Все об инвентаризации в таблицах
Близится к завершению очередной отчетный год, а значит, самое время проводить годовую инвентаризацию. Сегодняшний материал мы построили в форме справочных таблиц, в которых вы найдете информацию по организации и проведению инвентаризации, документальному оформлению и отражению в учете ее результатов.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Проведение инвентаризации: основы
Правила проведения инвентаризации установлены Инструкцией № 69. Ответственность за организацию инвентаризации несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки проведения инвентаризации. По самостоятельному решению руководителя определяется и периодичность проведения инвентаризации (например, 1-го числа каждого месяца). Кроме того, есть перечень случаев, когда инвентаризация проводится в обязательном порядке (см. табл. ниже).
При сравнении фактического наличия с данными бухгалтерского учета может быть выявлена недостача или излишек тех или иных ценностей. Частично эти расхождения могут быть урегулированы за счет признания пересортицы. Кроме того, в ходе инвентаризации могут быть выявлены ценности, которые не пригодны к дальнейшему использованию или эксплуатации. В таком случае эти ценности подлежат списанию с баланса или переоценке. Порядок отражения результатов инвентаризации представлен в табл. на с. 23.
Если выявленное в результате инвентаризации расхождение стало следствием учетной ошибки (документ не проведен в учете, неверно оприходованы (списаны) некоторые позиции по накладной, дважды проведен один и тот же документ и т. п.), то такая разница не считается фактическим излишком или недостачей. Такое расхождение в налоговом и бухгалтерском учете отражается через исправление ошибки на основании составленной бухгалтерской справки.
Случаи обязательного проведения инвентаризации
| Случаи проведения обязательной инвентаризации | Дата проведения |
| 1 | 2 |
| 1. При передаче имущества госпредприятия в аренду, приватизации имущества госпредприятия, преобразовании госпредприятия в акционерное общество, в других законодательно предусмотренных случаях (п.п. «а» п. 3) | В сроки, установленные Положением № 1581 |
| 2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п.п. «б» п. 3) | Не ранее 1 октября2 |
| 3. При смене материально ответственных лиц (п.п. «в» п. 3) | На день приема-передачи дел |
| 4. При установлении фактов хищения или злоупотреблений, порчи ценностей (п.п. «г» п. 3) | На день установления таких фактов |
| 5. По судебному решению или на основании соответствующим образом оформленного документа органа, который согласно закону имеет право требовать проведения инвентаризации3 (п.п. «д» п. 3) | В срок, указанный в документе соответствующего органа, но не ранее получения предприятием такого документа |
| 6. В случае техногенной аварии, пожара или стихийного бедствия (п.п. «е» п. 3) | На день после окончания таких явлений |
| 7. При передаче предприятий и их структурных подразделении4 (п.п. «є» п. 3) | На дату передачи |
| 8. В случае ликвидации предприятия (п.п. «ж» п. 3) | Перед составлением промежуточного ликвидационного баланса |
| 9. При коллективной (бригадной) материальной ответственности — в случае смены руководителя коллектива (бригадира), выбытия из коллектива (бригады) более половины его членов и по требованию хотя бы одного члена коллектива (бригады) (п. 4) | На дату наступления перечисленных событий |
| 10. При получении отказа поставщика удовлетворить претензию о недогрузке товаров или при получении от покупателя претензии о недогрузке товаров проводится выборочная инвентаризация тех товаров, на которые заявлены такие претензии (п. 6) | На дату получения претензии (отказа поставщика удовлетворить претензию) |
| 1 Согласно п. 52 Положения об инвентаризации имущества государственных предприятий, которые приватизируются (корпоратизуруются), а также имущества государственных предприятий и организаций, которое передается в аренду (возвращается после окончания срока действия договора аренды или его расторжения), утвержденного постановлением КМУ от 02.03.93 г. № 158, инвентаризация проводится на последнее число месяца, на которое осуществляется оценка имущества госпредприятий, подлежащих приватизации (корпоратизации), а также имущества госпредприятий и организаций, которые передаются в аренду (возвращаются по окончании срока действия договора аренды или после его расторжения). Дата инвентаризации совпадает с датой оценки. 2 Инвентаризация зданий, сооружений и прочих недвижимых объектов основных фондов может проводиться один раз в 3 года, а библиотечных фондов — по решению руководителя предприятия один раз в 5 лет или ежегодно с охватом инвентаризацией не менее 20 % единиц библиотечного фонда с обязательным завершением начатой инвентаризации этого имущества в структурном подразделении (у материально ответственного лица) в течение 30 дней. 3 В соответствии с п.п. 20.1.5 НКУ органы ГНС имеют право в ходе проверки требовать от плательщиков налогов провести инвентаризацию основных фондов, ТМЦ и денежных средств, в том числе снять остатки ТМЦ и наличных. При этом игнорирование подобного требования налоговиков может стать основанием для применения административного ареста имущества налогоплательщика (п.п. 3.1.8 Порядка применения административного ареста имущества плательщика налогов, утвержденного приказом Минфина от 07.11.2011 г. № 1398). В рассматриваемом случае инвентаризация должна быть проведена до окончания проверки, поскольку ее результаты повлияют и на результаты проверки тоже. Именно к такому выводу налоговики пришли в письме ГНСУ от 26.05.2011 г. № 6322/5/23-4016. Инвентаризация в таком случае проводится в присутствии должностных лиц органа, инициировавшего инвентаризацию (с их согласия) (п.п. 11.1 Инструкции № 69). 4 Инвентаризация может не проводиться при передаче предприятий и их структурных подразделений в пределах одного органа, в сфере управления которого находятся эти предприятия. | |
Документальное оформление инвентаризации
| Инвентаризационный документ | Особенности заполнения |
| 1 | 2 |
| ОС, ПНМА и НА | |
| Инвентаризационная опись основных средств (ф. № инв-1) | Объект инвентаризации — ОС: — здания, сооружения и другие недвижимые объекты ОС (раз в 3 года); — библиотечные фонды (раз в 5 лет или ежегодно с охватом инвентаризацией не менее 20 % единиц библиотечного фонда с окончанием инвентаризации в течение 30 дней); — ОС и ПНМА, кроме вышеназванных (обязательно рраз в год перед составлением годовой финотчетности); — НА (раз в год, обязательно перед составлением годовой финотчетности) |
| Составляется комиссией в одном экземпляре отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность ОС. На арендованые ОС составляется отдельная опись | |
| Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ф. № НА-4) | Объект инвентаризации — объект права интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, научные открытия, лицензии на право пользования литературными произведениями, фонограммами, компьютерными программами и другими объектами авторского права, торговыми марками, коммерческим наименованием и т. п.) |
| Составляется в одном экземпляре для оформления данных инвентаризации отдельно по каждому местонахождению объектов права интеллектуальной собственности и по каждому лицу, ответственному за использование данного объекта. В инвентаризационную опись включается каждый отдельный объект права интеллектуальной собственности | |
| Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № инв-18) | Составляет бухгалтерия в одном экземпляре для отражения результатов инвентаризации ОС, ПНМА и НА, по которым выявлены отклонения от учетных данных. К ней прилагают объяснения лиц, ответственных за их использование и хранение |
| ТМЦ | |
| Инвентаризационная опись (типовая ф. № М-21) или Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № инв-3) | Объект инвентаризации — ТМЦ1 (обязательно раз в год перед составлением годовой финотчетности). Не применяется для инвентаризации: — ТМЦ, принятых (сданных) на ответственное хранение, материалов и товаров, находящихся в пути (применяют отдельные ф. № инв-5 и ф. № инв-6); — драгоценных металлов, камней и изделий из них, в том числе содержащихся в отходах и утиле (применяют ф. № инв-8, ф. № 8а и ф. № 9). Торговые предприятия для инвентаризации товаров, тары могут применять типовые ф. № инв-12 (для оптовой торговли) и № инв-13 (для розничной торговли) и соответствующие им сличительные ведомости типовых форм № инв-20 и № инв-21, утвержденные приказом ЦСУ СССР 10.06.76 г. № 453. Предприятия общественного питания остатки продуктов и полуфабрикатов могут отражать в описи типовой |
| Составляется в одном экземпляре на ТМЦ, которые находятся на предприятии. Форму № инв-3 применяют в части, не противоречащей типовой ф. № М-21 (письмо Гомкомстата от 15.07.2010 г. № 14/2-18/72) | |
| Инвентаризационный ярлык (ф. № инв-2) | Используется, если отсутствует возможность для инвентаризационной комиссии сразу произвести подсчет ТМЦ и записать их в инвентаризационную опись. Заполняется в одном экземпляре и хранится вместе с пересчитанными ТМЦ по месту их нахождения. Данные используются для заполнения ф. № М-21 (ф. № инв-3) |
| Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых (сданных) на ответственное хранение (ф. № инв-5) | Составляется в одном экземпляре на ТМЦ, которые находятся на складах других предприятий или приняты от других предприятий и хранятся на вашем предприятии: на ответственном хранении, на комиссии, в переработке на основании документов, подтверждающих передачу этих ценностей на ответственное хранение (комиссию, переработку) |
| Акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути (ф. № инв-6) | Составляется в одном экземпляре на ТМЦ, которые находятся в пути (например, перемещаются внутри одного предприятия с одного склада на другой) |
| Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них (ф. № инв-8) | Инвентаризацию проводят два раза в год — на 1 января и на 1 июля. Составляется в двух экземплярах, подписывается и передается в бухгалтерию |
| Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в полуфабрикатах, узлах и деталях оборудования, приборах и иных изделиях (ф. № инв-8а) | |
| Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них (ф. № инв-9) | |
| Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19) | Составляет бухгалтерия в одном экземпляре для отражения результатов инвентаризации ТМЦ, по которым выявлены отклонения от учетных данных. К ней прилагают объяснения лиц, ответственных за их использование и хранение |
| Касса | |
| Акт о результатах инвентаризации имеющихся средств (приложение 1 к Положению № 637 от 15.12.2004 г.) | Объект инвентаризации — средства, имеющиеся в кассе, ценные бумаги и т. п. При автоматизированном ведении кассовой книги следует проводить проверку правильности работы программных средств обработки кассовых документов. В случае применения регистраторов расчетных операций сверяется сумма наличных на месте проведения кассиром расчета с суммой, указанной в отчете регистратора расчетных операций (в расчетных книжках и Книге учета расчетных операций). Периодичность проведения устанавливается руководителем |
| Составляется в двух экземплярах, его подписывают члены инвентаризационной комиссии и МОЛ (кассир). Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй — остается у МОЛ. При смене МОЛ акт составляется в трех экземплярах (для МОЛ, сдавшего ценности, МОЛ, принявшего ценности, а также бухгалтерии) | |
| Бланки строгого учета | |
| Инвентаризационная опись ценностей и бланков документов строгой отчетности (ф. № инв-16) | Объект инвентаризации — бланки документов строгой отчетности (трудовая книжка и вкладыш к ней, бланк векселя, бланки документации по оформлению заказов и расчетов с потребителями за бытовые услуги (формы № ПО-В1, ПО-Д1, ПО-Д2, ПО-О1, ПО-П1, ПО-П2, ПО-Р1, ПО-Ю1, ПО-ПА1, ПО-ПА2), расчетные квитанции (формы № РК-1, № РК-2) и др.). Обязательно проводят раз в год перед составлением годовой финотчетности |
| Составляется в двух экземплярах, подписывается инвентаризационной комиссией и МОЛ. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй — остается у МОЛ | |
| Расчеты | |
| Акт сверки расчетов (в произвольной форме) | Составляет сторона, которая инициирует проведение сверки расчетов, руководствуясь п.п. 11.11 Инструкции № 69 (письмо Минфина от 18.09.2007 г. № 31-34000-10-10/18896). Утвержденной формы документа нет, поэтому его составляют в произвольной форме. Этот документ не является первичным документом, поэтому по его данным не осуществляют записи в бухгалтерском и налоговом учете. Дебитор обязан вернуть акт в течение 10 дней со дня его получения подписанным, с подтверждением задолженности или с аргументированными возражениями (п.п. «а» п.п. 11.11 Инструкции № 69) |
| Справка к акту инвентаризации расчетов | Составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета на основании актов сверки расчетов |
| Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № инв-17) | Объект инвентаризации — расчеты с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Обязательно проводят рраз в год перед составлением годовой финотчетности |
| Составляется в одном экземпляре на основании Справок (приложение к ф. № инв-17) | |
| Расходы будущих периодов и обеспечения будущих расходов и платежей | |
| Акт инвентаризации расходов будущих периодов (ф. № инв-11) | Объект инвентаризации — расходы будущих периодов, учитываемые в бухучете на счете 39 (расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; с освоением новых производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса; оплата торгового патента; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п.). Обязательно проводят рраз в год перед составлением годовой финотчетности |
| Составляется в одном экземпляре. При автоматизации учета формируется средствами вычислительной техники | |
| Акт инвентаризации обеспечения будущих расходов и платежей (в произвольной форме) | Объект инвентаризации — сумма созданных обеспечений (на оплату отпусков работникам; дополнительное пенсионное обеспечение; выполнение гарантийных обязательств; реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности; выполнение обязательств по обременительным контрактам и т. п.). Форму акта следует разработать самостоятельно, можно взять за основу ф. № инв-11. Остаток обеспечения пересматривают на каждую дату баланса и, в случае необходимости, корректируют — увеличивают или уменьшают (п. 18 П(С)БУ 11) |
| Составляется в одном экземпляре, подписывается и передается в бухгалтерию | |
| Незаконченный ремонт ОС и НЗП | |
| Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. № инв-10) | Объект инвентаризации — незаконченные ремонты ОС. Обязательно проводят рраз в год перед составлением годовой финотчетности |
| Составляется в одном экземпляре, подписывается и передается в бухгалтерию. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации | |
| Акт инвентаризации НЗП (в произвольной форме) или Инвентаризационная опись НЗП (типовая ф. № инв-7) | Объект инвентаризации — НЗП. Отражают фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находившихся в производстве. Проводят обязательно один раз в год перед составлением годовой финотчетности. Субъекты малого предпринимательства согласно п. 2.5 разд. III П(С)БУ 25 дополнительно могут проводить на конец отчетного периода |
| Составляется в одном экземпляре по каждому цеху, подписывается и передается в бухгалтерию | |
| 1 Для инвентаризации нефти и нефтепродуктов совместным приказом Минтоплива, Минэкономики, Минтранса и Гостехрегулирования от 20.05.2008 г. № 281/171/578/155 разработаны свои формы документов, которыми оформляют инвентаризацию: для предприятий — ф. № 24-НП, для АЗС — ф. № 25-НП, для судов — ф. № 26-НП, по нефтепродуктам, которые не принадлежат предприятию, — ф. № 30-НП, сравнительная ведомость результатов инвентаризации — ф. № 27-НП. Инвентаризацию нефти и нефтепродуктов проводят ежемесячно | |
Отражение результатов инвентаризации в учете
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
| первичный документ | корреспондирующие счета | ||||
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1. Недостача ТМЦ в пределах норм естественной убыли | |||||
| 1. Отражена сумма недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли в составе расходов | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей | 947 | 20, 22, 25, 26, 28 | ННП: недостачи в пределах норм включаем в НР (п. 140.3 и п.п. «и» п.п. 138.8.5 НКУ). В декларации по ННП — в стр. 06.4.39 приложения IВ, а потери ТМЦ в цехах, включаемые в состав ОПР, — в стр. 05.1 декларации по ННП. НДС: НО не начисляем; ННК не корректируем | |
|
| ||||
| 2. Недостача ТМЦ сверх норм естественной убыли | |||||
| 1. Отражена сумма недостачи ТМЦ сверх норм естественной убыли в составе расходов | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей | 947 | 20, 22, 25, 26, 28 | ННП: недостачи сверх норм не включаем в НР (п. 140.3 НКУ). В декларации по ННП не отражаем | |
|
| ||||
| 2. Отражена сумма недостачи сверх норм естественной убыли в забалансовом учете | 072 | — | — | ||
| 3. Начислены НО по НДС, приходящемуся на сумму недостачи сверх норм естественной убыли1 | НН (в двух экземплярах) с типом причины «04» | 947 | 641/НДС | — | |
| 2.1. Если виновное лицо установлено | |||||
| 4. Отражена задолженность виновного лица по возмещению недостачи, не перекрытой излишками | Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки) | 375 | 716 | ННП: компенсацию прямых убытков, полученную от виновных лиц, не включают в НД, если недостача не была отнесена в состав НР НДС: получение компенсации прямых убытков от виновных лиц не является поставкой (п.п. 14.1.191 НКУ), а поэтому не является объектом для начисления НДС | |
| 5. После установления виновного лица сумма недостачи списана сс забалансового учета | — | 072 | |||
| 6. Отражена сумма, подлежащая перечислению в бюджет (разница между суммой возмещаемой МОЛ недостачи и фактическими потерями предприятия) (если ущерб рассчитывается согласно Порядку № 116) | 716 | 642 | |||
| 7. Сумма возмещения ущерба от виновного лица: | |||||
| — получена в кассу предприятия | Приходный кассовый ордер | 301 | 375 | ||
| — удержана из заработной платы работника (с учетом установленного ст. 128 КЗоТ ограничения на удержание из заработной платы) | Расчетно-платежная ведомость | 661 | 375 | ||
| 8. Перечислена задолженность в бюджет | Платежное поручение | 642 | 311 | — | |
| 22.2. Если виновное лицо не установлено | |||||
| 4. По истечении срока исковой давности сумма недостачи списана с забалансового учета (с учетом НДС) | Бухгалтерская справка | — | 072 | — | |
| 3. Недостача ТМЦ, принятых на хранение | |||||
| 1. Списана сумма недостачи ТМЦ, принятых на ответственное хранение | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей | — | 023 | ННП: сумму компенсации не включаем в НР согласно п.п. 139.1.11 НКУ | |
| 2. Отражено начисление компенсации стоимости недостающих ТМЦ, принятых на ответственное хранение (размер определяется согласно условиям договора) | 949 | 685 | |||
| 3. Перечислена со счета в банке сумма компенсации собственнику ТМЦ | Платежное поручение | 685 | 311 | ||
| 4. Недостача ОС (ПНМА) | |||||
| 11. Списана сумма начисленной амортизации по объекту, выявленному как недостача | Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № инв-18), акт ликвидации (типовая ф. № ОЗ-3, для автотранспортных средств — ф. № ОЗ-4) | 13 | 10 (11) | ННП: НР на сумму амортизируемой стоимости отдельного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации ВВ декларации по ННП отражаем в стр. 06.4.16 приложения ІВ | |
| 2. Списана остаточная стоимость объекта | 976 | 110 (11) | |||
| 3. Отражена сумма недостачи в забалансовом учете (с учетом НДС) | 072 | — | |||
| 4. Начислены НО по НДС исходя из обычных цен недостающих основных средств, но не ниже балансовой стоимости (если не соблюдены условия абзаца второго п. 189.9 НКУ)1, 3 | НН (в двух экземплярах) с типом причины «05» | 976 | 641/НДС | НДС:: считаем, что дополнительно корректировать «входящий» НК на несамортизированную стоимость не надо | |
| 5. Отражена задолженность виновного лица | Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки) | 375 | 746 | — | |
| 6. Отражена сумма возмещения, подлежащая перечислению в бюджет (если ущерб рассчитывается согласно Порядку № 116) | 746 | 6642 | |||
| 7. После установления виновного лица сумма недостачи списана с забалансового учета (с учетом НДС) | — | 072 | |||
| 8. Сумма возмещения ущерба от виновного лица: | |||||
| — получена в кассу предприятия | Приходный кассовый ордер | 301 | 375 | ННП: компенсацию прямых убытков, полученную от виновных лиц, не включают в НД, если недостача не была отнесена в состав НР ЕЕсли отражаем НР, то начисляемые НД в декларации по ННП отражаем в стр. 03.28 приложения ІД. НДС: получение компенсации прямых убытков от виновных лиц не является поставкой согласно п.п. 14.1.191 НКУ, поэтому не является объектом для начисления НДС | |
| — удержана из заработной платы работника (с учетом установленного ст. 128 КЗоТ ограничения на удержание из заработной платы 20 %) | Расчетно-платежная ведомость | 661 | 375 | ||
| 9. Перечислена задолженность в бюджет | Платежное поручение | 642 | 311 | — | |
| 5. Излишки4 | |||||
| 1. Оприходованы излишки ТМЦ | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19 | 20, 22, 25, 26, 28 | 719 | ННа справедливую стоимость выявленных излишков увеличивают НД ВВ декларации по ННП отражаем в стр. 03.9 приложения ІД | |
| 2. Оприходованы выявленные излишки необоротных активов | Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. № инв-18). Инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ф. № НА-4) | 10, 11, 12 | 425 | На справедливую стоимость выявленных излишков увеличивают НД ВВ декларации по ННП отражаем в стр. 03.9 приложения ІД. В налоговом учете объекты не амортизируют | |
| 33. Последующая амортизация необоротных активов, ранее выявленных как излишки | Ведомость начисления амортизации | Счета учета расходов | 13 | ||
| 44. Одновременно с начислением амортизации отражен доход в сумме начисленной амортизации | 425 | 746 | |||
| 6. Пересортица5 | |||||
| 1. Отражен зачет пересортицы | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19) | 20, 22, 28/излишние ТМЦ | 20, 22, 28/недостающие ТМЦ | — | |
| 6.1. Если стоимость недостающих ТМЦ превышает стоимость ТМЦ в излишке | |||||
| 2. Отражены расходы от пересортицы (при превышении стоимости недостающих ТМЦ над стоимостью излишних ТМЦ) | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей | 947 | 20, 22, 28/недостающие ТМЦ | ННП: отрицательную суммовую разницу в НР не включаем, поскольку их следует рассматривать как недостачи сверх норм естественной убыли. А они не включаются в НР на основании п. 140.3 НКУ | |
| 3. Списана торговая наценка, приходящаяся на разницу стоимости товаров в рознице |
|
| |||
| 4. Установлено виновное лицо | Бухгалтерская справка (на основании заявления работника о признании вины и согласии возместить убытки) | 375 | 716 | ННП: нет НД на сумму компенсации, остающейся в распоряжении предприятия, поскольку не отражали НР — операция 2 (п.п. 136.1.5 НКУ) | |
| 716 | 6642 | ||||
| 5. Доначислены налоговые обязательства по НДС исходя из отрицательной суммовой разницы1 | НН (в двух экземплярах) с типом причины «04» | 947 | 641/НДС | НДС: считаем, что «входящий» НК на сумму такой разницы дополнительно корректировать не надо | |
| 6.2. Если стоимость недостающих ТМЦ меньше стоимости ТМЦ в излишке | |||||
| 2. Отражены доходы от пересортицы (при превышении стоимости излишних ТМЦ над стоимостью недостающих ТМЦ) | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19) | 20, 22, 28/излишние ТМЦ | 719 | ННП: положительная суммовая разница увеличивает НД (п.п. 135.5.15 НКУ). ВВ декларации по ННП отражаемв стр. 03.28 приложения ІД/b> | |
| 7. Переоценка ценностей | |||||
| 7.1. Уценка ТМЦ6 | |||||
| 1. Отражена сумма недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли в составе расходов | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19) | 946 | 20, 22, 25, 26, 28 | ННП: сумма уценки/дооценки не отражается в налоговом учете (п. 152.10 НКУ ).НДС: НО не начисляем; НК не корректируем | |
| 2. На сумму уценки в части, приходящейся на торговую наценку |
|
| — | ||
| 7.2. Уценка ОС7 | |||||
| 1. Отражена уценка первоначальной (переоцененной) стоимости объекта ОС (дооценок ранее не было) | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19), бухгалтерская справка | 975 | 10 | ННП: сумма переоценки стоимости объекта ОС, проведенная по правилам бухгалтерского учета, не отражается в НР. НДС: НК не корректируем | |
| 2. Отражена уценка суммы амортизации | 131 | 10 | |||
| 77.3. Дооценка ОС7/p> | |||||
| 1. Отражена дооценка первоначальной стоимости объекта (ранее уценок не было) | Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № инв-19), бухгалтерская справка | 10 | 423 | ННП: сумма переоценки стоимости объекта ОС, проведенная по правилам бухгалтерского учета, не отражается в НД. НДС: НО не начисляем; | |
| 2. Отражена дооценка амортизации | 10 | 131 | |||
| 1 Не надо начислять НО по НДС по недостающим объектам, по которым первоначально не формировался НК по НДС (например, при закупках у неплательщиков НДС или когда в силу определенных обстоятельств НК не отражался), поскольку использование таких товаров не в хозяйственной деятельности не является поставкой (п.п. «в» п.п. 14.1.191 НКУ) и соответственно такая операция не является объектом обложения НДС. 2 НР отражаем, когда: — предприятие принимает решение о ликвидации основных средств; — по не зависящим от предприятия обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации; — предприятие вынуждено отказаться от использования таких основных средств в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации. Если же в ходе инвентаризации выявлена недостача основных средств, причиной которой стали другие обстоятельства, нежели названные выше, то никаких НР быть не может. В таком случае при получении компенсации от виновных лиц не будет и НД (операция 8; п.п. 136.1.5 НКУ). 3 Обратите внимание: не надо начислять НО по НДС согласно нормам абзаца второго п. 189.9 НКУ: — в случае, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы; —— в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия предприятия, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством (т. е. документом о краже, выданным правоохранительным органом) или когда предприятие предоставляет органу ГНС соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению. 4 В таком порядке отражаются излишки, поступление которых не подтверждено первичными документами (или которые были бесплатно получены, но не отражены в учете — тогда используются субсчета 718, 424 и 745). В налоговом учете такой объект ОС не амортизируется. Если излишки выявлены в результате того, что по каким-то причинам эти ТМЦ не были оприходованы в бухгалтерском учете (при этом документы на их приобретение имеются), то такие ТМЦ просто дооприходуются в обычном порядке. Излишне выявленные в ходе инвентаризации объекты ОС и ПНМА, которые ошибочно не были оприходованы в учете, приходуются на баланс по первоначальной стоимости. При этом нужно начислить амортизацию за весь период фактической эксплуатации такого объекта. И в налоговом, и бухгалтерском учете на остаточную стоимость таких объектов начисляется амортизация. При включении суммы НДС по таким ошибочно неоприходованным объектам в НК следует помнить, что право на НК сохраняется у налогоплательщика в течение 365 календарных дней с даты составления НН (п. 198.6 НКУ). 5 Пересортица может быть признана только в отношении ТМЦ одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же период, который проверяется, и у одного и того же проверяемого лица (п.п. «а» п.п. 11.12 Инструкции № 69). Количество ТМЦ, подлежащих зачету в порядке пересортицы, должно быть равным (тождественным). Учесть как пересортицу можно ТМЦ, которые имеют одинаковое наименование. Проводить взаимный зачет недостач излишками по запасам различных наименований, пусть даже однородных, не разрешается. Кроме прочего, зачет по пересортице может быть допущен в отношении одной и той же группы ТМЦ, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске их без распаковки тары) (п.п. «а» п.п. 11.12 Инструкции № 69). Правда, устанавливать такой порядок должны органы государственного управления, 6 В случае если в ходе инвентаризации выявлены порча каких-либо ТМЦ, частичная потеря их потребительских качеств, то предприятие проводит уценку таких ценностей. При полной потере потребительских качеств предприятие списывает такие ценности с баланса. Причем непригодные для дальнейшего использования ценности в инвентаризационной описи не отражаются. При проведении уценки товаров в рознице снижение суммы торговой наценки может также отражаться записью Дт 285 — Кт 282, а сумма уменьшения первоначальной стоимости (сумма уценки) отражаться записью 7 Согласно п. 16 П(С)БУ 7 предприятие может переоценивать объект ОС, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на эту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы ОС, к которой относится объект. При этом если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. Для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость. Со следующего месяца амортизация будет начисляться исходя из новой переоцененной стоимости. В налоговом учете переоценка ОС, проведенная по правилам бухгалтерского учета, не отражается. Согласно п. 5 и 6 П(С)БУ 28 на дату баланса предприятие обязано оценить, существуют ли признаки возможного уменьшения полезности активов. В таком случае (в отличие от уценки) первоначальная стоимость объекта ОС остается неизменной. Корректируется только сумма износа: Дт 972 — Кт 13, на сумму уменьшения полезности актива. Увеличение полезности актива отражается записью: Дт 131 — Кт 746 (если ранее объект не переоценивался). Если ранее объект уценивался, то в учете делаются записи: Дт 10 — Кт 746 (в пределах суммы ранее проведенной уценки) и Дт 131 — Кт 746 (сверх суммы ранее проведенной уценки). В налоговом учете уменьшение/увеличение полезности объекта ОС не отражается. | |||||
Документы и сокращения, использованные в статье
КЗоТ/i> — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 116 — Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.
Инструкция № 69 — Инструкция об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом Минфина от 11.08.94 г. № 69.
НЗП — незавершенное производство.
ННП — налог на прибыль предприятий.
НР — налоговые расходы.
НД — налоговые доходы.
ОПР — общепроизводственные расходы.
Декларация по ННП — Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия.
НО — налоговое обязательство по НДС.
НК — налоговый кредит по НДС.
НН — налоговая накладная.
МОЛ — материально ответственное лицо.
ОС — основное средство.
ПНМА — прочие необоротные материальные активы.
НА — нематериальные активы.
ТМЦ — товарно-материальные ценности.
