НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ —
Методрекомендации по их учету от Минфина
Приказ Министерства финансов Украины от 16.11.2009 г. № 1327
«Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету нематериальных активов»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
Минфин комментируемым
приказом утвердил Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов (далее — Методрекомендации). Эти Методрекомендации являются аналогом утвержденных для основных средств Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561, которые, кстати говоря, не так давно также были подкорректированы приказом Минфина от 10.11.2009 г. № 1307.Методрекомендации
могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами, их филиалами и прочими обособленными подразделениями независимо от организационно-правовых форм хозяйствования (кроме бюджетных учреждений). Они, как и П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», не распространяются на гудвилл.В
Методрекомендациях детализирован порядок бухгалтерского учета нематериальных активов (далее — НА), предусмотренный П(С)БУ 8, в частности приведены практические рекомендации по:— признанию и оценке НА;
— переоценке НА;
— учете полезности НА;
— амортизации НА;
— выбытии НА;
— инвентаризации НА.
В приложении к
Методрекомендациям приведена типовая корреспонденция счетов по учету НА.
Министерство финансов Украины
Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету нематериальных активов
Приказ от 16 ноября 2009 года № 1327
В соответствии с
частью второй статьи 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» приказываю:1.
Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, одобренные Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины.<...>
Первый заместитель министра
И. УМАНСКИЙ
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов
Утверждены приказом от 16 ноября 2009 года № 1327
I. Общие положения
1.1.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов (далее — Методические рекомендации) могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами, их филиалами и другими выделенными на отдельный баланс подразделениями (далее — предприятия) независимо от организационно-правовых форм хозяйствования (кроме бюджетных учреждений). Методические рекомендации не распространяются на гудвилл.1.2.
Нематериальными активами считаются немонетарные активы, которые не имеют материальной формы и могут быть идентифицированы (независимо от срока их полезного использования (эксплуатации)).1.3.
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется по каждому объекту по следующим группам:1.3.1.
Права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т. п.).1.3.2.
Права пользования имуществом (право пользования земельным участком в соответствии с земельным законодательством, право пользования зданием, право на аренду помещений и т. п.).1.3.3.
Права на коммерческие обозначения (права на торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные) наименования и т. п.).1.3.4.
Права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т. п.).1.3.5.
Авторское право и смежные с ним права (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.). К литературным, письменным произведениям научного, технического или другого характера относятся также результаты научно-исследовательских, поисковых, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ в форме отчета, документации, комплекты конструкторской и технологической документации (первичные образцы) и т. п.1.3.6. Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы.
1.3.7.
Прочие нематериальные активы (право на осуществление деятельности, право на использование экономических и других привилегий, право на использование выгод от сокращения выбросов парниковых газов и т. п.).1.4.
Ввод в хозяйственный оборот объектов интеллектуальной собственности, их инвентаризация, вывод (списание) из хозяйственного оборота и ведение аналитического учета оформляются типовыми формами первичного учета, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 № 732, <...>. Для ведения аналитического учета и оформления операций с прочими нематериальными активами могут также применяться эти типовые формы первичного учета с указанием в этом случае названия и реквизитов формы по нематериальным активам.1.5.
На каждый объект нематериальных активов комиссией предприятия составляется (в одном экземпляре) Акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов. В этом документе указываются, в частности, правовые условия ввода объекта нематериальных активов в хозяйственный оборот, т. е. указываются названия документов, согласно которым такой объект вводится в хозяйственный оборот, — договор на использование имущественных прав интеллектуальной собственности, лицензионный договор, дата акта приема-передачи объекта нематериальных активов, документы (справки), описывающие сам объект нематериальных активов или порядок его использования (письменное и/или изобразительное описание с формулой, чертеж, схема, образец, дискета, аудио-, видеокассета и т. п.), стоимость, срок полезного использования, лицо, ответственное за использование объекта. Акт ввода в хозяйственный оборот права на использование выгод от сокращения выбросов парниковых газов составляется при наличии верификационного заключения об объемах сокращения антропогенных выбросов парниковых газов. При составлении Акта комиссия убеждается в наличии документов, дающих возможность идентифицировать объект нематериального актива, вводимого в хозяйственный оборот.Первичные документы о расходах на объект нематериальных активов, полученный в результате разработки, должны, в частности, содержать информацию о содержании расходов (выполнении работ по созданию нематериального актива, расходовании материальных ценностей на создание объекта), количественных и стоимостных показателях таких расходов, подписи уполномоченных должностных лиц.
1.6.
На каждый объект нематериальных активов бухгалтерской службой предприятия, по данным Акта ввода в хозяйственный оборот, открывается Инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов. Допускается также ведение аналитического учета в одной инвентарной карточке группы однотипных по назначению и условиям использования объектов, которые вводятся (поступили) в хозяйственный оборот в одном календарном месяце и закрепляются за одним ответственным за их использование лицом.1.7.
Списание (ликвидация) объекта нематериальных активов оформляется комиссией Актом выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (в двух экземплярах) на каждый отдельный объект нематериальных активов.1.8.
Для систематизации на счетах бухгалтерского учета информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах по операциям с нематериальными активами, могут применяться такие регистры синтетического и аналитического учета: журнал 4, ведомость 4.1 аналитического учета капитальных инвестиций и ведомость 4.3 аналитического учета нематериальных активов, формы которых утверждены приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2000 № 356, или ведомость 4-м, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 25.06.2003 № 422.1.9.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с нематериальными активами приведена в приложении к Методическим рекомендациям.
II. Признание и оценка нематериальных активов
2.1.
Приобретенный либо полученный объект нематериальных активов зачисляется на баланс, если одновременно выполняются следующие условия:предприятие осуществляет его контроль;
существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с его использованием;
его стоимость может быть достоверно определена.
2.2.
Объект нематериальных активов, полученный в результате разработки, зачисляется на баланс, если предприятие имеет:намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения объекта нематериальных активов до состояния, в котором он пригоден для реализации либо использования;
возможность получения будущих экономических выгод от реализации либо использования объекта нематериальных активов;
информацию для достоверного определения расходов, связанных с разработкой объекта нематериальных активов.
Если объект нематериальных активов не соответствует указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.
2.3.
Не признаются нематериальным активом, а подлежат отражению в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, расходы на:исследование;
подготовку и переподготовку кадров;
рекламу и продвижение продукции на рынке;
создание, реорганизацию и перемещение предприятия либо его части;
повышение деловой репутации предприятия, подписку (приобретение) изданий, создание торговых марок (товарных знаков).
2.4.
Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.2.5.
В случае приобретения объекта нематериальных активов за плату (денежную компенсацию) его первоначальная стоимость состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), таможенной пошлины, непрямых налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором этот объект пригоден для использования по назначению. Финансовые расходы включаются в первоначальную стоимость объекта нематериальных активов в порядке, определенном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2006 № 415, <...>.2.6.
В случае приобретения объекта нематериальных активов в обмен на подобный объект первоначальная стоимость такого объекта равняется остаточной стоимости переданного объекта нематериальных активов. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта нематериальных активов, полученного в обмен на подобный актив, является его справедливая стоимость с включением разницы между остаточной и справедливой стоимостью в финансовые результаты (расходы) отчетного периода.2.7.
В случае приобретения объекта нематериальных активов в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив первоначальная стоимость такого объекта равняется справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств либо их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.2.8.
В случае безвозмездного получения объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью такого объекта является его справедливая стоимость на дату получения с учетом таможенной пошлины, непрямых налогов (если они не подлежат возмещению) и других расходов, непосредственно связанных с его получением и доведением до состояния, в котором этот объект пригоден для использования по назначению. Справедливая стоимость объекта нематериальных активов равняется текущей рыночной стоимости, а при отсутствии такой стоимости — оценочной стоимости, которую предприятие уплатило бы за этот объект в случае операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами исходя из имеющейся информации. Такой информацией может быть, в частности, экспертная оценка субъекта оценочной деятельности.2.9.
В случае получения объекта нематериальных активов в качестве взноса в уставный капитал предприятия первоначальной стоимостью такого объекта признается согласованная учредителями (участниками) предприятия его справедливая стоимость с учетом таможенной пошлины, непрямых налогов (если они не подлежат возмещению) и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.2.10.
В случае получения объекта нематериальных активов в результате объединения предприятий такой объект оценивается по его справедливой стоимости.Первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов, оплаченных за несколько объектов нематериальных активов общей суммой, определяется путем распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов.
2.11.
В случае создания объекта нематериальных активов предприятием в первоначальную стоимость такого объекта включаются прямые расходы на оплату труда, прямые материальные расходы, другие расходы, непосредственно связанные с созданием этого объекта и доведением его до состояния, пригодного для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, сбор за подачу заявки о регистрации объекта права интеллектуальной собственности, сбор за публикацию сведений о выдаче свидетельства, патента, уплата государственной пошлины за выдачу свидетельства, патента и т. п.).Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием такого объекта и повышением его возможностей и срока полезного использования, которые будут способствовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод от его использования.
Расходы, осуществляемые для поддержания объекта нематериальных активов в пригодном для использования состоянии и получения первоначально определенного размера будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода.
2.12.
Расходы на приобретение, создание и усовершенствование объектов нематериальных активов отражаются на субсчете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». Фактические расходы на приобретение, создание и усовершенствование объектов нематериальных активов, использование которых на дату баланса по назначению не состоялось (не введены в хозяйственный оборот), отражаются в составе незавершенных капитальных инвестиций в нематериальные активы.2.13.
Объект нематериальных активов, предоставленный правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности), остается на балансе правообладателя (лицензиара) с указанием в аналитическом учете информации о передаче этого объекта в пользование другому лицу.2.14.
Объект нематериальных активов, полученный в пользование, учитывается пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определенной исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности в виде периодических платежей, исчисленных в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.
III. Переоценка нематериальных активов
3.1.
Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех объектов нематериальных активов, по которым существует активный рынок. При отсутствии активного рынка переоценка может осуществляться по экспертной оценке субъекта оценочной деятельности.3.2.
Активный рынок — рынок, которому присущи следующие условия: предметы, продаваемые и покупаемые на этом рынке, являются однородными; в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей; информация о рыночных ценах является общедоступной. В случае переоценки отдельного объекта нематериальных активов переоцениваются все другие объекты группы, к которой относится такой объект нематериальных активов.Переоценка объектов нематериальных активов той группы, объекты которой были переоценены, в дальнейшем должна производиться с такой регулярностью, чтобы было обеспечено определение их остаточной стоимости на дату баланса, которая бы существенно не отличалась от их справедливой стоимости.
3.3.
Группа нематериальных активов — совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов. Если отдельный объект нематериальных активов в составе группы переоцененных объектов нематериальных активов нельзя переоценить, такой объект отражается по его первоначальной стоимости, сумме накопленной амортизации и накопленных потерь от уменьшения его полезности.Переоцененная первоначальная стоимость и переоцененная накопленная амортизация объекта нематериальных активов определяются умножением соответственно первоначальной стоимости, накопленной амортизации на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость.
Если остаточная стоимость объекта нематериальных активов равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы накопленной амортизации объекта.
Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации нематериальных активов заносятся в инвентарную карточку учета объекта нематериальных активов.
3.4.
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки — в составе расходов отчетного периода, кроме случаев, приведенных в пункте 3.5 Методических рекомендаций.3.5.
При наличии (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта нематериальных активов) превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности сумма очередной (последней) дооценки, но не больше указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала.При наличии (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта нематериальных активов) превышения суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превышения, направляется на уменьшение прочего дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в расходы отчетного периода.
3.6.
При выбытии объекта нематериальных активов, который раньше был переоценен, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.Превышение сумм предыдущих дооценок объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта может ежемесячно (ежеквартально, раз в году) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. В состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта нематериальных активов также включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отражен в составе дополнительного капитала. Сведения о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта нематериальных активов, которые включены в состав нераспределенной прибыли, вносятся в инвентарную карточку учета объекта нематериальных активов.
IV. Учет полезности нематериальных активов
4.1.
На дату годового баланса предприятие должно оценивать, существуют ли признаки возможного уменьшения полезности объекта нематериальных активов. Оценка наличия этих признаков осуществляется с целью приведения балансовой стоимости нематериальных активов в соответствие с ожидаемой суммой возмещения таких нематериальных активов, исходя из ожидаемых объемов будущих денежных потоков, которые может обеспечить использование нематериальных активов.4.2.
Об уменьшении полезности объекта нематериальных активов могут свидетельствовать, в частности, следующие признаки:4.2.1. Уменьшение рыночной стоимости объекта нематериальных активов в течение отчетного периода на существенно большую величину, чем ожидалось.
4.2.2. Моральное старение объекта нематериальных активов.
4.2.3. Существенные негативные изменения в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие, произошедшие в течение отчетного периода или ожидаемые в ближайшее время.
4.2.4. Увеличение в течение отчетного периода рыночных ставок процентов или других рыночных ставок дохода от инвестиций, которое может повлиять на ставку дисконта и существенно уменьшить сумму ожидаемого возмещения объекта нематериальных активов.
4.2.5. Существенные изменения способа использования объекта нематериальных активов в течение отчетного периода или такие ожидаемые изменения в следующем периоде, которые негативно влияют на деятельность предприятия.
4.2.6. Другие свидетельства того, что эффективность объекта нематериальных активов является или будет хуже, чем ожидалось.
4.3.
При наличии признаков уменьшения полезности объекта нематериальных активов предприятие определяет сумму его ожидаемого возмещения.Независимо от наличия признаков уменьшения полезности объекта нематериальных активов предприятие определяет на дату годового баланса сумму ожидаемого возмещения объектов нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования и объектов нематериальных активов, не используемых на дату годового баланса.
4.4.
Потери от уменьшения полезности объекта нематериальных активов включаются в состав прочих расходов отчетного периода с одновременным увеличением суммы накопленной амортизации объекта нематериальных активов.Потери от уменьшения полезности объекта нематериальных активов, отраженного в учете по переоцененной стоимости, в случае наличия (на дату определения суммы потерь от уменьшения полезности) превышения суммы предыдущих дооценок стоимости объекта и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности, отражаются увеличением суммы накопленной амортизации и уменьшением дополнительного капитала (но на сумму не больше указанного превышения) с признанием разницы (если сумма потерь от уменьшения полезности больше указанного превышения) прочими расходами отчетного периода и увеличением накопленной амортизации нематериальных активов.
4.5.
Если на дату годового баланса признаки уменьшения полезности объекта нематериальных активов перестали существовать, то предприятие определяет и отражает выгоды от восстановления его полезности.О восстановлении полезности объекта нематериальных активов могут свидетельствовать, в частности, следующие признаки:
4.5.1. Существенное увеличение рыночной стоимости объекта нематериальных активов в течение отчетного периода.
4.5.2. Существенные позитивные изменения в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие, произошедшие в течение отчетного периода.
4.5.3. Уменьшение в течение отчетного периода рыночных ставок процентов или других рыночных ставок дохода от инвестиций, которое может повлиять на ставку дисконта и существенно увеличить сумму ожидаемого возмещения объекта нематериального актива.
4.5.4. Существенные изменения объекта нематериальных активов и/или способа его использования в течение отчетного периода либо такие ожидаемые изменения в следующем периоде, которые положительно повлияют на деятельность предприятия.
4.5.5. Другие свидетельства того, что эффективность использования объекта нематериальных активов является или будет лучше, чем ожидалось.
4.6.
Сумма выгод от восстановления полезности объекта нематериальных активов отражается признанием дохода с одновременным уменьшением суммы накопленной амортизации объекта нематериальных активов.Сумма выгод от восстановления полезности объекта нематериальных активов, отраженного в учете по переоцененной стоимости, при наличии (на дату определения суммы выгод от восстановления полезности) превышения суммы предыдущих уценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности, отражается уменьшением суммы накопленной амортизации и увеличением прочего дохода отчетного периода (но на сумму не больше указанного превышения) с признанием разницы (если сумма выгод от восстановления полезности больше указанного превышения) увеличением дополнительного капитала и уменьшением накопленной амортизации нематериальных активов.
V. Амортизация нематериальных активов
5.1.
Начисление амортизации объекта нематериальных активов осуществляется в течение срока его полезного использования, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс). Объектом амортизации является первоначальная (переоцененная) стоимость объекта нематериальных активов за вычетом его ликвидационной стоимости.Ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев существования неотказного обязательства другого лица по приобретению этого объекта в конце срока его полезного использования либо если ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта. Ликвидационная стоимость может не приравниваться к нулю, если предприятие ожидает продать этот объект нематериальных активов до конца срока его полезного использования.
Объекты нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также право на использование выгод от сокращения выбросов парниковых газов амортизации не подлежат.
5.2.
Предприятие определяет срок полезного использования объекта нематериальных активов либо устанавливает его, если срок до этого не определен.5.3.
Объект нематериальных активов признается имеющим неопределенный срок полезного использования, если нет предусматриваемого ограничения периода, в течение которого такой объект будет обеспечивать экономические выгоды.5.4.
При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов учитываются следующие экономические и правовые факторы:5.4.1. Ожидаемый способ использования объекта нематериальных активов предприятием и возможность управленческого персонала эффективно управлять этим объектом.
5.4.2. Период жизненного цикла товара, для идентификации которого используется объект нематериальных активов, и сроки полезного использования подобных объектов нематериальных активов.
5.4.3. Предусматриваемое моральное старение объекта нематериальных активов.
5.4.4. Стабильность отрасли, в которой функционирует предприятие, и изменения рыночного спроса на продукты либо услуги, являющиеся результатом эксплуатации.
5.4.5. Тенденции развития конкуренции на рынке.
5.4.6. Уровень расходов на обслуживание, необходимый для получения ожидаемых будущих экономических выгод от объекта нематериальных активов, и способность и намерение предприятия достичь такого уровня.
5.4.7. Период контроля объекта нематериальных активов и юридические либо другие ограничения его использования.
5.4.8. Зависимость срока полезного использования нематериальных активов от срока полезного использования других активов предприятия.
5.5.
Экономические факторы непосредственно влияют на определение периода, в течение которого могут быть получены экономические выгоды от объекта нематериальных активов, а правовыми факторами может ограничиваться период контроля предприятием этих экономических выгод. Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается по наименьшему из периодов, определенных согласно этим факторам.5.6.
Значительные изменения технологий и программных продуктов могут влиять на установление срока полезного использования объекта нематериальных активов меньше, чем срок их возможного использования, определенный согласно экономическим и правовым факторам.5.7.
Предприятие может применять следующие методы начисления амортизации объекта нематериальных активов: прямолинейный; уменьшения остаточной стоимости; ускоренного уменьшения остаточной стоимости; кумулятивный; производственный. Метод амортизации объекта нематериальных активов выбирается исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.Метод амортизации выбирается и последовательно применяется в каждом периоде, кроме случаев, когда происходит изменение условий получения будущих экономических выгод, которые ожидалось получить от использования объекта нематериальных активов.
5.8.
Амортизация объекта нематериальных активов начисляется с первого числа месяца, наступающего за месяцем ввода этого объекта в хозяйственный оборот. Начисление амортизации объекта нематериальных активов в случае применения производственного метода начинается с даты, наступающей за датой ввода этого объекта в хозяйственный оборот.Начисление амортизации объекта нематериальных активов прекращается начиная с месяца, наступающего за месяцем выбытия этого объекта.
Сумма начисленной амортизации отражается увеличением суммы расходов и увеличением суммы накопленной амортизации нематериальных активов.
5.9.
Аналитический учет накопленной амортизации нематериальных активов ведется по объектам нематериальных активов.5.10.
Срок полезного использования объекта нематериальных активов и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем отчетном году ожидаются изменения срока полезного использования объекта нематериальных активов либо изменения условий получения будущих экономических выгод от его использования.Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования в конце каждого года оцениваются на наличие признаков неопределенности ограничения срока их полезного использования и при отсутствии таких признаков предприятием устанавливается срок полезного использования таких нематериальных активов.
Амортизация объекта нематериальных активов начисляется исходя из нового метода начисления амортизации и срока полезного использования начиная с месяца, наступающего за месяцем, в котором произошли изменения.
5.11.
После восстановления полезности объекта нематериальных активов начисление амортизации осуществляется исходя из новой стоимости такого объекта и пересмотренного (в случае изменения) срока его полезного использования. Балансовая (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов, увеличенная в результате восстановления его полезности, не должна превышать балансовую (остаточную) стоимость такого объекта, определенную на дату восстановления полезности без учета предыдущей суммы потерь от уменьшения его полезности.5.12.
Изменения методов начисления амортизации и срока полезного использования объекта нематериальных активов отражаются как изменения учетных оценок в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 «Исправления ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 № 137, <...>.
VI. Выбытие нематериальных активов
6.1.
Объект нематериальных активов списывается с баланса в случае его выбытия в результате безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.6.2.
Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.6.3.
Регистры аналитического учета выбывших объектов нематериальных активов прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия этих объектов.
VII. Инвентаризация нематериальных активов
7.1.
Проведение инвентаризации нематериальных активов и оформление ее результатов осуществляются в порядке, установленном Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 № 69, <...>.При инвентаризации объектов нематериальных активов их наличие устанавливается по документам, которые были основанием для оприходования, или дополнительно по документам, которыми оформлены (т. е. подтверждаются) соответствующие права. В частности, с целью идентификации объектов нематериальных активов инвентаризационная комиссия убеждается в наличии и действии документов, удостоверяющих правомерность приобретения прав собственности, прав использования объектов интеллектуальной собственности, — патентов, свидетельств, дипломов, лицензий, договоров и т. п.
7.2.
Инвентаризационной комиссией в Инвентаризационную опись (типовая форма № НА-4) вносятся объекты нематериальных активов, идентифицированные (выявленные) во время инвентаризации.7.3.
Обнаруженные по результатам инвентаризации объекты нематериальных активов, которые не отражены в бухгалтерском учете, инвентаризационной комиссией вносятся в инвентаризационную опись с указанием наименования и характеристики, первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации, даты приобретения и срока полезного использования. Одновременно комиссией составляется Акт ввода в хозяйственный оборот объектов нематериальных активов. Выявленные в инвентаризационных описях объекты нематериальных активов как не отраженные в бухгалтерском учете вносятся в сличительную ведомость.7.4.
Объекты нематериальных активов, на которые по результатам инвентаризации составлены акты ввода в хозяйственный оборот и определена стоимость, зачисляются в состав нематериальных активов предприятия записью по дебету счета 12 «Нематериальные активы» и кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».Объекты нематериальных активов, которые принадлежат государству или были созданы за счет средств целевого финансирования (бюджета, инновационного фонда и т. п.), выявленные инвентаризацией как не зачисленные на баланс предприятия, после оформления Акта ввода их в хозяйственный оборот зачисляются в состав нематериальных активов записью по дебету
счета 12 «Нематериальные активы» и кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов». Доходы будущих периодов признаются доходами отчетного периода в сумме, пропорциональной начисленной в отчетном периоде амортизации таких нематериальных активов.Объекты нематериальных активов, которые были получены предприятием безвозмездно, обнаруженные инвентаризацией как не зачисленные на баланс предприятия, после оформления Акта ввода их в хозяйственный оборот зачисляются в состав нематериальных активов записью по дебету
счета 12 «Нематериальные активы» и кредиту счета 42 «Дополнительный капитал», субсчет 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». В сумме, пропорциональной начисленной в отчетном периоде амортизации таких нематериальных активов, признается доход отчетного периода с уменьшением дополнительного капитала.7.5.
Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы, по которым на дату инвентаризации оформляются или еще не оформляются правоустанавливающие документы (патенты, свидетельства, дипломы, лицензии и т. п.), выявленные инвентаризацией как созданные за счет собственных средств предприятия и не зачисленные на баланс предприятия, включаются в состав незавершенных капитальных инвестиций в нематериальные активы по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» и кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы, по которым на дату инвентаризации оформляются или еще не оформляются правоустанавливающие документы (патенты, свидетельства, дипломы, лицензии и т. п.), или не введенные в хозяйственный оборот, создание которых осуществляется (осуществлялось) за счет средств целевого финансирования (бюджета, инновационного фонда и т. п.), обнаруженные инвентаризацией как не зачисленные на баланс предприятия, включаются в состав незавершенных капитальных инвестиций в нематериальные активы по дебету
субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» и кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов».Полученные безвозмездно незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы, по которым на дату инвентаризации оформляются или еще не оформляются правоустанавливающие документы (патенты, свидетельства, дипломы, лицензии и т. п.), выявленные инвентаризацией как не зачисленные на баланс предприятия, включаются в состав незавершенных капитальных инвестиций в нематериальные активы по дебету
субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» и кредиту субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. ПАРХОМЕНКО
Приложение
к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету нематериальных активов
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с нематериальными активами
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Учет поступления (приобретения) нематериальных активов | |||
| 1 | Получен объект нематериальных активов: | ||
| 1.1 | от предприятия — плательщика налога на добавленную стоимость (далее — НДС) по стоимости приобретения без НДС | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 1.2 | на сумму НДС по операции | 641 «Расчеты по налогам» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 1.3 | от предприятия — неплательщика НДС по стоимости приобретения | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 1.4 | предприятием — неплательщиком НДС по стоимости приобретения | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 2 | Выполнены сторонней организацией для предприятия работы, непосредственно связанные с созданием объекта нематериальных активов и доведением его до состояния, в котором этот объект пригоден для использования по назначению: | ||
| 2.1 | предприятием — плательщиком НДС по сумме платежа без НДС | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 2.2 | на сумму НДС по операции | 641 «Расчеты по налогам» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 2.3 | предприятием — неплательщиком НДС по сумме платежа | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 2.4 | для предприятия — неплательщика НДС по стоимости приобретения | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 3 | Включение финансовых расходов в стоимость квалификационного актива | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 95 «Финансовые расходы» |
| 4 | Ввод в хозяйственный оборот объекта нематериальных активов | 12 «Нематериальные активы» | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
| 5 | Оприходование взносов участников (учредителей) в уставный капитал предприятия | 12 «Нематериальные активы» | 46 «Неоплаченный капитал» |
| 2. Учет нематериальных активов, созданных хозяйственным способом | |||
| 6 | Стоимость материалов, использованных для создания объекта нематериальных активов | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 20 «Производственные запасы» |
| 7 | Заработная плата работников, занятых созданием объекта нематериальных активов | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 661 «Расчеты по заработной плате» |
| 8 | Отчисления на социальные мероприятия | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 65 «Расчеты по страхованию» |
| 9 | Другие прямые расходы, непосредственно связанные с созданием объекта нематериальных активов | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 13 «Износ (амортизация) необоротных активов»22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»68 «Расчеты по прочим операциям» |
| 10 | Ввод в хозяйственный оборот созданного предприятием объекта нематериальных активов | 12 «Нематериальные активы» | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» |
| 3. Учет нематериальных активов по результатам инвентаризации | |||
| 11 | Оприходование по результатам инвентаризации ранее не учтенных на балансе объектов нематериальных активов | 12 «Нематериальные активы» | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» |
| 12 | Оприходование по результатам инвентаризации объектов нематериальных активов, которые созданы за счет средств целевого финансирования либо принадлежат государству и не были учтены в балансе | 12 «Нематериальные активы» | 69 «Доходы будущих периодов» |
| 13 | Оприходование по результатам инвентаризации объектов нематериальных активов, которые были получены предприятием безвозмездно | 12 «Нематериальные активы» | 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» |
| 14 | Оприходование по результатам инвентаризации разработок (незавершенных или завершенных, по которым оформляются или не оформляются правоустанавливающие документы — патенты, свидетельства, лицензии и т. п.): | ||
| 14.1 | по разработкам, выполненным за счет собственных средств предприятия | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» |
| 14.2 | по разработкам, выполненным за счет средств целевого финансирования | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 69 «Доходы будущих периодов» |
| 14.3 | по разработкам, выполненным за счет безвозмездно полученных средств | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» |
| 4. Учет безвозмездно полученных нематериальных активов | |||
| 15 | Оприходование безвозмездно полученного объекта нематериальных активов (справедливая стоимость) | 12 «Нематериальные активы» | 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» |
| 16 | Отражение суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по операции по безвозмездному получению объекта нематериальных активов (при наличии текущего налога на прибыль) | 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» | 641 «Расчеты по налогам» |
| 5. Учет безвозмездно переданных нематериальных активов | |||
| 17 | Списание суммы накопленной амортизации безвозмездно переданного объекта нематериальных активов | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» | 12 «Нематериальные активы» |
| 18 | Списание остаточной стоимости безвозмездно переданного объекта нематериальных активов | 976 «Списание необоротных активов» | 12 «Нематериальные активы» |
| 19 | Признание налогового обязательства по НДС по операции по безвозмездной передаче объекта нематериальных активов | 976 «Списание необоротных активов» | 641 «Расчеты по налогам» |
| 6. Учет амортизации нематериальных активов | |||
| 20 | Начисление амортизации нематериальных активов: | ||
| 20.1 | производственного назначения | 23 «Производство»91 «Общепроизводственные расходы» | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
| 20.2 | общехозяйственного назначения | 92 «Административные расходы» | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
| 20.3 | используемых для сбыта продукции | 93 «Расходы на сбыт» | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
| 20.4 | используемых на объектах жилищно-коммунального и социально-культурного назначения предприятия | 949 «Прочие расходы операционной деятельности» | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
| 20.5 | используемых для исследований и разработок, осуществленных предприятием | 941 «Расходы на исследование и разработки» | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
| 21 | Признание дохода по объектам нематериальных активов, полученных безвозмездно, приобретенным (созданным) за счет средств целевого финансирования, в сумме, пропорциональной начисленной амортизации | 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»69 «Доходы будущих периодов» | 745 «Доход от безвозмездно полученных активов» |
| 7. Учет переоценки нематериальных активов | |||
| 22 | Отражение результатов дооценки ранее не переоцениваемых объектов нематериальных активов, проводимой впервые: | ||
| 22.1 | дооценка первоначальной стоимости | 12 «Нематериальные активы» | 423 «Дооценка активов» |
| 22.2 | дооценка накопленной амортизации | 423 «Дооценка активов» | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
| 23 | Дооценка ранее уцененных объектов нематериальных активов: | ||
| 23.1 | на сумму дооценки накопленной амортизации объекта нематериальных активов | 12 «Нематериальные активы» | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
| 23.2 | на сумму дооценки стоимости объекта нематериальных активов в пределах превышения сумм предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок | 12 «Нематериальные активы» | 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» |
| 23.3 | на сумму превышения последней дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов над суммой предыдущих уценок | 12 «Нематериальные активы» | 423 «Дооценка активов» |
| 24 | Уценка ранее не переоцениваемых объектов нематериальных активов: | ||
| 24.1 | на сумму уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов | 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» | 12 «Нематериальные активы» |
| 24.2 | на сумму уценки накопленной амортизации объекта нематериальных активов | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» | 12 «Нематериальные активы» |
| 25 | Уценка ранее переоцененных объектов нематериальных активов: | ||
| 25.1 | на сумму уценки накопленной амортизации объекта нематериальных активов | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» | 12 «Нематериальные активы» |
| 25.2 | на сумму уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов в пределах суммы превышения предыдущих дооценок над суммами предыдущих уценок | 423 «Дооценка активов» | 12 «Нематериальные активы» |
| 25.3 | на разницу между суммой последней уценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов и суммой превышения предыдущих дооценок над уценками этого объекта | 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» | 12 «Нематериальные активы» |
| 8. Учет уменьшения полезности нематериальных активов | |||
| 26 | Отражение потерь от уменьшения полезности объектов нематериальных активов: | ||
| 26.1 | если потери признаются впервые или сумма предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности превышает сумму предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности | 972 «Потери от уменьшения полезности активов» | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
| 26.2 | если сумма предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности превышает сумму предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности (в пределах указанного превышения с отражением разницы корреспонденцией, приведенной в подпункте 26.1) | 423 «Дооценка активов» | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» |
| 27 | Отражение выгод от восстановления полезности объектов нематериальных активов: | ||
| 27.1 | если сумма предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности превышает сумму предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» | 742 «Доход от восстановления полезности активов» |
| 27.2 | если сумма признанных предыдущих потерь от уменьшения полезности отражалась за счет уменьшения дополнительного капитала | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» | 423 «Дооценка активов» |
| 9. Учет реализации нематериальных активов | |||
| 28 | Включение объекта нематериальных активов в группу выбытия: | ||
| 28.1 | сумма накопленной амортизации | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» | 12 «Нематериальные активы» |
| 28.2 | остаточная стоимость | 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» | 12 «Нематериальные активы» |
| 29 | Реализация объектов группы выбытия: | ||
| 29.1 | продажная стоимость | 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» |
| 29.2 | налоговое обязательство по НДС | 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» | 641 «Расчеты по налогам» |
| 29.3 | балансовая стоимость группы выбытия | 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» | 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» |
| 10. Учет ликвидации нематериальных активов | |||
| 30 | Списание объектов нематериальных активов как не соответствующих критериям признания активом: | ||
| 30.1 | сумма накопленной амортизации ликвидированных объектов нематериальных активов | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» | 12 «Нематериальные активы» |
| 30.2 | списанная остаточная стоимость ликвидированных объектов нематериальных активов | 976 «Списание необоротных активов» | 12 «Нематериальные активы» |
| 31 | Включение в финансовый результат расходов, связанных с ликвидацией объектов нематериальных активов | 79 «Финансовые результаты» | 976 «Списание необоротных активов» |
| 32 | Отражение сумм дооценки объекта нематериальных активов при его выбытии (на дату выбытия объекта субсчет 423 «Дооценка активов» имеет кредитовое сальдо по конкретному объекту (идентифицированное сальдо) на основе записей с начала эксплуатации объекта о переоценке балансовой стоимости объектов нематериальных активов в карточках инвентарного учета (других регистрах аналитического учета) объектов нематериальных активов).В случае применения предприятием другой периодичности зачисления соответствующей суммы дооценки в состав нераспределенной прибыли такая запись (корреспонденция) осуществляется ежемесячно (ежеквартально, раз в году) в сумме, пропорциональной начисленной амортизации | 423 «Дооценка активов» | 441 «Прибыль нераспределенная» |
| 11. Учет нематериальных активов в аренде | |||
| 33 | Получение объекта нематериальных активов в аренду: | ||
| 33.1 | операционную |
| На забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» осуществляется запись о получении объекта в операционную аренду с указанием его стоимости и других характеристик |
| 33.2 | финансовую | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | 531 «Обязательства по финансовой аренде» |
| 34 | Передача объекта нематериальных активов в аренду: | ||
| 34.1 | операционную |
| В аналитическом учете на счете 12 «Нематериальные активы» указывается факт нахождения объекта в операционной аренде |
| 34.2 | финансовую | 181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду» | 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» |
| 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» | 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» | ||
