Разъясняет ГНИ в Деснянском районе г. Киева
Когда корректировка к налоговой накладной отражается в стр. 10.1 декларации по НДС
31.05.08 г. обществу была выписана налоговая накладная поставщиком услуг. Через несколько дней тем же числом была вручена корректировка к указанной налоговой накладной на часть суммы.
В какой строке декларации по НДС (в стр. 10 или 16) должны отражать полученную корректировку к налоговой накладной? Кроме того, возникли проблемы по отражению указанной корректировки в программе, которую выдали налоговики.
В соответствии с
п. 4.5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР в случае, если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставило, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с
п. 4.5 Закона поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.На основании указанного расчета получатель товаров (услуг) осуществляет корректировку налогового кредита в соответствии с
п. 4.5 Закона (при условии соблюдения законодательных норм по отнесению сумм в налоговый кредит) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре полученных и выданных налоговых накладных — с отрицательным или положительным значением (Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165).Таким образом, мы видим, что осуществление корректировки в таком случае является обязательным условием, т. е. бланк Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной заполняется обязательно.
При этом следует обратить внимание, что согласно
Порядку заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, в строках 8 и 16 отражается корректировка налоговых обязательств и налогового кредита соответственно только на основании предыдущих отчетных периодов.Учитывая изложенное, в случае если отгрузка товара (первое событие согласно
п.п. 7.3.1 Закона) и его возврат покупателем произошли в одном отчетном периоде, то в налоговом учете указанные операции происходят в следующей последовательности.На дату отгрузки товара продавцом выписывается налоговая накладная, на дату возврата товара покупателем продавец выписывает Расчет корректировки, которые соответственно отражаются в Реестрах полученных и выданных налоговых накладных как продавца, так и покупателя (с «-» или «+» соответственно).
При этом особое внимание следует обратить на то, что в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
отражаются итоговые показатели операций по поставке (приобретению) товаров за отчетный период. На это было указано в письме ГНАУ от 05.06.2008 г. № 5658/6/16-1515-20*.* См. ком. «Актуальные вопросы по НДС: отвечает ДПАУ» // «БТ», 2008, № 25, с. 6.
Таким образом,
если осуществляется корректировка показателя налоговой накладной, выписанной в том же месяце, то итоговый результат отражается в строке 10.1 налоговой декларации по НДС.Что касается проблемы, возникшей во время заполнения Реестра полученных и выданных налоговых накладных в программе, которую выдала налоговая инспекция, то указанная проблема решается очень просто. В столбике «а», имеющем название «Признак корректировки», не нужно в таком случае отражать «1» (как это сделали вы),
а необходимо, как и для других налоговых накладных, поставить «0». При таком заполнении все показатели, относящиеся к этому месяцу (и со знаком «минус», и со знаком «плюс»), арифметически просуммируются с учетом их знаков, и в итоге будет получен необходимый результат, который и будет перенесен в строку 10.1 декларации по НДС.
Александра ВИНЦЕВИЧ, главный государственный налоговый инспектор