ПРИЛОЖЕНИЕ 5 К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС:
исправляем ошибки вместе
Поводом для написания статьи послужили вопросы читателей о порядке исправления ошибок, допущенных в приложении 5 и/или строках декларации по НДС, связанных с этим приложением. Мы решили собрать все вопросы воедино и ответить на них в сегодняшней статье. Особое внимание уделили способам исправления ошибок. Привели примеры, в которых рассмотрели несколько распространенных ситуаций по исправлению допущенных ошибок.
Наталья ГОЛОСКУБОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Закон № 2181 —
Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Порядок № 166
— Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.Письмо № 10061
— письмо ГНАУ от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417*.* См. ком. «Как исправить ошибки, допущенные при заполнении Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» // «БН», 2008, № 24, с. 6.
Письмо № 6912 —
письмо ГНАУ от 14.06.2008 г. № 6912/5/6-1516**.** См. ком. «Декларация по НДС: особенности заполнения приложения 3 и приложения 5 к декларации по НДС — в разъяснениях ГНАУ» // «БН», 2008, № 29, с. 7.
О чем пойдет речь
Плательщики НДС, начиная с отчетного периода
за март 2008 года (за I квартал 2008 года), одновременно с обновленной декларацией по НДС стали подавать приложения по новым формам. Вместо четырех привычных приложений к декларации по НДС налогоплательщикам пришлось освоить пять приложений. Одним из таких приложений было совершенно новое приложение 5 к декларации по НДС «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» (далее — приложение 5)***. Напомним, что его следует подавать, если в декларации по НДС заполнены строки 1, 10.1, 10.2, 14. В нем расшифровываются налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС в разрезе контрагентов (поставщиков и покупателей) по их индивидуальному налоговому номеру (ИНН).*** Для тех, кто сдает декларации по НДС по сокращенной форме, есть аналогичное приложение 2.
Так как
приложение 5 новое, то неудивительно, что у плательщиков НДС возникали вопросы по его заполнению, на которые, к сожалению, главное налоговое ведомство хотя и предоставляло ответы, но с опозданием. Достаточно вспомнить письмо от 14.04.2008 г. № 7681/7/16-1117 о заполнении обновленной декларации по НДС и новых к ней приложений, которое позже, 18 апреля 2008 года, в самый разгар сдачи отчетности, ГНАУ решила вдруг изложить в новой редакции****.**** См. ком. к письму ГНАУ от 18.04. 2008 г. № 8109/7/16-1117 «Обновленная налоговая декларация по НДС: ГНАУ уточняет свои и так запоздавшие разъяснения» // «БН», 2008, № 17, с. 9.
В результате плательщики НДС столкнулись с ошибками, которые были допущены при заполнении
приложения 5. О том, как исправить такие ошибки, и пойдет речь в сегодняшней статье. Но вначале разберемся, чем грозит плательщику НДС ошибка, допущенная в приложении 5.
Чем грозит ошибка в приложении 5
ГНАУ считает, что в случае неподачи
приложения 5 к налоговой декларации по НДС есть все основания не признать такую декларацию налоговой декларацией (письмо ГНАУ от 16.04.2008 г. № 7929/7/16-0017). Это означает, что налоговики могут настаивать в этом случае на применении штрафа за несвоевременную подачу налоговой отчетности по п.п. 17.1.1. Закона № 2181.Кроме этого, декларация по НДС не будет признана налоговой декларацией, если в
приложении 5 будет зафиксировано отсутствие:— обязательных реквизитов;
— подписей соответствующих должностных лиц;
— печати и т. п*****.
***** Полный перечень приведен в письме ГНАУ № 10061 (вопрос 8).
С мнением налоговиков можно поспорить. И доводы для этого есть (достаточно заглянуть в
п. 1.3 Порядка № 166). Однако полностью исключить то, что налоговики на местах не будут пользоваться указанными выше письмами, мы не можем. Скорее всего, они будут рассматривать приложение 5 как неотъемлемую часть налоговой декларации по НДС. Подтверждение этому находим в письме № 10061 (вопросы 1 — 3, 5) и статье «Исправление ошибок, допущенных при заполнении налоговой отчетности по НДС по новой форме» в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 22, с. 24. Там идет речь о порядке исправления ошибки допущенной в приложении 5. Подход к исправлению ошибки в приложении 5 точно такой же, как если бы ошибка была допущена непосредственно в самой декларации по НДС.
Виды ошибок и способы их исправления
Виды ошибок.
Ошибки, допущенные в приложении 5, можно условно разделить на:1) ошибки, которые затрагивают стоимостные показатели
непосредственно декларации по НДС (объем поставки, сумма НДС);2) ошибки, которые не влияют на показатели
непосредственно декларации по НДС.Например, занижение или завышение налоговых обязательств (ст. 1) в декларации по НДС и/или налогового кредита по НДС (стр. 10.1,10.2, 14) затрагивают показатели декларации по НДС. А вот ошибки, допущенные в
приложении 5 в информации об контрагенте (например, неверно указан его ИНН) или в периоде выписки налоговой накладной (колонка 3 раздела II), — на показатели декларации не влияют.Способы исправления ошибки
. Исправить самостоятельно обнаруженную ошибку можно несколькими способами:1)
предоставить Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — Уточняющий расчет);2)
исправить ошибки в составе декларации за следующий налоговый (отчетный) период (ошибки исправляются только по одной ранее предоставленной декларации);3)
предоставить новую налоговую декларацию (если ошибка обнаружена до предельного срока предоставления декларации).В зависимости от вида ошибки можно порекомендовать и способ ее исправления. В частности, воспользоваться всеми тремя способами можно, если ошибка
повлияла на показатели декларации по НДС. А вот если ошибка не затронула показатели декларации, то исправить ее можно либо путем подачи Уточняющего расчета, либо путем предоставления новой декларации (если ошибка обнаружена до предельного срока предоставления декларации). Исправить такую ошибку в составе декларации за следующий налоговый период невозможно.
Особенности исправления
Любой из трех указанных выше способов предъявляет свои требования и правила к исправлению самостоятельно выявленных ошибок в ранее предоставленных декларациях по НДС. Останавливаться на этих правилах мы не будем, это не тема сегодняшней статьи — об этом мы писали в статьях
«Ошибки по НДС: исправления через уточняющий расчет строк, к которым подают приложения» // «БН», 2008, № 21; «Если в декларации по НДС допущена ошибка по бюджетному возмещению...»// «БН», 2006, № 48; «Исправление ошибок по НДС на практических примерах» // «БН», 2006, № 45. Сегодня поговорим об особенностях исправления ошибок, допущенных непосредственно в приложении 5 и/или стр. 1, 10.1, 10.2, 14 декларации по НДС.1
. Если ошибка исправляется путем подачи Уточняющего расчета, то здесь без приложения 5 с отметкой «Уточняющий» не обойтись. Такой вывод делаем на основании п. 4.2 Порядка № 166. В нем указано, что в случае предоставления уточняющих расчетов, в которых проводится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, такие же расшифровки подаются на сумму уточнений.При этом, исправляя
ошибки, допущенные в стоимостных показателях (в объеме поставки, в сумме НДС), следует помнить, что в приложении 5 к Уточняющему расчету необходимо указывать только сумму уточнений, т. е. сумму разницы между правильными и ошибочными (задекларированными) показателями. При этом в случае неполного декларирования стоимостных показателей, суммы уточнений в приложении 5 следует отражать со знаком «+», а излишне задекларированные суммы — со знаком «-».А вот если плательщик НДС в
приложении 5, например, указал неправильный ИНН контрагента, то стоимостные показатели декларации не изменяются. Допущенная ошибка исправляется путем предоставления:—
Уточняющего расчета с прочерками в стоимостных показателях*— и
приложения 5, в котором повторяется ошибочная запись (ИНН контрагента и/ или период выписки налоговой накладной, другого подобного документа) с указанием стоимостных показателей со знаком «-», а ниже строкой указывается правильная запись по операциям с контрагентом (включая правильные стоимостные показатели). В итоговой строке «Всего за месяц (квартал)» указывается нулевая сумма.* О необходимости предоставления в этой ситуации Уточняющего расчета с прочерками ГНАУ указала в своем письме от 19.05.2008 г. № 10061/7/16-1417 (вопрос № 1).
Возможно, вы уже обратили внимание на то, что механизм исправления ошибок в
приложении 5 очень напоминает порядок исправления ошибок, допущенных в форме «№ 1ДФ». Идея та же: ошибочную запись убираем, а правильную добавляем. Эта аналогия поможет одолеть ошибки в приложении 5.Также следует помнить, что заполнять и подавать вместе с
Уточняющим расчетом следует приложения к декларации по НДС по тем формам, которые действуют на момент исправления ошибки. Это означает, что, исправляя ошибки в стр. 1, 10.1, 10.2, 14 декларации по НДС за более ранние периоды, чем март 2008 года (I квартал 2008 года), налогоплательщик обязан подать вместе с Уточняющим расчетом и приложение 5. И это несмотря на то, что вместе с декларацией по НДС за более ранний период, чем март 2008 года (I квартал 2008 года), такое приложение не подавалось.В принципе, определенная логика в этом есть, так как начиная с 30 марта 2008 года старые формы декларации по НДС и все приложения к ней не действуют. Аналогичное мнение ГНАУ высказала в своих
письмах № 10061 и № 6912. Только вот не совсем понятно: ИНН какого контрагента следует указать в колонке 2 приложения 5 к Уточняющему расчету, исправляя ошибку за более ранние периоды, чем март 2008 года (I квартал 2008 года)? Согласитесь, довольно трудно привязать сумму ошибки к конкретному контрагенту, если до этого периода расшифровка не подавалась. Откуда брать данные для сопоставления ошибочных и правильных показателей в разрезе контрагентов? ГНАУ, к сожалению, по этому поводу никаких разъяснений не дает.Можно предположить, что в этом случае подойдет строка «Інші» (она не предполагает указывать ИНН контрагента) в
приложении 5. Но, при детальном изучении формы и порядка заполнения этого приложения приходим к выводу: строка «Інші» указана только в разделе I «Налоговые обязательства» приложения 5 и предназначена для отражения объемов облагаемых по ставке 20 % поставок товаров (услуг) неиндентифицированным лицам и/или неплательщикам НДС. Кроме того, в ней отражаются налоговые обязательства, возникающие при самостоятельной ликвидации основных фондов, переводе основных фондов в состав непроизводственных, а также в результате признания условной продажи.Поэтому
рекомендуем при исправлении ошибок за более ранние периоды, чем март 2008 года (I квартал 2008 года), в колонке 2 раздела I и II приложения 5 проставлять прочерк, а если вы подаете отчетность в электронном виде, то проставлять условный ИНН контрагента (например, 000000000000). Обратите внимание: условные ИНН «100000000000» и «200000000000» для заполнения колонки 2 раздела II «Налоговый кредит» приложения 5 уже заняты. Дело в том, что ГНАУ рекомендует использовать условный ИНН «100000000000» — в случаях расшифровки налогового кредита при отсутствии в кассовом чеке информации об ИНН поставщика, а условный ИНН «200000000000» — при расшифровке налогового кредита по объемам импорта товаров и получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, которые не предназначаются для их использования в хозяйственной деятельности, или с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 Закона об НДС.2. Если ошибка исправляется через текущую декларацию, то
приложение 5 подавать не надо. Связано это с тем, что при таком способе исправления задействованы другие строки декларации (стр. 8.1 и стр. 16.1). При заполнении этих строк обязательным является заполнение и подача приложения 1 к декларации по НДС «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». В нем расшифровывается информация в разрезе контрагентов и налоговых накладных.В случае исправления ошибки за более ранний период, чем март 2008 года (I квартал 2008 года),
в колонках 2 — 7 приложения 1 (в них указывается информация по контрагенту, его ИНН, номеру налоговой накладной и расчету корректировки) можно проставить прочерк*. Связано это с тем, что до 30 марта 2008 года плательщик НДС не расшифровывал информацию в разрезе контрагентов (приложение 5 не подавалось).* Если отчетность подается в электронном виде, то в колонке 3 приложения 1 можно проставить условные ИНН (например, 000000000000).
Строго говоря, такой подход к заполнению
приложения 1 можно использовать при исправлении ошибок за любой период. При этом независимо от того, была ли связана допущенная ошибка с какой-то конкретной налоговой накладной или нет. Следует такой вывод из того, что колонки 2 — 7 приложения 1 предназначаются для отражения данных по Расчету корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложении 2 к налоговой накладной), который в данном случае не выписывается.3. Если ошибка исправляется путем
предоставления новой декларации, то и приложение 5 подается новое с полностью заполненными правильными показателями. В новой декларации по НДС и в новом приложении 5 делаем отметку «Х» в ячейке «Отчетный новый». Еще раз отметим, что такой способ исправления можно применять, если ошибка обнаружена до предельного срока предоставления декларации.Систематизируем виды ошибок, допущенных в
приложении 5 или стр. 1, 10.1, 10.2, 14 декларации по НДС по способам их исправления в таблице.
Таблица 1
Способы исправления ошибок, допущенных в
приложении 5| Характер ошибки | Способ исправления | Особенности предоставления |
| Ошибка не влияет на стоимостные показатели декларации по НДС | Предоставление Уточняющего расчета
| Уточняющий расчет предоставляется с прочерками. В уточняющем приложении 5 повторяется ошибочная запись с указанием стоимостных показателей со знаком «-» и правильная запись, которая включает правильные стоимостные показатели. В итоговой строке «Всего за месяц (квартал)» указывается нулевая сумма |
| Предоставление новой налоговой декларации по НДС | Новая декларация подается с исправленными показателями и всеми обязательными приложениями, включая новое приложение 5 с правильно заполненными показателями
| |
| Ошибка влияет на стоимостные показатели декларации по НДС
| Предоставление Уточняющего расчета
| Уточняющий расчет заполняется по общеустановленным правилам. В уточняющем приложении 5 указывается сумма уточнений. В случае неполного декларирования стоимостных показателей суммы уточнений отражаются со знаком «+», а излишне задекларированные суммы — со знаком «-» |
| В составе декларации за любой следующий налоговый (отчетный) период | Заполняются стр. 8.1 и 16.1 декларации по НДС и приложение 1 к декларации по НДС. Уточняющее приложение 5 не подается | |
| Предоставление новой налоговой декларации по НДС | Новая декларация подается с исправленными показателями и всеми обязательными приложениями, включая новое приложение 5 с правильно заполненными показателями
|
А теперь от теории перейдем к практике. На конкретных примерах покажем порядок исправления ошибок. Рассмотрим самые распространенные, на наш взгляд, ошибки и порядок их исправления путем подачи
Уточняющего расчета.
Примеры
Пример 1.
В июле 2008 года была самостоятельно обнаружена ошибка в приложении 5 к декларации по НДС за июнь 2008 года: в колонке 2 раздела I «Налоговые обязательства» неправильно указан ИНН покупателя — 111111111111 (правильный ИНН — 222222222222).`Допущенная ошибка
не затронула показатели декларации по НДС за июнь. Поэтому Уточняющий расчет подается с прочерками. К нему прилагаем приложение 5 с отметкой «Х» в ячейке «Уточняющий». Уточняющее приложение 5 будет заполнено так, как показано на рис. 1 с. 20.Пример 2.
При заполнении приложения 5 к декларации за май 2008 года операции по поставке товара покупателю — плательщику НДС (ИНН — 111111111111) ошибочно были показаны в строке «Інші» раздела I «Налоговые обязательства» на сумму 10000 грн. без учета НДС, кроме того, НДС — 2000 грн. Ошибка обнаружена в июле 2008 года.Ошибка
не затронула стоимостные показатели декларации по НДС за май. Поэтому плательщик НДС должен подать Уточняющий расчет с прочерками. В приложение 5 к Уточняющему расчету операции с покупателем — плательщиком НДС следует записать полностью (включая стоимостные показатели). В строке «Інші» объем поставки (10000 грн.) и сумму НДС (2000 грн.) указать со знаком «-» (см. рис. 2 на с. 21).Пример 3.
В июле 2008 года была самостоятельно обнаружена ошибка в декларации за январь 2008 года: занижены налоговые обязательства на сумму 240 грн.Ошибка арифметическая. Налогоплательщик принял решение исправить ошибку путем предоставления Уточняющего расчета.
Допущенная ошибка
затронула стр. 1 декларации по НДС за январь. С декларацией по НДС за январь приложение 5 «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» не подавалось. В общем-то этого и не требовала форма декларации, которая на тот момент действовала. Но так как ошибка исправляется после 30 марта 2008 года, то подать вместе с Уточняющим расчетом придется и новое приложение 5. При этом полностью расшифровывать правильные показатели стр. 1 декларации за январь 2008 года не надо. В приложении 5 следует расшифровать только суммы уточнений — 240 грн. В колонке 2 раздела I «Налоговые обязательства» проставляем условный ИНН покупателя 000000000000 (если отчетность подается вручную, то можно поставить прочерк), так как ошибка носит арифметический характер и привязать ее к конкретному покупателю — плательщику НДС невозможно (см. рис. 3 на с. 21).Уточняющий расчет
подаем с заполненными данными по общеустановленным правилам.Пример 4.
В июле 2008 года была самостоятельно обнаружена ошибка, допущенная в декларации за апрель 2008 года:— завышены налоговые обязательства на сумму 2000 грн. по покупателю — плательщику НДС с ИНН 333333333333;
— занижены налоговые обязательства по покупателю — неплательщику НДС на сумму 450 грн.
Допущенная
ошибка затронула стр. 1 декларации по НДС за апрель и, соответственно, показатели приложения 5. Стоимостные показатели как в приложении 5, так и в Уточняющем расчете отражаются на сумму уточнения с соответствующим знаком (см. рис. 4 на с. 22).На этом заканчиваем статью. Надеемся, что вы нашли ответы на интересующие вас вопросы. Если же у вас возникнут ситуации, на которые вы не найдете решения, то пишите нам. Мы обязательно рассмотрим их и опубликуем ответы на страницах нашей газеты.
Рис. 1 (к примеру 1).
Фрагмент заполнения приложения 5 к Уточняющему расчету за июль
Рис. 2 (к примеру 2).
Фрагмент заполнения приложения 5 к Уточняющему расчету за июль
Рис. 3 (к примеру 3).
Фрагмент заполнения приложения 5 к Уточняющему расчету за июль
Рис. 4 (к примеру 4).
Фрагмент заполнения приложения 5 к Уточняющему расчету за июль
