СБОР ЗА СПЕЦВОДОПОЛЬЗОВАНИЕ:
как производителям напитков отчитаться за полугодие
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 16.07.2008 г. № 14265/7/15-0617
«О составлении налогового расчета сбора за специальное водопользование за I полугодие 2008 года предприятиями — производителями напитков»
Вряд ли преувеличим, если скажем, что в этом году производители напитков находятся в зоне повышенного внимания.
А все началось с того, что
Законом № 107* введены дополнительные, по сравнению с действовавшими ранее, нормативы сбора за спецводопользование в части использования поверхностных и подземных вод, которые входят в состав напитков. Позже соответствующие положения оказались среди тех, которые Конституционный Суд признал неконституционными (Решение КСУ от 22.05.2008 г. № 10-рп/2008 г. по делу № 1-28/2008). Правда, в скором времени «восстанавливающий» Закон № 309** ввел ему замену. Причем, в отличие от многих других норм, которые были просто продублированы, ставки сбора за спецводопользование в части использования поверхностных и подземных вод, которые входят в состав напитков, были изменены.* Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI.
** Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 03.06.2008 г. № 309-VI // приложение «Документы», «БН», 2008, № 23.
В итоге имеем такую картину:
— в 2008 году действуют новые нормативы сбора за спецводопользование в части использования поверхностных и подземных вод, которые входят в состав напитков;
— причем в период с 01.01.2008 г. по 03.06.2008 г. они составляли 2 грн./м3 за использование поверхностной воды и 4 грн./м3 за использование подземной воды; с 04.06.2008 г. по 31.12.2008 г. нормативы сбора составляют 3 грн./м3 и 3,5 грн./м3 за
использование поверхностной и подземной воды соответственно. Обратите внимание, что ГНАУ разделяет наш подход в вопросе периода действия новых ставок: они применяются с 4 июня 2008 года***.Все бы хорошо, да форма
Расчета сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики**** не содержит специальных строк для отражения начисления сбора производителями напитков, тем более учитывая, что его нормативы изменились в течение отчетного периода.***
См. ком. к письму ГНАУ от 29.05.2008 г. № 10916/7/15-0817 «Сбор за спецводопользование: очередные разъяснения от ГНАУ для производителей напитков» // «БН», 2008, № 24, с. 5.Как решалась эта проблема при подаче
Расчета за I квартал 2008 года, было рассказано в письме ГНАУ от 02.04.2008 г. № 6548/7/15-0817*****, а как определить объем воды, использованный для производства напитков и каким образом распределить лимит на использование воды, было разъяснено в письме ГНАУ от 29.05.2008 г. № 10916/7/15-0817***.**** Утверждена совместным приказом ГНАУ, ММУ, Минэкономики, Минэкобезопасности от 01.10.99 г. № 231/539/118/219.
***** См. ком. «Сбор за спецводопользование: как производителям напитков отчитаться за первый квартал» // «БН», 2008, № 16, с. 7.
Как мы и предполагали, к отчетной кампании за I полугодие 2008 года налоговики с новой формой
Расчета, которая удовлетворяла бы потребности производителей напитков, так и не поспели. И вот в комментируемом письме мы видим очередные рекомендации по заполнению Расчета. Причем не только за I полугодие 2008 года, но и за последующие периоды этого года (см. «Как заполнить Расчет сбора за спецводопользование производителям напитков»).
| Как заполнить Расчет сбора за спецводопользование производителям напитков Извлечение из комментируемого письма «Плательщики за использование поверхностных и подземных вод, входящих в состав напитков, за I полугодие 2008 года составляют и подают два отдельных расчета сбора:1) первый — за период с 01.01.2008 по 03.06.2008 включительно; 2) второй — за период с 04.06.2008 по 30.06.2008 включительно. Расчеты сбора в части использования поверхностных и подземных вод, входящих в состав напитков, за 9 месяцев и год составлять нарастающим итогом, начиная с 04.06.2008:за 9 месяцев — с 04.06.2008 по 30.09.2008; за 2008 год — с 04.06.2008 по 31.12.2008. В зависимости от отчетного налогового периода в заголовке расчета сбора указывать «с 01.01.2008 по 03.06.2008», «с 04.06.2008 по 30.06.2008», «с 04.06.2008 по 30.09.2008» и «с 04.06.2008 по 31.12.2008».Для распределения, исчисленного плательщиками самостоятельно согласно письму ГНА Украины от 29.05.2008 № 10916/7/15-0817, годового лимита для воды, используемой на производство напитков, между условно выделенными выше периодами и исключительно в целях расчета сбора следует считать, что на период с 01.01.2008 по 03.06.2008 включительно установлен лимит на уровне фактически использованной за этот период воды, входящей в состав напитков, но не более самостоятельно исчисленного годового лимита. В таком случае по колонке 1 строки 01 после названия строки «Установленный годовой лимит использования водных ресурсов» расчета сбора в скобках указывается «лимит равняется фактически использованным объемам воды с 01.01.2008 по 03.06.2008».На период с 04.06.2008 по день окончания отчетного периода (I полугодие, 9 месяцев, года) установлен лимит в размере самостоятельно исчисленного годового лимита для воды, используемой для производства напитков, за вычетом фактически использованных за период с 01.01.2008 по 03.06.2008 включительно объемов воды, входящей в состав напитков (в случае отрицательного значения этой разницы лимит на следующие периоды не определяется). В таком случае по колонке 1 строки 01 после названия строки «Установленный годовой лимит использования водных ресурсов» расчета сбора в скобках указывается «лимит уменьшен на ____ куб. м фактически использованной воды с 01.01.2008 по 03.06.2008».По строке 06 «Нормативы сбора» в расчете сбора за период с 01.01.2008 по 03.06.2008 следует проставлять нормативы сбора за специальное водопользование в части использования поверхностных и подземных вод, входящих в состав напитков, определенные в приложении № 2 к разделу II Закона № 107. В расчетах сбора за I полугодие (с 04.06.2008 по 30.06.2008), за 9 месяцев (с 04.06.2008 по 30.09.2008) и за 2008 год (с 04.06.2008 по 31.12.2008) нужно проставлять нормативы сбора за специальное водопользование в части использования поверхностных и подземных вод, входящих в состав напитков, определенные в приложении № 2 к Закону № 309.В строке 14 «Начислен сбор за специальное использование водных ресурсов за предыдущий отчетный период» в расчете сбора за период с 01.01.2008 по 03.06.2008 проставляется плательщиком начисленная сумма сбора за специальное использование водных ресурсов в части использования воды для изготовления напитков за I квартал 2008 года. В расчете сбора за период с 04.06.2008 по 30.06.2008 указанная строка 14 прочеркивается». |
Как видим, налоговики довольно подробно описали весь механизм подачи Расчета в действующих условиях, поэтому дополнительно сделаем акцент лишь на некоторых нюансах:
— если производители напитков используют воду не только для производства напитков, но и для других целей, то
за полугодие 2008 года им придется подать целых три Расчета: общий и два дополнительных, в которых будут указаны объемы использования воды именно для производства напитков;—
в следующих периодах (9 месяцев 2008 года и 2008 год) нужно будет подавать два Расчета: основной и дополнительный. Причем, учитывая, что Расчет заполняется нарастающим итогом, в дополнительные Расчеты за 9 месяцев 2008 года и 2008 год необходимо включить информацию об использовании воды для производства напитков за период с 04.06.2008 г.Примечательно, что если в предыдущих письмах, посвященных этому вопросу, налоговики хотя бы обещали новую форму Расчета, то в комментируемом письме об этом ни слова. Решили, что простота и прозрачность в этом вопросе ни к чему? Ну что ж, нам ничего не остается, как воспользоваться приведенными рекомендациями и вовремя сдать расчет.
