РАСХОДЫ НА ВАКЦИНАЦИЮ И УЧАСТИЕ В ТЕНДЕРЕ:
можно ли включать их в состав валовых расходов
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 15.02.2008 г. № 2434/С/15-0314
«О порядке включения в состав валовых расходов»
В комментируемом
письме ГНАУ по поручению Верховной Рады разъяснила порядок отражения в составе валовых расходов понесенных затрат на проведение вакцинации работников против гриппа и расходов на участие в тендерных торгах.1. Расходы на проведение вакцинации против гриппа
ГНАУ последовательно доказывает, что
расходы на профилактические прививки против гриппа не включаются в состав валовых расходов предприятия. Ссылаясь на п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыли*, ГНАУ отмечает, в состав валовых расходов включаются расходы на охрану труда. При этом в Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденный постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994, мер по проведению профилактических прививок против гриппа нет. Следовательно, расходы на проведение профилактических прививок против гриппа нельзя отнести в состав валовых расходов.* Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от 22.05.97 г.
Отметим, что это не первое разъяснение по этому вопросу. В письме
от 16.02.2004 г. № 2444/7/15-1117 ГНАУ придерживалась аналогичной точки зрения.Но есть еще одна сторона медали (о ней ГНАУ в комментируемом
письме не упоминала). Существует понятие обязательной вакцинации (ст. 27 Закона Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.1994 г. № 4004-XII и ст. 12 Закона Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. 1645-III). При необоснованном отказе таких сотрудников от обязательной вакцинации их могут не допустить к работе. К таким категориям лиц, например, относятся ветеринары, медицинские работники лабораторий, персонал дошкольных учреждений, интернатов и т. п. В этом случае обязательная вакцинация становится производственной необходимостью предприятия. Поэтому у налогоплательщика, по нашему мнению, будут все основания включить такие затраты в состав валовых расходов.Кроме того, напомним, что
п.п. 4.3.22 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV определяет, что не включаются в состав дохода сотрудника средства, которые предоставляются как помощь на медицинское обслуживание и лечение его работодателем. А это означает, что вакцинация против гриппа не включается в состав дохода сотрудника. Это подтверждает и ГНАУ в письме от 18.12.2007 г. № 12601/6/17-0716. Подробнее о налоговом и бухгалтерском учете расходов на вакцинацию можно узнать из статьи «Вакцинация работников против гриппа»// «БН», 2007, № 45, с. 14.2. Расходы для участия в тендерных торгах
Несмотря на то что в комментируемом
письме ГНАУ ссылается на нормы Закона Украины «О закупке товаров, работ и услуг за государственные средства» от 22.02.2000 г. № 1490-III** (далее — Закон о закупке), который на сегодняшний день утратил силу, тем не менее выводы заинтересуют всех участников тендерных торгов***.** Напомним, что Закон о закупке утратил силу с 02.04.2008 г., теперь действует Временное положение о закупке товаров, работ и услуг за государственные средства, утвержденное постановлением КМУ от 28.03.2008 г. № 274.
*** Подробнее см. статью «Госзакупки: опять по новым правилам» на с. 18 сегодняшнего номера.
ГНАУ
согласилась, что плательщики налога — участники процедуры закупки за государственные средства, которые понесли расходы для участия в тендере, предусмотренные нормами Закона о закупке, имеют право включить такие расходы в состав валовых расходов при условии, что:— участие в процедуре закупок непосредственно связано с ведением хозяйственной деятельности;
— все расходы подтверждены соответствующими расчетными, платежными и другими документами, как того требует
абзац четвертый п.п. 5.3.9 Закона о налоге на прибыль.Редакция полностью согласна с изложенными выводами. Считаем, что этим письмом могут руководствоваться участники, которые проиграли тендер. Подробнее вопросы тендерных закупок мы рассматривали на страницах нашей газеты в
статье «Участие в тендере: учет расходов»// «БН», 2007, № 51, с. 21.
