ИМПОРТЕР УСЛУГ — ЕДИНОНАЛОЖНИК:
об обязанности начислить и уплатить НДС при получении услуг от нерезидента — разъясняет ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 03.06.2008 г. № 5273/6/16-1515-26
«Об уплате НДС плательщиком единого налога по ставке 10 %»
ГНАУ считает, что плательщики единого налога по ставке 10 % должны начислить НДС на стоимость полученных услуг от нерезидента и перечислить его в бюджет при условии, что:
— место предоставления таких услуг находится на таможенной территории Украины;
— и у такого нерезидента нет постоянного представительства на территории Украины.
При этом регистрироваться в качестве плательщика НДС такому единоналожнику не надо.
Аргументирует свою позицию центральный налоговый орган тем, что в указанной выше ситуации обязанность по удержанию и перечислению НДС в бюджет возлагается на лицо, получающее такие услуги согласно
п. 10.1 Закона об НДС*. При этом такая обязанность, по мнению ГНАУ, не зависит от того, зарегистрировано такое лицо в качестве плательщика НДС или нет**.* Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
** Обратим внимание, что аналогичного мнения ГНАУ придерживалась в письме от 14.06.2008 г. № 11164/7/16-1517-26.
Согласиться с налоговой точкой зрения мы не можем. Дело в том, что плательщики единого налога по ставке 10 % не являются плательщиками НДС
(п. 6 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99). А значит, и нормы Закона об НДС на неплательщиков НДС не распространяются.Более того, в тех случаях, когда законодатели действительно хотели обязать плательщиков единого налога по ставке 10 % уплачивать в бюджет НДС, они прямо прописали это в нормативно-правовых актах. В частности, речь идет об обязанности плательщика единого налога по ставке 10 % уплачивать НДС при импорте товаров (
п. 8 постановления КМУ от 16.03.2000 г. № 507***).*** О дополнении данного постановления п. 8 см. ком. «Импортер-единоналожник не обязан регистрироваться плательщиком НДС, но уплатить НДС при импорте товара обязан» // «БН», 2008, № 14, с. 6.
Но даже если предположить, что плательщики единого налога по ставке 10 % обязаны уплачивать НДС при импорте услуг, то приходится констатировать, что
технически сделать это невозможно. В отличие от НДС, начисляемого при импорте товаров и уплачиваемого таможенным органам, налоговые обязательства при импорте услуг следует:1)
отразить в налоговой декларации по НДС;2)
по результатам показателей в этой декларации уплатить НДС в установленные законом сроки.Как вы понимаете, плательщики единого налога по ставке 10 % никакой декларации по НДС в налоговый орган не предоставляют. Следовательно, и об уплате НДС в этом случае не может идти и речи.
