КОГДА НЕСОГЛАСОВАННОЕ НАЛОГОВОЕ
обязательство становится налоговым долгом — разъяснение ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 03.09.2008 г. № 17813/7/19-0117-596
«О предоставлении разъяснения»
В комментируемом
письме ГНАУ рассмотрела вопросы об учете сумм:1) налоговых обязательств (налогового долга) при обжаловании налогоплательщиком доначисленных сумм в судебном порядке
после истечения 10 календарных дней со дня получения налогового уведомления-решения;2) штрафных санкций за нарушение в сфере РРО, начисленных налоговыми органами.
Налоговые обязательства → Налоговый долг.
По первому вопросу ГНАУ совершенно справедливо отмечает, что если по результатам проверки было составлено налоговое уведомление-решение, то информация о нем попадает в реестр налоговых уведомлений, который ведется в налоговом органе в электронном виде. Суммы согласованных налоговых обязательств переносятся из реестра в карточки лицевых счетов налогоплательщиков. В случае обращения налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным решения налогового органа и при условии поступления в налоговый орган определения суда не позднее предельного срока уплаты, указанного в налоговом уведомлении (на это отводится 10 календарных дней), вносятся соответствующие данные в реестр. При этом сумма налогового обязательства выводится из реестра налоговых уведомлений и учитывается в отдельном реестре до окончания процедуры судебного обжалования, как несогласованные налоговые обязательства до рассмотрения судом дела по существу и принятия соответствующего решения.А вот если налоговое обязательство, начисленное налоговым органом, не было своевременно обжаловано (10-дневный срок со дня получения налогового уведомления-решения истек), то оно становится
согласованным и при его неуплате в указанный срок становится налоговым долгом. Это означает, что в момент обращения в суд следует говорить не о привычном несогласованном налоговом обязательстве, а о налоговом долге.Напомним, что обратиться в административный суд и обжаловать решение налогового органа налогоплательщик может в любой момент после получения соответствующего налогового уведомления, но с учетом сроков давности
— в течение года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов* (ст. 99 КАСУ**).* Подробнее о порядке обжалования налоговых уведомлений в суде можно узнать из статьи «Обжалование решений налоговых органов» // «БН», 2008, № 15, с. 23.
** Кодекс административного судопроизводства Украины от 06.07.2005 г. № 2747-IV.
Также отметим, что это не первое разъяснение ГНАУ по данному поводу. Аналогичные выводы были приведены ГНАУ в
письмах от 08.08.2006 г. № 14961/7/10-1317/3516*** и от 11.08.2008 г. № 16219/7/24-0617.*** См. ком. «Когда налоговые обязательства при обращении плательщика налогов в суд считаются согласованными» // «БН», 2006, № 38, с. 4.
Штрафные санкции в сфере РРО.
В комментируемом письме ГНАУ отмечает, что обособленного учета сумм штрафных санкций за нарушение законодательства о применении РРО в сфере торговли, общественного питания и услуг налоговые органы не ведут. У них нет для этого правовых оснований.В общем-то это и понятно, ведь
штрафные санкции, которые налагаются согласно Закону об РРО****, не считаются налоговым обязательством. Отметим, что налоговики с этим соглашались и ранее. Так, в своем письме от 05.10.2006 г. № 18547/7/24-1117***** ГНАУ отметила, что штрафы в сфере РРО к налоговым обязательствам никакого отношения не имеют, а значит, начисленные суммы штрафов не становятся налоговым долгом, процедуры взыскания налогового долга, предусмотренные Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III, не применяются и налоговый залог не возникает.**** Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР в редакции Закона от 01.06.2000 г. № 1776-III.
***** См. ком. «Неуплаченные штрафы по РРО будут взиматься в судебном порядке — разъяснение ГНАУ» // «БН», 2006, № 45, с.7.