Как заполнить расчет корректировки в случае гарантийной замены товара?

Плательщик НДС продал товар субъекту предпринимательской деятельности — неплательщику НДС в июле 2010 года. Расчеты проведены в безналичной форме. В этом же периоде покупатель вернул полученный товар в связи с его некомплектностью и потребовал заменить его на качественный (по гарантии). Стороны пришли к договоренности о замене некомплектного товара на другую модель с доплатой. Как правильно оформить расчет корректировки по такой операции, если гарантийная замена состоится в августе?

(г. Донецк)

О порядке корректировки сумм НДС мы подробно рассказывали в статье «НДС-корректировка: вспоминаем основные правила, изучаем новации» // «БН», 2010, № 28, с. 33. Напомним некоторые моменты.

Во-первых, увеличение налоговых обязательств поставщика может происходить без каких-либо условий.

Во-вторых, если получатель товаров (услуг) на момент поставки товара не был плательщиком НДС, то уменьшение налоговых обязательств поставщика на основании п.п. 4.5.3 Закона об НДС* предусмотрено только в двух случаях:

— если такому покупателю предоставлена полная денежная компенсация стоимости возвращенных товаров (абз. «а» п.п. 4.5.3);

— если пересмотр цены связан с гарантийными заменами товара (абз. «б» п.п. 4.5.3).

* Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Поэтому в момент возврата товара (июль) у продавца еще нет оснований для корректировки налоговых обязательств, ведь в этот момент не проведена полная денежная компенсация стоимости возвращенного товара.

В то же время, даже если соглашение о пересмотре цены в связи с гарантийной заменой между сторонами уже подписано, то оснований для корректировки еще нет. Поскольку не произошло первое событие для возникновения дополнительных налоговых обязательств продавца: получение оплаты или отгрузка товара.

Таким образом корректировку налоговых обязательств продавца можно проводить только в момент поставки другого товара (вместо возвращенного) либо в момент получения дополнительной оплаты (разницы в стоимости).

Обратите внимание, что такая операция должна быть оформлена именно как гарантийная замена. Если оформить ее как две разные операции: возврат одного товара и поставку другого товара, составив при этом расчет корректировки к первоначальной налоговой накладной (в котором «убрать» полностью налоговые обязательства) и выписать налоговую накладную на другой товар, то налоговики могут усомниться в правомерности такой корректировки. Ведь покупателю — неплательщику НДС не предоставлена полная денежная компенсация за возвращенный товар, хотя здесь есть с чем поспорить.

В Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, ничего не сказано о том, каким образом заполняется расчет корректировки в случае гарантийной замены товара.

На наш взгляд, возврат некомплектного товара и поставку другого товара следует отразить в одном расчете корректировки, в котором нужно заполнить две строки.

В первой убрать обязательства по первоначально поставленному товару (со знаком «минус»), а во второй — начислить обязательства по товару, поставляемому взамен некомплектного (со знаком «плюс»).

Таким образом будут сформированы налоговые обязательства на разницу в стоимости товаров.

Эта разница (свернуто) будет отражена в Реестре полученных и выданных налоговых накладных (в графах 8 и 9), а также в декларации по НДС в строке 8.3 и приложении 1 к декларации.

Поскольку покупатель не является плательщиком НДС, то так же, как и в налоговой накладной, в расчете корректировки в полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)» следует поставить знак «Х». Такой расчет корректировки покупателю не выдается (оба экземпляра остаются у продавца).

Следует заметить, что таким же образом может проводиться корректировка налоговых обязательств продавца в сторону уменьшения (в случае когда замена проводится на более дешевый товар).

Кроме того, напомним, что возвращенный товар должен учитываться в расчете прироста (убыли) товарных запасов поставщика на общих основаниях (если такой товар останется на конец квартала и поставщик является плательщиком налога на прибыль).

Пример заполнения расчета корректировки при гарантийной замене товара и порядок отражения его в Реестре полученных и выданных налоговых накладных показан на рис.1 и 2.

Николай ШПАКОВИЧ

РОЗРАХУНОК №

коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної

від

<…>

Рис. 1.

Реєстр отриманих та виданих податкових накладних

<…>

Розділ II. Видані податкові накладні

Рис. 2.