Овердрафт и кредитные линии
В деятельности каждого предприятия может возникнуть момент, когда имеющихся оборотных средств становится катастрофически мало и волей не волей приходится обращаться к кредитам. Мы сегодня рассмотрим два вида кредитов — это овердрафт и кредитные линии.
Юрий ТОВСТОПЯТ, Сергей НОВИКОВ, Алексей КУЗНЕЦОВ — экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»
Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант
Овердрафт
Эта форма краткосрочного кредита, которая предоставляется для временного покрытия недостатка оборотных средств на срок до 1 года в зависимости от обеспечения. Для предприятий со стабильным финансовым состоянием и положительной кредитной историей овердрафт может быть предоставлен в бланковой форме, т. е. без предоставления обеспечения.
Такой вид кредитов предоставляется только надежным клиентам сверх остатка на их текущем счете в пределах заранее обусловленной суммы (лимита овердрафта). По договору овердрафта клиент может осуществить оплату денежных документов сверх остатка денежных средств на его текущем счете. При этом банк может как открыть для этого специальный ссудный счет, так и принять платежные поручения овердрафтного клиента к исполнению с получением отрицательного (дебетового) остатка по текущему счету. Погашение овердрафта обычно происходит в автоматическом режиме (без составления отдельного платежного поручения) по мере поступления денежных средств на текущий счет клиента, но в четко оговоренный срок.
Относительно отражения в учете овердрафта у независимых специалистов есть два мнения. Первое — при отражении в бухгалтерском учете должен использоваться счет 60 «Краткосрочные займы» — как и при обычном краткосрочном кредите.
Второе. Отражение в учете будет аналогично банковской выписке, т. е. после оплаты банком платежных документов сверх остатка денежных средств на текущем счете в учете предприятия образует кредитовое сальдо по субсчету 311 «Текущие счета в национальной валюте». Если такое сальдо будет числиться в учете предприятия на дату баланса, его необходимо отражать в разделе IV Пассива баланса.
Однако между первым и вторым мнениями большой разницы нет — и в первом и во втором случае итог баланса не нарушится, а значит угрозы для искажения финансовой отчетности нет. Поэтому отражение в учете средств, полученных в качестве овердрафта, будет зависеть от того, на какой срок он был получен, и от условий договора на осуществление овердрафтового обслуживания. Если договором предусмотрено образование дебетового остатка по текущему счету, то для учета счет 60 «Краткосрочные займы» не используется. Если же по условиям договора предприятию открывается кредитная линия (кредитный счет), тогда применяется субсчет 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте».
Кредитная линия
Этот финансовый инструмент кредитования позволяет предприятию использовать кредитные средства поэтапно (частями) в пределах установленного лимита.
Различают два типа кредитных линий: возобновляемую и невозобновляемую. Разница между ними состоит в наличии у клиента возможности повторно использовать выделенный лимит средств при условии полного или частичного погашения уже использованной суммы средств. Следовательно, если в пределах срока действия кредитного договора возобновляемую кредитную линию предприятие полностью или частично погасит, то у него будет возможность снова воспользоваться кредитными средствами банка в пределах лимитной суммы. При невозобновляемой кредитной линии такой возможности нет.
Банкиры часто называют овердрафт «кредитной линией в миниатюре». Действительно, эти два вида кредитования имеют много сходных характеристик. Однако у них существуют и различия, в первую очередь — в сроке кредитования. О том, как воспользоваться обоими видами такого кредитования, и поговорим ниже.
Что касается бухгалтерского учета средств, полученных через кредитную линию, то в данном случае необходимо использовать именно счет 60 «Краткосрочные займы», так как механизм поступления таких средств аналогичен поступлению средств по единоразовому кредиту — на специальный ссудный счет, по которому банк будет предоставлять отдельную выписку.
Приведем сравнительную характеристику таких видов кредитования, как овердрафт и кредитная линия (см. таблицу ниже).
Сравнительная характеристика овердрафта и кредитной линии
| Параметры | Вид кредитования | |
| овердрафт | кредитная линия | |
| 1. Срок кредитования | От 1 дня до 1 года | От 1 месяца до 5 лет |
| 2. Обеспечение | Зачастую не требуется | Требуется* |
| * Для особо важных и надежных клиентов (VIP-клиентов) некоторые банки могут предоставить такой кредит и без залога. | ||
| 3. Цель | Пополнение оборотных средств | Пополнение оборотных средств, финансирование долгосрочных и краткосрочных экономических проектов |
| 4. Порядок возврата | Автоматически путем безапелляционного списания средств банком с текущего счета предприятия | Кредит погашается отдельным платежным поручением |
Плата за пользование кредитом
Проценты за использование кредита типа «овердрафт» или «кредитная линия», как и любые другие проценты, в бухгалтерском учете предприятия относятся к расходам отчетного периода либо капитализируются и отражаются на субсчете 951 «Проценты за кредит» с дальнейшим списанием на счет 79 «Финансовые результаты», а также на счета учета расходов по приобретению, строительству, созданию, изготовлению, производству, выращиванию и доведению квалификационного актива до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью или продажи.
В налоговом учете эти суммы в соответствии с п. 141.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) относятся в состав расходов, кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов.
Единоразовая плата, вносимая предприятием при заключении договора по типу «овердрафт» или «кредитная линия», в бухгалтерском учете относится к расходам отчетного периода и отражается на счетах 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» или субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в зависимости от цели, на которую предполагается направить кредитные средства. Причем по нашему мнению, независимо от того, воспользовалось предприятие такой услугой или нет, эта единоразовая плата в любом случае будет и включаться в расходы предприятия в бухгалтерском учете, и отражаться в налоговом учете в составе расходов, если услуга связана с собственной хозяйственной деятельностью предприятия.
Что же касается штрафных санкций, которые могут возникнуть у предприятия в случае невыполнения условий кредитного договора, то в бухгалтерском учете они будут отражаться по дебету субсчета 948 «Признанные штрафы, пеня, неустойки». А вот в налоговом учете на основании п.п. 139.1.11 НК такие суммы отражения не получат — предприятие их не может включить в расходы.
Овердрафт
в национальной валюте
Предприятие заключило договор на овердрафтное обслуживание с уполномоченным банком. Проценты за пользование овердрафтными средствами начисляются на фактический остаток задолженности предприятия по оплаченным банком счетам и уплачиваются в последний рабочий день каждого месяца. Погашение овердрафта осуществляется регулярно за счет поступающей выручки от покупателей.
| № п/п | Дата | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
| дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | строка | |||
| Подход первый. Отражение овердрафта с использованием счета 60 | ||||||||
| Остаток по субсчету 311 на 03.03.2012 г. | 311 | Х | 10000,00 | — | — | — | ||
| 1 | 03.03.2012 | Получены материалы от поставщика | 201 | 631 | 28000,00 | — | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС в стоимости полученных материалов (при наличии налоговой накладной) | 641 | 631 | 5600,00 | — | — | — | |
| 3 | 03.03.2012 | Осуществлена оплата за полученные ранее материалы | 631 | 311 | 33600,00 | — | — | — |
| 4 | 03.03.2012 | Отражен овердрафт в составе краткосрочных кредитов | 311 | 601 | 23600,00 | — | — | — |
| 5 | 18.03.2012 | Поступила выручка за ранее отгруженную продукцию в сумме 46000 грн. | 311 | 361 | 46000,00 | — | — | — |
| 6 | 18.03.2012 | Погашен овердрафт | 601 | 311 | 23600,00 | — | — | — |
| 7 | 31.03.2012 | Начислены и уплачены проценты за пользование овердрафтом | 951 | 684 | 340,00* | — | 340,00 | 06.3 декларации |
| 792 | 951 | 340,00 | ||||||
| 684 | 311 | 340,00 | ||||||
| Остаток по субсчету 311 на 01.04.2012 г. | 311 | Х | 22060,00 | — | — | — | ||
| Подход второй. Отражение овердрафта с использованием счета 31 | ||||||||
| Остаток по субсчету 311 на 03.03.2012 г. | 311 | Х | 10000,00 | — | — | — | ||
| 1 | 03.03.2012 | Получены материалы от поставщика | 201 | 631 | 28000,00 | — | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС в стоимости полученных материалов (при наличии налоговой накладной) | 641 | 631 | 5600,00 | — | — | — | |
| 3 | 03.03.2012 | Обслуживающему банку переданы документы для оплаты в сумме 33600 грн. | 631 | 311 | 33600,00 | — | — | — |
| Остаток по субсчету 311 на 04.03.2012 г. | Х | 311 | 23600,00 | — | — | — | ||
| 4 | 18.03.2012 | Поступила выручка от покупателя за ранее отгруженную продукцию в сумме 46000 грн. | 311 | 361 | 46000,00 | — | — | — |
| 5 | 31.03.2012 | Начислены и уплачены проценты за пользование овердрафтом | 951 | 684 | 340,00* | — | 340,00 | 06.3 декларации |
| 792 | 951 | 340,00 | ||||||
| 684 | 311 | 340,00 | ||||||
| Остаток по субсчету 311 на 01.04.2012 г. | 311 | Х | 22060,00 | — | — | — | ||
| * Сумма условная. | ||||||||
Кредит типа «кредитная линия» в национальной валюте с условием погашения задолженности в процессе использования кредитных средств за счет выручки (возобновляемая кредитная линия).
Предприятию 03.04.2012 г. обслуживающим банком открыта кредитная линия (без обеспечения) сроком на 8 месяцев и установлен лимит в сумме 100 тыс. грн. Проценты за пользование кредитными средствами начисляются на фактический остаток задолженности предприятия по оплаченным банком счетам и уплачиваются в последний рабочий день каждого месяца. Погашение кредита производится регулярно за счет поступающей выручки от покупателей.
| № п/п | Дата | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
| дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | строка | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 03.04.2012 | Получены материалы от поставщика | 201 | 631 | 28000,00 | — | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС в стоимости полученных материалов (при наличии налоговой накладной) | 641 | 631 | 5600,00 | — | — | — | |
| 3 | 03.04.2012 | Обслуживающему банку переданы документы | 631 | 601 | 33600,00 | — | — | — |
| 4 | 18.04.2012 | Поступила выручка от покупателя за ранее отгруженную продукцию в сумме 46000 грн. | 311 | 361 | 46000,00 | — | — | — |
| 5 | Погашена задолженность перед банком за счет средств, поступивших от покупателей | 601 | 311 | 33600,00 | — | — | — | |
| 6 | 30.04.2012 | Начислены и уплачены проценты за пользование кредитной линией | 951 | 684 | 850,00* | — | 850,00 | 06.3 |
| 792 | 951 | 850,00 | ||||||
| 684 | 311 | 850,00 | ||||||
| * Сумма условная. | ||||||||
| 7 | 03.05.2012
| Произведена предоплата за товар за счет средств кредитной линии | 371 | 601 | 60000,00 | — | — | — |
| 8 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 10000,00 | — | — | — | |
| 9 | 15.05.2012 | Поступила предоплата от покупателя (96000 грн.) | 311 | 681 | 96000,00 | — | — | — |
| 10 | Отражены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | 16000,00 | — | — | — | |
| 11 | Погашена задолженность перед банком за счет средств, поступивших от покупателей | 601 | 311 | 60000,00 | — | — | — | |
| 12 | 31.05.2012 | Начислены и уплачены проценты за пользование кредитной линией | 951 | 684 | 920,00* | — | 920,00 | 06.3 |
| 792 | 951 | 920,00 | ||||||
| 684 | 311 | 920,00 | ||||||
| * Сумма условная. | ||||||||
| 13 | 31.05.2012
| Получен товар от поставщика | 281 | 631 | 50000,00 | — | — | — |
| 14 | Списан налоговый кредит по НДС | 644 | 631 | 10000,00 | — | — | — | |
| 15 | Отражен зачет задолженностей по полученным товарам | 631 | 371 | 60000,00 | — | — | — | |
| 16 | 01.06.2012 | Произведена частичная оплата за товар за счет кредитной линии (сумма счета к оплате 120 тыс. грн.) | 371 | 601 | 100000,00* | — | — | — |
| 17 | 01.06.2012 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 16666,67 | — | — | — |
| * Поскольку лимит кредитования по кредитной линии установлен в размере 100 тыс. грн., то банком аванс уплачивается в пределах 100 тыс. грн. Остальную часть (20 тыс. грн.) предприятие уплачивает с текущего счета. | ||||||||
| 18 | 01.06.2012 | Остаток суммы запланированного аванса за товар оплачен с текущего счета | 371 | 311 | 20000,00 | — | — | — |
| 19 | Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной) | 641 | 644 | 3333,33 | — | — | — | |
| … | … | … | … | … | … | … | … | … |
До истечения 8-месячного срока предприятие может использовать средства в пределах лимита кредитования. Записи таких операций будут идентичны приведенным выше.
Кредит типа «кредитная линия» с условием погашения задолженности в конце срока кредитования (невозобновляемая кредитная линия).
Предприятию 03.05.2012 г. обслуживающим банком открыта кредитная линия (без обеспечения) сроком на 9 месяцев и установлен лимит в сумме 120 тыс. грн. Проценты за пользование кредитными средствами начисляются на фактический остаток задолженности предприятия по оплаченным банком счетам и уплачиваются в последний рабочий день каждого месяца. Погашение кредита производится по истечении срока кредитования одной суммой.
| № п/п | Дата | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
| дебет | кредит | сумма | доходы | расходы | строка | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 03.05.2012
| Получены материалы от поставщика | 201 | 631 | 28000,00 | — | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС в стоимости полученных материалов (при наличии налоговой накладной) | 641 | 631 | 5600,00 | — | — | — | |
| 3 | 03.05.2012 | Обслуживающему банку переданы документы для оплаты (в пределах кредитной линии) | 631 | 601 | 33600,00 | — | — | — |
| 4 | 18.05.2012 | Поступила выручка от покупателя за ранее отгруженную продукцию в сумме 46000 грн. | 311 | 361 | 46000,00 | — | — | — |
| 5 | 31.05.2012 | Начислены и уплачены проценты за пользование кредитной линией | 951 | 684 | 850,00* | — | 850,00 | 06.3 |
| 792 | 951 | 850,00 | ||||||
| 684 | 311 | 850,00 | ||||||
| * Сумма условная. | ||||||||
| 6 | 01.06.2012 | Произведена предоплата за товар за счет средств кредитной линии | 371 | 601 | 60000,00 | — | — | — |
| 7 | Отражен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 | 10000,00 | — | — | — | |
| 8 | 15.06.2012 | Поступила предоплата от покупателя (96000 грн.) | 311 | 681 | 96000,00 | — | — | — |
| 9 | Отражены налоговые обязательства по НДС | 643 | 641 | 16000,00 | — | — | — | |
| 10 | 30.06.2012 | Начислены и уплачены проценты за пользование кредитной линией | 951 | 684 | 920,00* | — | 920,00 | 06.3 |
| 792 | 951 | 920,00 | ||||||
| 684 | 311 | 920,00 | ||||||
| * Сумма условная. | ||||||||
| 11 | 30.06.2012 | Получен товар от поставщика | 281 | 631 | 50000,00 | — | — | — |
| 12 | Списан налоговый кредит по НДС | 644 | 631 | 10000,00 | — | — | — | |
| 13 | Отражен зачет задолженности по полученным товарам | 631 | 371 | 60000,00 | — | — | — | |
| 14 | 03.02.2013 | Погашена задолженность перед банком (33600 грн. + 60000 грн. = 93600 грн.) | 601 | 311 | 93600,00 | — | — | — |
