Консультируют специалисты редакции
«Входной» НДС при приобретении легкового автомобиля можно включить в состав валовых расходов
Предприятие приобрело легковой автомобиль в 2006 году (есть налоговая накладная). Можно ли по итогам 2007 года включить в состав валовых расходов уплаченный НДС по приобретенному легковому автомобилю в 2006 году?
(г. Киев)
Вначале разберемся, можно ли вообще относить сумму НДС при приобретении легкового автомобиля в состав валовых расходов?
Обратимся к первоисточникам.
Так,
п.п. 7.4.2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) определено, что сумма налога, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, не включается в состав налогового кредита и относится в состав валовых расходов. В то же время в п.п. 5.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль) указано, что сумма НДС, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком для производственного или непроизводственного использования, не включается в состав валовых расходов. Причем согласно ст. 15 Закона о налоге на прибыль объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, срок и порядок уплаты и зачисления могут устанавливаться только путем внесения изменений в этот Закон.Как видим, в
действующем законодательстве однозначности по вопросу правомерности включения «входного» НДС при приобретении легкового автомобиля в валовые расходы нет.Что же думает по этому поводу ГНАУ? А ГНАУ не определилась.
В одних письмах она высказывает либеральное мнение и разрешает включать сумму уплаченного НДС в валовые расходы (
письма от 07.06.2006 г. № 6482/5/16-1516 и от 12.01.2007 г. № 329/7/16-1517-26*), а в других, напротив, говорит, что сумма налога не включается в состав валовых расходов и погашается плательщиком за счет других источников (письма от 27.07.2005 г. № 14787/7/15/-1117** и от 30.01.2007 г. № 42/2/15-0210).* См. комментарий в «БН», 2007, № 10, с. 4.
** См. комментарий в «БН», 2005, № 33, с. 10.
По нашему мнению, будет очень несправедливо, если плательщик налогов, приобретая легковой автомобиль, не сможет отразить сумму НДС ни в составе валовых расходов, ни в составе налогового кредита. К тому же у плательщика есть все основания включить НДС в состав налогового кредита, ведь если есть нормы разных законов (
Закона о налоге на прибыли и Закона об НДС), которые предполагают неоднозначную трактовку, то можно говорить о конфликте интересов. А в таком случае на основании п.п. 4.4.1 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ решение принимается в пользу плательщика налога, для которого важны валовые расходы. Для того чтобы подтвердить свои доводы, приведем реквизиты письма КВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 02.03.2007 г. № 06-10/10-199*** и постановления Киевского апелляционного хозяйственного суда от 20.02.2007 г. № 32/509-А. В них компетентные органы приходят к выводу о том, что налогоплательщик имеет полное право включить НДС, уплаченный при приобретении легкового автомобиля, в состав валовых расходов.*** См. комментарий в «БН», 2007, № 16, с. 7.
Итак, если вы все-таки решили отнести НДС по приобретенному легковому автомобилю в валовые расходы (как видим, основания у вас для этого есть), то вы можете исправить сделанную в 2006 году ошибку и включить уплаченный НДС в состав валовых расходов по итогам 2007 года. Это можно сделать одним из двух способов:
— в текущей декларации путем отражения суммы уплаченного НДС по стр. 05.2;
— в уточняющем расчете по стр. 1.
Александра ЯРОСЛАВСКАЯ
