РОЯЛТИ
облагается НДС и налогом на прибыль —
очередное разъяснение ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 06.07.2009 г. № 6381/6/16-1515-10, № 14038/7/16-1517-10
«О налогообложении роялти»
Комментируемым
письмом ГНАУ сообщила, что к роялти относятся платежи за предоставление права пользования собственными знаками для товаров и услуг (объектом интеллектуальной собственности) другим лицам. Это совпадает с ранее высказанной позицией КВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности (письмо от 09.08.2006 г. № 06-10/10-375). Порядок налогообложения такой операции был рассмотрен в письмах ГНАУ от 16.08.2006 г. № 15426/7/15-0317, от 05.09.2005 г. № 17622/7/15-1117. Учитывая, что с момента появления указанных писем нормы налогового законодательства по этому вопросу не изменились, следует руководствоваться ими.Напомним, что в этих
письмах ГНАУ отмечала, что если на объект интеллектуальной собственности передается право на его использование без передачи прав собственности, то это роялти и НДС не облагается согласно п.п. 3.2.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР. При этом не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, во владение или распоряжение или собственность лица, или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение.Насчет обложения налогом на прибыль ГНАУ отметила, что независимо от того, относятся ли платежи к роялти или нет, их обложение происходит на общих основаниях:
—
валовой доход увеличивается у предприятия-получателя на основании п.п. 4.1.4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль);—
валовые расходы увеличиваются у пользователя (лицензиата). В обоснование этого ГНАУ почему-то привела нормы п.п. 5.2.1, хотя есть и специальная норма — п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль. Ее не отменяли и она не изменялась. Поэтому можно смело использовать и эту норму.Отметим, что ответ на вопрос, какие платежи являются роялти, ГНАУ предоставляла в обзорном
письме от 06.07.2009 г. № 14060/7/15-0217 (см. статью «Разъяснения по налогу на прибыль: нарезка актуальных вопросов от ГНАУ» // «БН»,2009, № 29, с. 40), а о порядке обложения НДС поведала в письме от 18.02.2009 г. № 3306/7-1517-20. В них прослеживается аналогичная точка зрения, что говорит о последовательной позиции ГНАУ в этом вопросе.
