Отражение возврата единоналожником предоплаты
за товар в Книге и в Расчете
Предприятие — плательщик единого налога (10 %) получило в июне 2009 года аванс в сумме 10000 грн. в счет будущей поставки товаров по договору купли-продажи, а в июле 2009 года договор был расторгнут, покупателю возвращен аванс. Следует ли уменьшить объект обложения единым налогом при возврате полученного аванса? Как отразить в Расчете единого налога и Книге учета доходов и расходов возврат аванса?
(г. Харьков)
В соответствии со
ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ) базой налогообложения при применении единого налога для юридических лиц является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), под которой понимают сумму, фактически полученную субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).При поступлении от покупателя аванса в счет будущей поставки товаров согласно
ст. 1 Указа единоналожник должен включить эту сумму (10000 грн.) в базу обложения единым налогом как выручку от реализации и уплатить из нее единый налог (1000 грн.).Для этого он должен сумму полученного аванса (10000 грн.) отразить в
графе 3 Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства — юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 13.10.98 г. № 477 (далее — Книга), и перенести эту сумму из Книги в строку 2 Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 28.02.2003 г. № 98 (далее — Расчет), за ІІ квартал 2009 года. Размер единого налога, уплаченного из суммы полученного аванса во ІІ квартале 2009 года, составил 1000 грн.Если в следующем налоговом квартале (ІІІ квартале 2009 года) предприятие расторгло договор купли-продажи и вернуло покупателю ранее полученную сумму аванса (10000 грн.), который уже был включен в базу обложения единым налогом (т. е. был отражен в графе 3
Книги и в Расчете ), то ее следует исключить из выручки (валового дохода) от реализации, поскольку эта сумма средств уже не будет считаться выручкой от реализации продукции. На это указывает и Госкомпредпринимательства в письме от 24.10.2001 г. № 1-221/6346, и представители ГНАУ в своих консультациях («Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 10, с. 53). Однако порядок такого исключения и отражения в Расчете не приводится. Налоговики только указывают, что такой аванс исключают из базы обложения единым налогом при уплате очередного платежа в случае предоставления плательщиком подтверждения о невыполнении обязательств в связи с расторжением договора.Считаем, что в данном случае более корректно уменьшить объект налогообложения (выручку) в
графе 3 Книги и в строке 2 Расчета, а корректирующую строку 7 Расчета не применять. При этом будет уменьшена сумма единого налога к уплате за отчетный квартал, отражаемая в строке 5 Расчета.Осуществлять такую корректировку в
графе 3 Книги путем отражения суммы возвращенного аванса (10000 грн.) со знаком «-» нужно непосредственно в день перечисления покупателю средств с текущего счета (или выдачи из кассы), поскольку записи в Книге отражают в хронологическом порядке.Исправление же данных в
Расчете производится путем отражения суммы возвращенной предоплаты покупателю в составе Расчета, подаваемого за налоговый квартал, в котором был осуществлен возврат предоплаты. Причем этот Расчет единоналожник заполняет как обычно, перенося итоговые данные из Книги. Но в этом случае следует помнить, что фактически полученная выручка на текущий счет и в кассу предприятия (обороты по дебету счетов 30, 31) и сумма выручки, отраженная в строке 2 Расчета за отчетный период, будут отличаться на сумму предоплаты, возвращенной покупателю (10000 грн.).Для наглядности приведем пример заполнения
Расчета за ІІІ квартал 2009 года, причем допустим, что за этот квартал предприятие получило выручку от реализации в сумме 200000 грн.<...>
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | Наростаючим підсумком |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Середньооблікова чисельність працюючих (чол.)
| 1 | 45 | 45 | 45 | — | 45 |
| Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору | 2 | 70000 | 110000 | 1900001 | — | 370000 |
| Виручка від реалізації основних фондів | 3 | — | — | — | — | — |
| Усього виручка від реалізації (рядок 2 + рядок 3) | 4 | 70000 | 110000 | 190000 | — | 370000 |
| Сума єдиного податку за ставкою** (10) % | 5 | 7000 | 11000 | 19000 | — | 37000 |
| Внески, нараховані на суму дивідендів | 6 | — | — | — | — | - |
| Сума самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових періодів | 7 | — | — | — | — | — |
| Податкові зобов'язання до сплати (рядок 5 + рядок 6 + (-) рядок 7) | 8 | 7000 | 11000 | 19000 | — | 37000 |
| Сума штрафу, самостійно нарахована платником у зв'язку з виправленням помилки | 9 | — | — | — | — | — |
<...>
1
200000 - 10000 = 190000 (грн.), где 200000 грн. — выручка, полученная за период июль — сентябрь 2009 года, а 10000 грн. — сумма аванса, возвращенная покупателю в связи с расторжением договора.
Сергей ДЕЦЮРА
