Несвоевременная регистрация НН на освобожденные операции: есть ли штраф?

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Сроки регистрации НН: касаются ли освобожденных операций?

В рассматриваемой ситуации заведение образования - плательщик НДС осуществляет операции, освобожденные от обложения НДС на основании п.п. 197.1.2 НКУ. Фактически сумма НДС по таким операциям равна нулю. Вместе с тем этот факт не освобождает плательщика НДС от обязанности составления НН.

Учитывая это, во-первых, такое заведение в случае поставки образовательных услуг, освобожденных от обложения НДС, должно оформлять НН на общих основаниях.

А во-вторых, на такого плательщика НДС распространяется обязанность своевременно зарегистрировать НН в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).

Учтите: общие предельные сроки регистрации НН определены п. 201.10 НКУ. Но временно, на период действия военного положения и в течение шести месяцев после его прекращения/отмены, плательщики должны осуществлять регистрацию НН в ЕРНН с учетом предельных сроков, установленных п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

В частности, сейчас следует придерживаться следующих сроков для регистрации НН:

- составленных с 1-го по 15-е (включительно) календарного месяца, - до 5-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;

- составленных с 16-го по последний календарный день (включительно) месяца, - до 18-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

Обратите внимание: сроки регистрации НН не зависят от того, на какую именно операцию плательщик НДС оформляет соответствующую НН. То есть не имеет никакого значения, подлежит такая операция обложению НДС по ставке 20, 14, 7 или 0 %, или она вообще освобождена от налогообложения. Поэтому советуем учреждениям - плательщикам НДС принять этот момент во внимание.

Нарушены сроки регистрации НН: грозит ли штраф?

Да, за несвоевременную регистрацию НН в ЕРНН налоговым законодательством предусмотрен ряд штрафов.

Прежде всего базовые штрафы за такие нарушения предусмотрены п. ¹²⁰¹.1 НКУ.

Впрочем, временно, на период действия военного положения и в течение шести месяцев после его прекращения/отмены, действуют специальные размеры штрафа за несвоевременную регистрацию НК. И предусмотрены они п. 90 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

Учтите: размер таких штрафов несколько уменьшен по сравнению с базовыми, установленными п. ¹²⁰¹.1 НКУ. В частности, сейчас тем, кто упустил сроки регистрации НН, грозит штраф от 2 до 25 % от суммы НДС, указанной в НН. Такой штраф применяется к каждой несвоевременно зарегистрированной НН на облагаемые операции (т. е. по тем, которые облагаются по ставке НДС 20, 14, 7 %). При этом размер штрафа зависит от количества календарных дней просрочки регистрации НН.

Теперь самое интересное. Для несвоевременно зарегистрированной НН на освобожденные и нулевые операции (облагаемые по ставке 0 %), а также компенсирующие НН по п. 198.5 НКУ размер штрафа одинаковый - 2 % объема поставки (без НДС), но не более 1020 грн. Этот штраф, как и раньше, предусмотрен п. ¹²⁰¹.1 НКУ.

Таким образом, за просрочку регистрации НН на освобожденные от НДС операции заведению образования - плательщику НДС все-таки грозит штраф. А вот размер такого штрафа зависит от объема предоставленных услуг.

И еще один важный нюанс: штрафовать налоговики могут только тех плательщиков НДС, которые во время войны имеют возможность зарегистрировать НН. Невозможность выполнения налоговых обязанностей (в частности, и регистрации НН в ЕРНН) плательщик должен подтвердить согласно Порядку подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Налогового кодекса Украины, утвержденному приказом Минфина от 29.07.2022 № 225.