нормы абз. 4 п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 123.
При выдаче новогодних подарков признаем расходы и отражаем их по субсчету 8511 «Расходы по необменным операциям». Это объясняется тем, что передача подарков не предусматривает возникновения встречных обязательств в обмен на полученный доход.
Списание новогодних подарков оформляем Актом списания запасов. Факт выдачи подарков можно зафиксировать в Ведомости на выдачу новогодних подарков (произвольной формы).
НДФЛ + ВС
В общем случае процедуру налогообложения подарков регулирует НКУ. Но если объектом налогообложения являются праздничные подарки детям по случаю новогодних и рождественских праздников, в вопросах их налогообложения следует учитывать и нормы Закона № 21171. Так, стоимость праздничных подарков и билетов на новогодне-рождественские мероприятия, полученных детьми, не включается в совокупный налогооблагаемый доход их родителями (ст. 3 указанного Закона).
1 Закон Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 № 2117-ІІІ.
Однако важно помнить, при каких условиях работает такой особый порядок налогообложения новогодних подарков детям.
Особый порядок налогообложения праздничных новогодних подарков работает ежегодно, но в ограниченный период — с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года (ст. 5 Закона № 2117).
Общая стоимость детского праздничного подарка должна быть не более 8 % ПМТЛ, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (ст. 4 Закона № 2117).
Таким образом, чтобы налогообложение новогодних подарков регулировалось нормами Закона № 2117, должны выполняться все вышеуказанные условия. Иначе налогообложение переданных детям праздничных подарков проводится на общих основаниях в порядке, установленном п.п. 165.1.39 НКУ.
Нюансы применения общего и особого порядков налогообложения детских подарков приведем в таблице ниже.
Порядок налогообложения подарков
Критерий | Порядок налогообложения | |
особый (согласно Закону № 2117) | общий (согласно НКУ) | |
Не облагаемая налогом стоимость (предел) подарка | Общая стоимость детского праздничного подарка, не превышающая 8 % ПМТЛ, установленного на 1 января отчетного налогового года (ст. 4 Закона № 2117) | Часть стоимости подарка, не превышающая 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года. Исключение — денежные выплаты в любой сумме (п.п. 165.1.39 НКУ) |
Предельный размер не облагаемого налогом подарка | ||
• в 2021 году | С 15.11.2021 до 31.12.2021 — стоимость новогодних подарков, не подлежащая налогообложению = 181,60 грн (2270 грн х 8 %) | В 2021 году стоимость подарков, не подлежащая налогообложению = 1500 грн (6000 грн х 25 %) |
• в 2022 году | С 01.01.2022 до 15.01.2022 — стоимость новогодних подарков, не подлежащая налогообложению = 198,48 грн (2481 грн х 8 %) | В 2022 году стоимость подарков, не подлежащая налогообложению = 1625 грн (6500 грн х 25 %) |
Сумма превышения стоимости подарка | Считается доходом, полученным как дополнительное благо в неденежной форме (абз. 15 п.п. 164.2.17 НКУ) | |
Обложение суммы превышения | ||
• НДФЛ | База обложения для удержания НДФЛ (18 %) корректируется на «натуральный» коэффициент, который равен 1,219512 (п. 164.5 НКУ) | |
• ВС | База обложения для удержания ВС (1,5 %) не корректируется на «натуральный» коэффициент |
Стоимость подарков является базой начисления ЕСВ только при выдаче этих подарков работодателем работнику. То есть речь идет о лице, с которым работодатель состоит в трудовых отношениях. Зато в случае выдачи подарков детям (в т. ч. работодателями детям работников) — ЕСВ не начисляется. Дело в том, что при таких условиях нет признаков трудовых отношений. Это подтверждает п. 8 разд. ІІ постановления № 11702. Так, стоимость подарков к праздникам и билеты на зрелищные мероприятия для детей работников за счет работодателя не является базой начисления ЕСВ.
2 Постановление КМУ «Об утверждении перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование» от 22.12.2010 № 1170.
«Особенные» подарки
Стоимость праздничных подарков, полученных детьми от указанных выше учреждений (организаций), не включается в общий налогооблагаемый доход родителей этих детей (ст. 3 Закона № 2117). Кстати, стоимость праздничных подарков, полученных ребенком, можно сразу относить к не облагаемому налогом доходу самого ребенка. Регистрационный номер налогоплательщика выдается физическому лицу в обязательном порядке независимо от возраста (исключение — религиозные убеждения) (п. 70.5 НКУ). Соответственно и получать доход малолетние/несовершеннолетние дети при наличии регистрационного номера налогоплательщика также могут. В случае возникновения денежных обязательств по этим доходам выполнять их в полном объеме будут родители (официальные представители) до приобретения детьми гражданской дееспособности (п. 99.2 НКУ).
Обратите внимание: независимо от «льготного» порядка налогообложения такие доходы они должны найти свое отражение в 4ДФ с признаком дохода «160».
Если подарок получает лично ребенок — в 4ДФ фиксируем не облагаемый налогом доход по регистрационному номеру учетной карточки налогоплательщика, выданному ребенку. Если подарок за ребенка получает один из его родителей (официальный представитель) — показываем не облагаемый налогом доход в 4ДФ по регистрационному номеру родителя.
На чем основываются такие выводы? Лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с других доходов, нежели заработная плата, является налоговый агент (п.п. «а» п. 171.2 НКУ). В частности, налоговый агент (в нашем случае — организатор выдачи праздничных подарков детям) обязан начислять, удерживать и уплачивать налоги в бюджет от имени и за счет физлица с доходов, выплаченных ему в денежной или неденежной форме. Кроме того, налоговый агент должен вести налоговый учет, подавать отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение этих норм (п.п. 14.1.180 НКУ). И даже если этот доход подпадает под категорию не облагаемого налогом, налогоплательщик (которым и является налоговый агент) обязан подавать контролирующим органам информацию о суммах средств, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговой льготы (п.п. 16.1.6 НКУ).
Стоимость подарков, не превышающую не облагаемую налогом сумму (1500 грн в 2021 году), отражаем в 4ДФ с признаком дохода «160». Если стоимость подарков превышает этот размер, сумму превышения показываем в 4ДФ с признаком дохода «126». Соответственно стоимость подарка, «вписывающуюся» в указанные пределы, отражаем с признаком дохода «160».
Пример. Для обеспечения учащихся ЗОСО праздничными подарками по случаю новогодних и рождественских праздников заведение образования приобрело 287 шт. новогодних подарков, оформленных в праздничные упаковки. Общая стоимость договора составляет 30422 грн (287 шт. х 106 грн). Согласно условиям договора оплата осуществлена после получения подарков на основании накладной.
Списание новогодних подарков оформлено Актом списания запасов.
Факт выдачи подарков зафиксирован в Ведомости на выдачу новогодних подарков и отражен в 4ДФ как не облагаемый налогом доход с признаком дохода «160».
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
дебет | кредит | ||||
1 | Получены ассигнования на приобретение новогодних подарков учащимся | 2313 | 7011 | 30422 | 2 |
2 | Оприходованы новогодние подарки | 1815 | 6211 | 30422 | 6 |
3 | Перечислены средства поставщику | 6211 | 2313 | 30422 | 2, 6 |
4 | Выданы новогодние подарки учащимся | 8511 | 1815 | 30422 | 17 |
ВЫВОДЫ
• Приобретение оформленных новогодних подарков осуществляйте по КЭКР 2210. Приобретение сладостей отдельно без подарочных упаковок проводите по КЭКР 2230
• Приобретенные для передачи детям новогодние подарки учитывайте на субсчете 1815. При выдаче подарков отражайте расходы по субсчету 8511
• Стоимость праздничных подарков для детей в установленных Законом № 2117 пределах не включается в общий налогооблагаемый доход их родителей (при получении подарка за ребенка) и детей (при личном получении). Такую стоимость праздничного подарка отражайте в 4 ДФ с признаком дохода «160»
• Сумма превышения стоимости новогодних подарков является базой обложения НДФЛ и ВС и подлежит отражению в 4 ДФ с признаком дохода «126»
• Стоимость праздничного подарка не является базой начисления ЕСВ, если его получает ребенок или один из родителей за ребенка