Как заполнить Реестр налоговых накладных при выплате
арендной платы и приобретении горючего
Частное предприятие арендует у директора легковой автомобиль. Ежемесячный размер арендной платы составляет 150 грн.
1. Нужно ли отражать эту сумму в Реестре выданных и полученных налоговых накладных?
2. Каким образом отразить в Реестре приобретенный бензин, который будет использоваться при работе арендованного автомобиля (50 % стоимости бензина, относящиеся на валовые расходы, и остальные 50 % такой стоимости)?
(г. Чернигов)
Напомним, что согласно
п.п. 7.2.8 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон об НДС) плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров (услуг). Под учетом понимается отражение полученных/выданных налоговых накладных и их заменителей в Реестре выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр), форма которого утверждена приказом ГНАУ от 30.06.05 г. № 244.Обращаем внимание, что согласно
п. 6 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНАУ от 30.06.05 г. № 244 (далее — Порядок № 244), отражать в Реестре следует: операции по приобретению товаров (услуг) с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика налогов (облагаемых налогом по ставке 20 % или 0 %), освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности.Таким образом, из этого можно сделать вывод, что в
Реестре должны учитываться все операции, осуществляемые плательщиком налогов, независимо от того, является ли его контрагент плательщиком НДС.Ознакомиться с порядком заполнения
Реестра можно в Теме недели: «Новый реестр налоговых накладных» // «БН», 2010, № 1 — 2, с. 53 и Шпаргалке бухгалтера: «Подробности заполнения Реестра налоговых накладных» // «БН», 2010, № 15, с. 23 , поэтому на общих правилах заполнения Реестра останавливаться не будем, а только рассмотрим порядок его заполнения в описанных в вопросе случаях.Отражая эти операции в
Реестре, следует помнить, что поставка горючего для использования в работе легкового автомобиля облагается НДС по ставке 20 % при наличии соответствующего первичного документа (налоговой накладной, чека с АЗС), отражается в Реестре по общим правилам и никаких особенностей не имеет. Следует обратить внимание, что у покупателя горючего налоговый кредит возникает по всей сумме начисленного НДС независимо от того, каким автомобилем будет использоваться такое горючее, поскольку распределение стоимости горючего, частично включаемой в валовые расходы (50 %), на отражение налогового кредита не влияет.Что же касается отражения выплаты арендной платы, то здесь нужно обратить внимание на то, что арендодатель не является плательщиком НДС, соответственно налогового кредита арендатор не будет иметь.
Однако, как указывалось выше, информация о такой операции все равно должна заноситься в
Реестр, но с некоторыми особенностями:—
в графе 5 «Вид документа», в которой указывают вид документа, подтверждающего поставку товаров либо услуг (п. 8.5 Порядка № 244), нужно проставлять отметку в зависимости от того, каким именно документом подтверждаются начисление и выплата арендной платы. Поскольку таких документов, как акт приема-передачи предоставленных услуг или кассовый ордер, которыми оформляют начисление и выплату арендной палаты, нет в перечне, приведенном в п. 9.5 Порядка № 244, то в графе 5 следует поставить прочерк. Это мнение поддерживает ГНАУ в письме от 12.03.10 г. № 5119/7/16-1617 («БН», 2010 № 15, с. 8);—
в графе 7 «Индивидуальный налоговый номер поставщика» нужно отражать условный индивидуальный налоговый номер «400000000000», так как выплата осуществляется физическому лицу — неплательщику НДС;—
в графах 10, 12, 14 и 16 проставлять отметку «Х» (пп. 9.7 и 9.10 Порядка № 244), поскольку этот платеж не включает НДС.Пример.
Предприятие 16 апреля 2010 года подписало с арендодателем — физическим лицом акт приема-передачи предоставленных услуг от 16.04.10 г. № 4 (стоимость услуг — 150 грн.) и приобрело горючее на сумму 240 грн. (в том числе НДС — 40 грн.) через подотчетное лицо (подтверждающий документ — кассовый чек).
Сергей ДЕЦЮРА
Реєстр отриманих та виданих податкових накладних
<…>
Розділ I. Отримані податкові накладні
| № з/п | Податкова накладна, розрахунок коригування до податкової накладної, ВМД, товарний (касовий) чек, транспортний квиток, готельний рахунок, рахунок за послуги зв'язку, рахунок за послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, заява відповідно до підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону тощо | Загальна сума, включаючи ПДВ | Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження), імпорт товарів (послуг, включаючи одержання від нерезидента): | ||||||||||||
| дата отримання | дата виписки | номер | вид документа | постачальник | з метою їх використання у межах господарської діяльності для здійснення операцій, які: | які не призначаються для їх використання у господарській діяльності | для поставки послуг за межами митної території України або послуг, місце поставки яких визначається відповідно до підпункту «д» пункту 6.5 статті 6 Закону за межами митної території України | ||||||||
| найменування (П. І. Б. — для фізичної особи) | індивідуальний податковий номер | підлягають оподаткуванню за ставкою 20 %, 0 % | звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування | вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | ||||||||
| вартість без ПДВ | сума ПДВ | вартість без ПДВ | сума ПДВ | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| 91 | 16.04.2010 | 16.04.2010 | — | — | Свиридов Петро Петрович | 400000000000 | 150,00 | 150,00 | Х | — | Х | — | Х | — | Х |
| 92 | 16.04.2010 | 16.04.2010 | 27752 | ЧК | АЗС «Обрій» | 123456789012 | 240,00 | 200,00 | 40,00 | — | — | — | — | — | — |
| <…> | |||||||||||||||
Приклад заповнення розділу І Реєстру
