ВСТРЕЧНЫЕ ПРОВЕРКИ:
как они будут проходить
Первого октября 2008 года ГНАУ утвердила Методические рекомендации по организации и проведению проверок подтверждения полученных от плательщика налогов (другого лица) сведений об отношениях с контрагентами и соблюдения налогового законодательства.
Сегодняшняя статья — развернутый комментарий к этим Методрекомендациям. Из нее вы узнаете, как будут проходить встречные проверки и что рекомендует ГНАУ своим подчиненным.
Наталья Сукачева, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон о налоговой службе
— Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII.Закон об НДС —
Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/ 97-ВР.Методрекомендации
— Методические рекомендации по организации и проведению проверок подтверждения полученных от плательщика налогов (другого лица) сведений об отношениях с контрагентами и соблюдения налогового законодательства, утвержденные приказом ГНАУ от 01.10.2008 г. № 622 (см. приложение «Документы»).Порядок № 165
— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.
Кого будут проверять
Если у налогоплательщика проводилась документальная невыездная, плановая или внеплановая выездная проверка и возникла необходимость в подтверждении отдельныхозяйственных операций, то налоговики могут проверить контрагента, с которым работал налогоплательщик. Отбор контрагентов происходит по признакам, указанным в
п.п. 2.1.1 Методрекомендаций. Рассмотрим самые интересные, на наш взгляд, ситуации.Так, в первую очередь работники налоговых органов будут обращать внимание на контрагентов, которые:
1) задекларировали корректировку сумм налоговых обязательств (налогового кредита) по НДС и/или валовых доходов (расходов) по налогу на прибыль, в частности при корректировке количественных и/или стоимостных объемов продажи.
Напомним, что корректировка НДС, как правило, связана с выпиской
Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. В соответствии с п. 20 Порядка № 165 Расчет корректировки выписывается только в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с п. 4.5 Закона об НДС. В основу этого пункта положен принцип перерасчета налога (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения), когда после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров. Но в хозяйственной деятельности предприятия это не единственные операции, которые приводят к корректировке НДС. Подробнее об этом можно узнать из статьи «НДС-корректировки» // «БН», 2006, № 47, с. 38;2) являются покупателями (поставщиками) товаров работ (услуг), прохождение которых необходимо проследить по цепочке от производителя (импортера) до конечного потребителя в целях подтверждения или опровержения данных об использования схем минимизации (уклонения) от уплаты налогов
.Обращаем ваше внимание, если в этой цепочке налоговики обнаружат фиктивную фирму, то налогоплательщик может потерять свой налоговый кредит по НДС. О том, как добросовестному налогоплательщику в такой ситуации отстоять свое право на налоговый кредит, мы рассказывали в
статье «Фиктивная фирма и НДС-последствия для покупателя»// «БН», 2007, № 38, с. 30;3) являются с налогоплательщиком связанными лицами
.О том, кто является связанными лицами, а также об особенностях налогового учета операций со связанными лицами можно узнать из
статьи «Связанные лица в налоговом учете»// «БН», 2008, № 23, с. 37;4) предоставляют налогоплательщику маркетинговые, инжиринговые, рекламные, консультационные, аудиторские услуги, услуги по разработке программного обеспечения и другие виды услуг нематериального характера
(в случае возникновения сомнений о их происхождении, использовании в хозяйственной деятельности определенного объема и оценки таких услуг).Отметим, что указанные выше услуги всегда были под пристальным вниманием налоговиков. Достаточно вспомнить
письма ГНАУ от 08.04.2008 г. № 3146/6/15-016* и от 29.07.2008 г. № 15176/7/15-0217. В них главный налоговый орган приходит к выводу, что затраты на маркетинг отражаются в составе валовых расходов только в случае, если они относятся к расходам на предпродажные и рекламные мероприятия. Полностью согласиться с такой точкой зрения мы не можем. Ведь маркетинговые услуги — более широкое понятие, чем предпродажные и рекламные мероприятия;* См. ком. «Расходы на маркетинг: условия включения в состав валовых расходов — разъясняет ГНАУ» // «БН», 2008, № 16, с. 16.
5) являются единоналожниками — физическими лицами, с которыми объем совместных операций с налогоплательщиком превышает 300 тыс. грн.
А вот за какой период следует учитывать такой объем операций и с учетом или без учета НДС следует его рассчитывать, в
Методрекомендациях ничего не сказано;6) в существенных объемах с налогоплательщиком осуществляют операции по кредитованию, предоставлению возвратной или безвозвратной финансовой помощи, операций по факторингу, страхованию (перестрахованию), а также операций по гарантированию обязательств
.Только вот какие объемы следует считать существенными, ГНАУ не уточнила.
Как будет проходить проверка
Вначале налоговый орган (инициатор проведения проверки), на учете в котором состоит налогоплательщик, направляет другому налоговому органу (исполнителю), на учете в котором состоит такой контрагент, запрос о проведении проверки подтверждения полученных от такого налогоплательщика сведений об отношениях с контрагентом. В свою очередь, налоговый орган (исполнитель) в течение 2-х рабочих дней от даты получения такого запроса направляет в адрес контрагента запрос по форме
приложения 2 к Методрекомендациям. Запрос направляется по почте заказным письмом с уведомлением или вручается должностным лицам контрагента под расписку.Отметим, что работники налоговых органов действительно имеют право требовать предъявления объяснений и их документальных подтверждений, если по результатам проверок других налогоплательщиков были выявлены факты, свидетельствующие о нарушении плательщиком налогов законов Украины о налогообложении, валютного законодательства. При этом такое требование должно быть оформлено в виде письменного запроса.
Если налогоплательщик в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса не предоставит объяснения и документальные подтверждения, т. е. все основания для проведения внеплановой выездной проверки (п. 1 ст. 111 Закона о налоговой службе). Решение о проведение внеплановой проверки принимается в течение 2-х следующих рабочих дней (со дня истечения 10-дневного срока). Поэтому ответ на запрос лучше написать. О том, как лучше составить ответ на запрос и стоит ли прикладывать к такому ответу ксерокопии документов, можно узнать из нашей статьи «Нестандартные требования налоговых органов: как на них следует реагировать»// «БН», 2008, № 11, с. 30.Если же ответ на
запрос налоговые органы получат своевременно (в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса), то не позднее 2-х рабочих дней с момента его предоставления налоговики должны провести невыездную документальную проверку.Результатом проведения таких проверок (внеплановой выездной или документальной невыездной проверки) должна быть
Справка о результатах документальной выездной/внеплановой выездной проверки по подтверждению сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с плательщиком налогов (далее — Справка). Форма Справки утверждена приказом ГНАУ от 11.09.2008 г. № 584.В
Методрекомендациях также описан порядок действия налоговых органов (исполнителя), если проверить контрагента нет возможности. Например, такой контрагент снят с учета или установлено отсутствие контрагента (должностных лиц контрагента) по его местонахождению. В этом случае ответственное подразделение налогового органа (исполнитель) не позднее 2-х рабочих дней с даты поступления запроса от налогового органа (инициатора проведения проверки), составляет акт о невозможности проведения проверки.При получении материалов проведенной проверки (
Справки или акта о невозможности проведения проверки) налоговый орган, направивший запрос, при подтверждении отношений налогоплательщика и контрагента приобщает такие материалы к материалам проверки налогоплательщика. При неподтверждении таких отношений и/или установлении нарушений налогового законодательства налоговый орган принимает меры по проведению проверки у налогоплательщика.Схема проведения проверок подтверждения полученных от налогоплательщика (другого лица) сведений об отношениях с контрагентами приведена в приложении 4 к комментируемым Методрекомендациям. С ней вы можете ознакомиться в приложении «Документы» на с. 23.
