Проведение индексации основных фондов в 2009 году
Может ли предприятие в 2009 году осуществить индексацию основных фондов в налоговом учете?
(г. Харьков)
Согласно
п.п. 8.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР плательщики налога на прибыль всех форм собственности имеют право по своему решению ежегодно проводить индексацию балансовой стоимости групп основных фондов (далее — ОФ) и нематериальных активов на коэффициент индексации, определяемый по формуле:Кі = (І(а-1) - 10) : 100,
где
І(а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого осуществляется индексация.Проводить индексацию можно только в том случае, когда значение коэффициента индексации (Кі) превышает единицу
. Следует также отметить, что проведение индексации — это не обязанность плательщика налога, а только его право, и поэтому предприятие самостоятельно должно решать, совершать ли ему такие действия.Поскольку за 2008 год инфляция по данным Госкомстата составила 122,3 %, то коэффициент индексации будет равен:
(122,3 - 10) : 100 =1,123
.Таким образом, в 2009 году можно проводить индексацию балансовой стоимости ОФ и нематериальных активов на 1,123.
Отметим, что
индексация проводится по итогам отчетного года на начало первого квартала следующего года, т. е. за 2008 год индексацию можно провести по состоянию на 01.01.2009 г. При этом проиндексировать можно балансовую стоимость лишь тех основных фондов и нематериальных активов, которые используются в хозяйственной деятельности предприятия.Решение о проведении индексации ОФ в налоговом учете может принять руководитель предприятия, о чем издается соответствующий приказ (распоряжение). В нем указывают, на какую дату будет проведена индексация (01.01 соответствующего года), а также индекс инфляции и рассчитанный на основании этого индекса инфляции коэффициент индексации. Последующую процедуру индексации оформляют бухгалтерской справкой. В ней рассчитывают проиндексированную балансовую стоимость ОФ и нематериальных активов, которая и будет перенесена в декларацию по налогу на прибыль за I квартал.
Методику проведения индексации рассмотрим на
примере. Предприятие на начало IV квартала 2008 года имело в наличии ОФ группы 4, балансовая стоимость которых составляла 120000 грн. (данные строки Б8 гр. 3 табл. 2 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за 2008 год). За расчетный квартал была начислена амортизация на ОФ группы 4 в размере 18000 грн. (данные строки Б8 гр. 4 табл. 2 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за 2008 год), приобретен компьютер стоимостью 6000 тыс. грн. и увеличена балансовая стоимость группы на 10000 грн. (расходы на ремонт, превышающие 10 % ремонтный лимит).Сначала рассчитаем балансовую стоимость ОФ группы 4 на 01.01.2009 г. (без учета индексации):
120000 - 18000 + 6000 +10000 = 118000 (грн.)
.Теперь проиндексируем балансовую стоимость ОФ группы 4 (коэффициент индексации — 1,123):
118000 х 1,123 = 132514 (грн.)
.Следовательно, балансовая стоимость ОФ на 01.01.2009 г. с учетом индексации составляет 132514 грн. Именно эта сумма будет указана в
строке Б8 гр. 3 табл. 2 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за I квартал 2009 года.Напомним также, что индексация стоимости ОФ осуществляется только в налоговом учете, отражать ее в бухгалтерском учете не нужно.
Имейте в виду: на сегодняшний день сумма увеличения балансовой стоимости ОФ на сумму индексации не включается в валовые доходы. Вместе с тем предприятия, которые проведут индексацию основных фондов на 01.01.2009 г., будут иметь возможность за счет этого увеличить на 2009 год размер валоворасходного лимита на улучшение основных фондов (такого же мнения придерживается и ГНАУ в консультации в
журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 17, с. 34), а также увеличить размер амортизационных отчислений. Следовательно, такие плательщики налога могут правомерно уменьшить размер налога на прибыль.
Сергей ДЕЦЮРА
