Обязательная доплата взносов в Пенсионный фонд на общей системе налогообложения: как ее правильно посчитать?
Я, физическое лицо — предприниматель, работаю на общей системе налогообложения. В 2009 году в отделении Пенсионного фонда мне доначислили страховые взносы за 2007 год до минимального ежемесячного размера (33,2 % от минзарплаты), так как по итогам первого полугодия 2007 года общая сумма начисленных взносов составляла чуть больше 200 грн. Однако по итогам всего 2007 года сумма взносов в ПФ составила уже 7000,00 грн. Получается, что в среднем за каждый месяц года я уплатил в ПФ по 583 грн. (т. е. 7000 грн.: 12 месяцев), а это намного больше необходимого (минимального) взноса.
Можно ли отказать инспектору в уплате доначисленных взносов и какие необходимы доводы?
(г. Киев)
У предпринимателя есть шанс отбиться от доначислений, но все зависит от того, что он указал в
приложении 25 за 2007 год («Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за 2007 рік»), ведь Пенсионный фонд (далее — ПФ) может доначислить сумму взноса не иначе, как на основании этого отчета.Сумма пенсионных взносов, подлежащая уплате, определяется так (
п.п. 5.3.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1, далее — Инструкция № 21-1):— взнос в ПФ «за себя» придется уплатить
за каждый месяц, по которому в приложении 25 стояла хотя бы 1 копейка чистого дохода (если в каком-то месяце дохода не было, т. е. был ноль (убыток) — взнос в ПФ за этот месяц уплачивать не нужно);— взнос за каждый доходный месяц должен быть уплачен
в размере 33,2 % от чистого дохода, указанного в приложении 25 по этому месяцу, но не меньше чем 33,2 % от минимальной зарплаты такого месяца.Итак, перед нами первое полугодие 2007 года. Допустим, за этот период предприниматель получил чистый доход в сумме 650 грн. Рассмотрим, как он мог заполнить
графу 2 приложения 25 и каковы последствия применения различных вариантов заполнения данного отчета.Фрагмент
приложения 25 и последствия применения различных вариантов его заполнения (первое полугодие 2007 года):
| Месяц | Вариант 1 (доход распределен по месяцам) | Вариант 2 (весь доход указан в одном месяце) | ||||
| Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности*, грн. | Начислено взносов**, (33,2 % х гр. 2), грн. | Сколько за этот месяц нужно доначислить до минимального взноса в ПФ (33,2 % х 400*** - гр. 3), грн.
| Сумма чистого дохода (прибыли), заявленная в налоговой декларации физического лица — субъекта предпринимательской деятельности*, грн. | Начислено взносов**, (33,2 % х гр. 5), грн. | Сколько за этот месяц нужно доначислить до минимального взноса в ПФ (33,2 % х 400*** - гр. 6), грн. | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Январь | 100,00 | 33,20 | 99,60 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Февраль | 100,00 | 33,20 | 99,60 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Март | 100,00 | 33,20 | 99,60 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Апрель | 100,00 | 33,20 | 99,60 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Май | 100,00 | 33,20 | 99,60 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| Июнь | 150,00 | 49,80 | 83,00 | 650,00 | 215,80 | 0,00 |
| Итого: | 650,00 | 215,80 | 581,00 | 650,00 | 215,80 | 0,00 |
| * Графа 2 в приложении 25. ** Графа 5 в приложении 25. *** 400 грн. — минимальная ежемесячная зарплата в первом полугодии 2007 года. | ||||||
Обратите внимание: делить общую (годовую) сумму уплаченных в ПФ взносов на 12 и сравнивать полученный результат с минимально необходимым взносом нельзя, поскольку взносы в ПФ рассчитываются на основании дохода, указанного в
приложении 25 за каждый конкретный месяц!Таким образом, если предприниматель при заполнении
приложения 25 за 2007 год пользовался вариантом 2, требования инспектора неправомерны и ему можно законно отказать.В случае же использования варианта 1 задолженность по доплате взносов есть. В данной ситуации стоит обратить внимание на три важных замечания:
1) поскольку в 2007 году предприниматель, вероятно, ежеквартально уплачивал взносы в ПФ (авансовые взносы), эти суммы вычитаются из задолженности, возникшей по итогам 2007 года. Расчет должен быть произведен так:
долг в ПФ за 2007 год = начислено взносов за 2007 год (графа 5 приложения 25) + начислено доплат до минимального взноса по итогам 2007 года - уплачено авансом в 2007 году;2) ПФ в принципе должен был еще в 2008 году прислать предпринимателю уведомление о доплате взносов за 2007 год. По всей видимости, тогда он этого не сделал, так как уведомил о доплате предпринимателя только в 2009 году. Тем не менее предпринимателю это ничего не дает, поскольку
п.п. 5.3.2 Инструкции № 21-1 требует именно от него (предпринимателя) рассчитаться с ПФ до 1 апреля года, следующего за отчетным (четкой нормы, которая бы обязывала ПФ рассчитывать доплату, нет). Поэтому штрафных санкций и пени за несвоевременную уплату взносов сложно будет избежать;3) уплатить недоимку необходимо в течение
10 рабочих дней после получения от инспектора уведомления о доплате (п.п. 8.4 Инструкции № 21-1).
Виталина МИРОШНИЧЕНКО
