25.01.2021
Начнем с трех китов, на которых держится единый счет для уплаты налогов, сборов и ЕСВ (далее — единый счет). Это 2 закона и 1 подзаконный акт:
1. Закон № 1901. Он добавил в НКУ ст. 351. Именно она регламентирует общие правила работы единого счета.
1 Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно введения единого счета для уплаты налогов и сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 04.10.2019 г. № 190-ІХ.
2. Закон № 5592. Он дополнил нормами о едином счете некоторые законы, в частности, Закон о ЕСВ3. А в Уголовном процессуальном кодексе Украины и Законе об исполнительном производстве4 появился запрет на обращение взыскания и наложение ареста на средства на едином счете. Кстати, это является одним из плюсов такого счета.
2 Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно введения единого счета для уплаты налогов и сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 13.04.2020 г. № 559-ІХ.
3 Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
4 Закон Украины «Об исполнительном производстве» от 02.06.2016 г. № 1404-VIII.
3. Порядок № 3215. Он определяет механизм функционирования единого счета:
5 Порядок функционирования единого счета и выполнения норм статьи 351 Налогового кодекса Украины центральными органами исполнительной власти, утвержденный постановлением КМУ от 29.04.2020 г. № 321.
• зачисление плательщиками средств на единый счет;
• перечисление средств с единого счета на бюджетные счета для зачисления поступлений и/или на небюджетные счета органов ГНС, открытые в Казначействе для зачисления ЕСВ;
• возврат (учет) ошибочно и/или излишне зачисленных средств;
• информационное взаимодействие между ГНС и Казначейством о движении средств на едином счете.
Указанные акты законодательства подготовили все для того, чтобы единый счет заработал с 01.01.2021 г.
Однако здесь не хватает еще одного важного момента — оформления платежных поручений для перечисления средств на единый счет. Пункт 11 Порядка № 321 ссылается на Порядок № 6666. Однако на момент подготовки этой статьи в Порядок № 666 не внесены соответствующие изменения. Хотя проект таких изменений имеем уже давно (www.tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2020-rik/74874.html). О том, как Минфин планирует реализовать работу с единым счетом, поговорим немного позже.
6 Порядок заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврата ошибочно или излишне зачисленных средств, утвержденный приказом Минфина от 24.07.2015 г. № 666.
Единый счет — это счет, открытый в центральном органе исполнительной власти, реализующем государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, для центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, который может использовать налогоплательщик для уплаты денежных обязательств и/или налогового долга по налогам и сборам, предусмотренным НКУ, ЕСВ и других платежей, контроль за выполнением которых возложен на контролирующие органы (п. 351.1 НКУ).
Проще говоря, единый счет открыт в Госказначействе для Государственной налоговой службы Украины. А налогоплательщики могут использовать его для уплаты налогов, сборов и ЕСВ.
ВАЖНО!
Любые плательщики налогов (сборов) могут, а не обязаны использовать единый счет.
Единый счет представляет собой определенный транзитный пункт между налогоплательщиком и Казначейством. В целом он призван упростить нам жизнь, в частности, сэкономить время (на проведении огромного количества операций по уплате налогов, сборов, ЕСВ) и средства (на комиссии банка за проведение таких операций). Действительно удобно: забросил деньги на единый счет, а дальше ГНС и Казначейство зачисляют их на нужные счета. Однако при этом следует учесть особенности, которые есть при использовании единого счета.
На единый счет уплачиваются денежные обязательства и/или налоговый долг по налогам и сборам, предусмотренным НКУ, ЕСВ и другие платежи, которые определены соответствующим законодательством и контроль за выполнением которых возложен на ГНС, задолженность по другим платежам (п. 1 Порядка № 321).
ВНИМАНИЕ!
На единый счет не уплачивают НДС, акцизный налог по реализации горючего и спирта этилового, часть чистой прибыли (дохода) в бюджет государственные и коммунальные унитарные предприятия и их объединения.
Очень важным моментом в использовании единого счета является очередность списания средств с него. Ее четко и ясно устанавливает п. 351.6 НКУ. Схематично она изображена на рис. 1.
Рис. 1. Очередность зачисления средств с единого счета в уплату налогов, сборов, ЕСВ
Из этой очередности следует: если у вас есть долги, то перечисленные средства в уплату текущих обязательств будут сначала зачислены на погашение долга. Например, плательщик перечисляет текущие налоговые обязательства по НДФЛ (четвертая очередь), но имеет недоимку по ЕСВ (первая очередь). В таком случае деньги спишут в счет погашения недоимки по ЕСВ. А обязательство по НДФЛ останется непогашенным. И это по цепной реакции сформирует новый долг.
При этом днем исполнения обязательства по уплате налогов и сборов при использовании единого счета считается день получения банком платежки для зачисления средств на этот счет (п. 35.2 НКУ). Поэтому возникает недоразумение: деньги направили на уплату НДФЛ — обязательства выполнены, но фактически они до НДФЛ не дошли. Как это будет решаться, пока непонятно.
Согласно п. 10 Порядка № 321 для уплаты налогов, сборов, ЕСВ на единый счет в национальной валюте зачисляются:
• средства, уплаченные плательщиком с текущего счета в учреждении банка;
• средства, взимаемые с текущего счета плательщика в учреждении банка органами ГНС;
• средства, взимаемые в пределах исполнительного производства по налогам и сборам, ЕСВ и другим платежам, контролируемым ГНС, которые поступили с депозитных счетов органов государственной исполнительной службы;
• ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства и пени в порядке, определенном ст. 43 НКУ;
• ошибочно уплаченные суммы ЕСВ.
Из этого можно сделать вывод: «пополнить» единый счет наличными через кассу банка с назначением платежа «единый счет для уплаты налогов» не удастся. Средства можно перевести только с текущего счета в банке.
Кстати, как именно заполнять платежные документы на пополнение единого счета, сейчас до конца не понятно. А все потому, что изменения в Порядок № 666 до сих пор на этапе проекта. Проанализируем его.
Поскольку единый счет будет работать параллельно с обычной уплатой (на отдельные счета), механизм заполнения «обычных» платежек оставляют в первом разделе (с некоторыми изменениями) Порядка № 666, и при этом добавляют второй раздел для тех, кто намеревается воспользоваться единым счетом.
Как анонсирует Минфин, пользователь единого счета сможет в одной платежке:
• указать один вид платежа и одного получателя средств;
• оформить несколько видов платежей в пользу нескольких получателей;
• указать единую сумму платежа без определения получателей средств.
Также пользователи единого счета получат возможность указать в платежке:
• дату и номер налогового уведомления-решения, на основании которого осуществляется платеж;
• назначение платежа, перечисляемого на основании соответствующей декларации, и его получателя.
Кстати, не следует полностью полагаться на автоматическое списание сумм по данным отчетности. Ведь, например, те же ЕСВ и НДФЛ платить надо чаще, чем подается отчетность (с 2021 года уже ежеквартально). Подробнее об объединенной отчетности читайте в статье «Объединенная отчетность: изучаем новации вместе» этого номера.
Также п. 10 Порядка № 321 определяет, что с единого счета средства перечисляются:
• на бюджетные счета для зачисления поступлений и/или на небюджетные счета органов ГНС, открытые в Казначействе для зачисления ЕСВ;
• на текущий счет плательщика в учреждении банка — ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства и пени в порядке, определенном ст. 43 НКУ, и ошибочно уплаченные суммы ЕСВ.
Налогоплательщик имеет право через Электронный кабинет определить направление использования суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени (п. 351.8 НКУ).
Мы специально оставили этот вопрос «на десерт». Чтобы вы смогли взвесить все за и против использования единого счета и сделать правильный выбор.
Как мы уже сказали ранее, использование единого счета — дело добровольное.
Учтите, что усидеть на двух стульях не получится. Вы не сможете, например, часть налогов, сборов, ЕСВ уплачивать через единый счет, а другую — на отдельные счета. Или же, выбрав единый счет, по привычке уплатить налоги на отдельные счета. Нет. Такие средства будут считаться ошибочно уплаченными денежными обязательствами и вернутся в порядке ст. 43 НКУ (ср. ).
Итак, есть два пути:
1. Перейти на единый счет.
2. Остаться на отдельных счетах.
Первым шагом нужно сообщить контролирующим органам о вашем желании. Это делается через Электронный кабинет — подается документ, который называется «Уведомление об использовании / отказе от использования единого счета» по форме J/F 1307001 (далее — Уведомление). Как выглядит этот документ, вы видите на рис. 2.
Рис. 2. Уведомление об использовании / отказе от использования единого счета
В заполнении этого документа нет ничего сложного. Нужно только внести данные налогоплательщика (если их автоматически не вносит система Электронного кабинета) и поставить отметку в поле «Уведомление об использовании единого счета». Если есть обособленные подразделения, то Уведомление подает «главное» юридическое лицо по каждому обособленному подразделению.
Все готово. Подписываем, отправляем. В ответ вам придет квитанция о включении в Реестр плательщиков, использующих единый счет.
И в дальнейшем в обслуживающий банк подаете расчетные документы с указанием реквизитов единого счета на общую сумму без определения получателей или с определением получателей.
Уже со следующего рабочего дня после подачи Уведомления можно будет пользоваться единым счетом. А вот вернуться обратно на отдельные счета — только с 1 января следующего календарного года (п. 351.2 НКУ, п. 6 Порядка № 321).
ВАЖНО!
Отказ от использования единого счета заработает с 1 января следующего календарного года.
Для отказа от единого счета нужно будет подать то же Уведомление, которое изображено на рис. 2. Только нужно будет поставить отметку в «отказном» поле. Подать этот документ можно в текущем календарном году. Однако уплачивать налоги, сборы, ЕСВ на отдельные счета вы сможете только с начала следующего года.
На официальном веб-сайте ГНСУ в Реестре плательщиков, использующих единый счет, можно будет найти информацию о налогоплательщике, связавшем свою судьбу с единым счетом: наименование или фамилию, имя и отчество плательщика, дату включения плательщика в (исключения из) реестр плательщиков, использующих единый счет (п. 7 Порядка № 321).
На момент подготовки этого материала такой Реестр еще не заработал.
При этом в Электронном кабинете есть форма Запроса о получении извлечения о включении в / исключении из Реестра плательщиков, использующих единый счет, по данным ГНС (J/F1307101). Также ГНС сообщает, что на единый счет уже перешли более 1000 налогоплательщиков (tax.gov.ua/media-tsentr/novini/449255.html).
Нет, этого делать не нужно. Если вы не переходили на единый счет, а просто желаете продолжать уплачивать налоги, сборы, ЕСВ на отдельные счета, то подавать Уведомление с отказом не нужно.
ВНИМАНИЕ!
С 01.01.2021 г. действуют новые отдельные счета для уплаты налогов и сборов.
Только помните, что с 1 января 2021 года эти счета обновили. Найти их можно на сайтах территориальных органов ГНС в областях в разделе «Бюджетные счета».
Кстати, в новых счетах не нужно искать «свою налоговую», т. е. свой районный налоговый орган. Просто открываем таблицу Excel для своей области или г. Киева, выбираем соответствующую территориальную громаду и нужный налог/сбор. А по ЕСВ — вид средств, на которые начислен взнос (денежное обеспечение родителям-воспитателям детских домов семейного типа, приемным родителям или военнослужащим, зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, доходы физлица-предпринимателя).
Подытоживая все вышесказанное, отметим главное. Переходить на единый счет никто не заставляет. Он имеет свои плюсы и минусы. Поэтому делайте такой важный шаг обдуманно.