ЕСЛИ ВЫРУЧКА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ-
единоналожника превысила 500 тыс. грн.,
ГНАУ требует платить налог с суммы превышения
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 04.09.2008 г. № 8352/Х/17-0714
«Об уплате налога с суммы превышения предельного объема выручки»
Комментируемое письмо посвящено вопросам деятельности частных предпринимателей — плательщиков единого налога.
1. Если выручка превысила 500 тыс. грн.
Как известно, частные предприниматели могут работать на упрощенной системе налогообложения в случае, если их выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 500 тыс. грн. за год. Если же это требование нарушено, то согласно ст. 5 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.07.99 г. № 746/99 (далее — Указ), предприниматель-единоналожник должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности начиная со следующего отчетного периода (квартала).Казалось бы, все просто. Но не тут-то было: последнее время налоговики продвигают идею о том, что единоналожник, который превысил предельный объем выручки,
не просто должен перейти на общую систему налогообложения со следующего квартала, но еще и заплатить в квартале превышения выручки налог с доходов с суммы превышения в порядке, установленном разделом IV Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92 (далее — Декрет)*.* Ранее схожая позиция излагалась в письме ГНАУ от 13.08.2007 г. № 4005/г/17-0715 (см. ком. «Предприниматель-единоналожник в квартале превышения предельного объема выручки должен платить налог с доходов с суммы превышения — странная позиция ГНАУ» // «БН», 2007, № 39, с. 31).
Аргументируют свою позицию авторы комментируемого
письма тем, что единый налог платится исключительно с доходов, полученных при соблюдении требований Указа, в частности, до превышения выручкой предельного объема. После превышения требования Указа нарушены, а значит, нельзя считать сумму превышения выручки доходом, полученным на условиях уплаты единого налога.Мы не можем согласиться с этим требованием налоговиков. Приведем свои контраргументы.
Из
ст. 5 Указа следует, что предприниматель даже в квартале превышения выручкой предельного значения остается плательщиком единого налога (ведь перейти на общую систему налогообложения он должен только со следующего квартала). А пока предприниматель является плательщиком единого налога (пока действует Свидетельство об уплате единого налога), требования Декрета на него не распространяются (п. 5 постановления КМУ «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727» от 16.03.2000 г. № 507).Таким образом,
так как предприниматель в квартале превышения все еще считается единоналожником, то полученный им доход (включая и выручку сверх 500 тыс. грн.) не включается в совокупный налогооблагаемый доход и, следовательно, не облагается налогом с доходов. Такую позицию поддерживает и Госпредпринимательства в письмах от 24.04.2007 г. № 2987, от 17.08.2007 г. № 6129.Подтверждают такой подход и сами налоговики! В своем
письме от 15.03.2007 г. № 1192/Б/17-0415 (см. ком. к нему в «БН», 2007, № 30, с. 4) ГНАУ указала, что предпринимательская декларация по налогу с доходов первый раз подается по итогам отчетного квартала, следующего за тем, в котором возникло превышение объема выручки . В декларации указываются общие суммы полученного дохода, расходов и уплаченного налога за отчетный налоговый период. Из этого следует закономерный вывод, что за квартал, в котором произошло превышение, подается только отчет единоналожника, а следовательно, нет оснований для начисления налога с доходов. Об этом же идет речь и в письмах ГНАУ от 14.01.2005 г. № 323/6/17-3116, от 30.01.2003 г. № 1607/7/17-0517.Таким образом, на сегодняшний день требования налоговиков незаконны.
Приведенные выше аргументы при возникновении конфликтов должны помочь вам отстоять свою позицию перед налоговиками или, если понадобится, в суде.2. Когда можно снова вернуться на уплату единого налога.
Во второй части комментируемого письма налоговики еще раз озвучили уже устоявшийся подход: при определении соответствия установленным Указом критериям в текущем году с 500-тысячным пределом сравнивается выручка предпринимателя за предыдущий календарный год. Например, чтобы определить, имеет ли право предприниматель быть плательщиком единого налога со второго квартала 2009 года, нужно посмотреть, не превысила ли выручка предпринимателя за период 01.01.2008 — 31.12.2008 г. 500-тысячный предел.Таким образом, если в 2008 году предприниматель превысил 500-тысячный предел и перешел на общую систему налогообложения, то вернуться на уплату единого налога у него получится только с 2010 года (при условии, что за период 01.01.2009 — 31.12.2009 гг. не будет превышен предел выручки).
Аналогичного мнения придерживается и
Госпредпринимательства (письмо от 24.04.2007 г. № 2987).
