Возврат нерезиденту инвестиций в валюте
Нерезиденту возвращается инвестиция, внесенная им в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) в валюте. Нужно ли определять курсовые разницы:
— на момент принятия решения о возврате инвестиции;
— на момент перечисления?
(г. Одесса)
Иностранные инвестиции оцениваются в иностранной валюте и в валюте Украины по договоренности сторон. Пересчет инвестиционных сумм в инвалюте в гривню осуществляется по официальному курсу НБУ (
ст. 5 Закона Украины «О режиме иностранного инвестирования» от 19.03.96 г. № 93/96-ВР, далее — Закон № 93). Обычно такой курс оговаривается в учредительном договоре.В бухгалтерском учете доля иностранного инвестора в уставном капитале, пересчитанная в гривню по курсу НБУ, отражается на дату признания такой доли в уставном капитале.
В балансе
счет 40 «Уставный капитал» — немонетарная статья, поэтому ее сумма не пересчитывается на дату баланса. Даже если валютный курс со временем изменится доля инвестора в капитале ООО осталась прежней — указанной в учредительном договоре в гривнях.В то же время задолженность иностранного инвестора по внесению в уставный фонд денежных средств в иностранной валюте, отраженная по дебету
счета 46 «Неоплаченный капитал» является монетарной. По ней в бухучете рассчитываются курсовые разницы.В случае прекращения инвестиционной деятельности иностранный инвестор имеет право на возврат не позднее шести месяцев со дня прекращения такой деятельности своих инвестиций в валюте инвестирования в сумме фактического взноса (с учетом возможного уменьшения уставного фонда) (
ст. 11 Закона № 93).Сумма, подлежащая выплате инвестору, равна части стоимости чистых активов эмитента, которая пропорциональна доле инвестора в уставном капитале эмитента.
А вот после принятия решения о возврате иностранной инвестиции в валюте (хотя такой возврат может происходить и в другом виде) задолженность перед инвестором будет числиться как кредиторская задолженность. С момента ее признания до момента фактического возврата могут возникнуть курсовые разницы. В бухгалтерском учете такие курсовые разницы отражаются в соответствии с положениями
П(С)БУ 21.Задолженность перед иностранным инвестором не является задолженностью в понимании
п.п. 7.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), поэтому изменение ее балансовой стоимости в налоговом учете не отражается.
Содержание операции | Бухгалтерский учет | ||
дебет счета | кредит счета | сумма $/ грн. | |
1. Отражена доля иностранного инвестора по курсу на дату оценки инвестиции — на момент подписания учредительного договора (100000 х 5,05) | 46 | 40 | $100000 505000 |
2. Зачислена на текущий счет доля иностранного инвестора по курсу на дату зачисления инвестиции на счет (100000 х 6,5) | 312 | 46 | $100000 650000 |
3. Отражена курсовая разница (100000 х (6,5 - 5,05)) | 46 | 744 | 145000 |
4. После принятия решения о возврате иностранному инвестору его доли отражена задолженность перед выходящим участником (курс на дату принятия решения — 7,8 грн. за $1): | |||
— в пределах его вклада в уставный капитал (в гривневом эквиваленте) | 40 | 672 | $64743,59 505000 |
— сверх суммы вклада в уставный фонд (предположим, что в гривневом эквиваленте эта сумма равна 39000 грн., тогда ее эквивалент в долларах составит: 39000 : 7,8 = $5000) | 443 | 672 | $5000 39000 |
5. Отражена курсовая разница от пересчета задолженности перед инвестором на дату баланса (64743,59 + 5000) х (7,86 - 7,8)* | 974 | 672 | 4184,62 |
6. Начислена сумма налога на репатриацию согласно п. 13.2 Закона о налоге на прибыль на сумму, превышающую размер инвестиции (в гривнях) исходя из курса на дату выплаты (7,9 грн. за $1) ((69743,59 х 7,9 - 505000) х 15 % = 6896,15 (грн.), что составляет $872,93) | 672 | 641/НП | 6896,15 |
7. Возвращена доля иностранному инвестору за вычетом налога на репатриацию((69743,59 - 872,93) х 7,9) | 672 | 312 | $68870,66 544078,21 |
8. Отражена курсовая разница от пересчета задолженности перед иностранным инвестором (69743,59 х (7,9 - 7,86))* | 974 | 672 | 2789,74 |
9. Перечислена сумма налога на репатриацию в бюджет | 641/НП | 311 | 6896,15 |
*В налоговом учете по такой задолженности курсовые разницы не рассчитываются. |
Николай ШПАКОВИЧ