Темы статей
Выбрать темы

Тема недели. Декларация о доходах граждан за 2009 год

Редакция БН
Статья

ДЕКЛАРАЦИЯ О ДОХОДАХ

граждан за 2009 год

 

Вот уже шестой год граждане Украины декларируют доходы, полученные за год, по новым правилам, установленным Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц». И вот уже шестой год ГНАУ не находит возможности для утверждения формы декларации, соответствующей всем новым требованиям. Коренных изменений, в отличие от прошлого года, эта отчетная кампания не содержит, и все же есть нюансы, которые присущи только отчетному 2009 году. О правилах и нюансах заполнения декларации гражданами за 2009 год мы и поговорим сегодня.

Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»

 

Форма декларации и сроки ее подачи

В этом году, так же как и во всех предыдущих годах, декларация подается по старой «декретовской» форме, приведенной в

Приложении 1 к Инструкции № 12*. К декларации составляются два приложения, последняя редакция которых приведена в письме ГНАУ от 29.12.2009 г. № 29058/7/17-0217:

Приложение 1 «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкового кредиту згідно із статтею 5 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (до декларації про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2009 року)». Заполняется только в том случае, если плательщик декларирует налоговый кредит;

— Приложение 2

«Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту». Это приложение обязательно прилагается к декларации во всех случаях ее подачи.

* Перечень документов см. на с. 48.

Срок подачи декларации за 2009 год — до 1 апреля 2010 года, т. е. последним днем подачи является 31 марта 2010 года. Этот предельный срок, по мнению ГНАУ, установлен для случаев обязательной подачи декларации. Если плательщик подает декларацию в добровольном порядке (для декларирования налогового кредита), то ГНАУ разрешает подавать такую декларацию в течение всего 2010 года. Согласно п. 1.9 приказа № 1 со 2 января и до 31 марта 2010 года налоговые органы должны обеспечить возможность подачи декларации в выходные дни и в вечернее время.

Декларация заполняется налогоплательщиком самостоятельно или другим лицом, уполномоченным на это нотариально.

Говоря об обязательном декларировании доходов, напомним о действии распоряжения КМУ от 26.03.2008 г. № 527-р, согласно которому декларацию могут не подавать граждане, в течение 2009 года получавшие только доходы в виде наследства (подарка), которые согласно Закону о налоге с доходов облагаются по нулевой ставке, и при отсутствии других оснований для подачи декларации.

Теперь напомним правила налогообложения и декларирования некоторых видов доходов.

 

Когда налогоплательщик обязан подать декларацию

 

Таблица 1.

Обязательные случаи подачи декларации

Плательщик обязан подать декларацию (обязательная подача), если в течение отчетного года он:

1) получал доходы, которые не подлежат налогообложению при их начислении или выплате (доходы от операций с инвестиционными активами (ценными бумагами, корпоративными правами); наследство или подарки в пределах, подлежащих налогообложению). Такой доход отражается в подразделе 1.2 раздела 1 декларации и в соответствующих строках раздела III Приложения 2;

2) получал доходы не от налоговых агентов* (например, сдавал в аренду движимое или недвижимое имущество физическому лицу). Такой доход отражается в подразделе 1.2 раздела 1 декларации и строке 24 раздела III Приложения 2;

3) не использовал целевую благотворительную помощь (ЦБП)** в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем ее получения, за исключением случая получения помощи в виде эндавмента. Такой доход отражается в подразделе 1.2 раздела 1 декларации и строке 24 раздела III Приложения 2;

4) нарушил порядок применения налоговой социальной льготы и воспользовался процедурой возобновления права на такую льготу, установленной п.п. 6.3.4 Закона о налоге с доходов. Обязанность по подаче декларации возникает, если по каким-либо причинам сумма недоплаты налога и штрафа не полностью взыскана работодателем до окончания предельного срока подачи годовой декларации (по мнению ГНАУ, этот срок привязан к подаче ф. № 1ДФ за IV квартал 2009 года). В таком случае зарплата, полученная от работодателя, отражается в декларации в подразделе 1.1 раздела 1 двумя строками (на основании справки, выданной работодателем):

— зарплата за минусом неправомерно предоставленных НСЛ (сумма удержанного налога приводится правильная, т. е. без учета НСЛ);

— сумма неправомерно предоставленных НСЛ (при этом в графе «Сумма удержанного налога» ставится: (1) или прочерк, если работодатель не взыскивал недоплату, (2) или сумма недоплаты налога, которую успел взыскать работодатель в отчетном году)***;

5) получал иностранные доходы. Такой доход отражается в подразделе 1.4 раздела 1 декларации и в строке 28 раздела III Приложения 2. Подробнее об этом см. в подразделе «Иностранные доходы» этой статьи;

6) самостоятельно выявил налогооблагаемый доход, не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых лет. Такой доход отражается в подразделе 1.2 раздела 1 декларации и в соответствующих строках раздела III Приложения 2;

7) имеет задолженность, по которой в отчетном году истек срок исковой давности. Такой доход отражается в подразделе 1.2 раздела 1 декларации и строке 24 раздела III Приложения 2. Подробнее об этом см. в подразделе «Задолженность с истекшим сроком давности» этой статьи;

8) имеет недоплату налога, возникшую при проведении окончательного расчета при увольнении. Такая ситуация возможна, когда суммы начисленного налогооблагаемого дохода в месяце увольнения недостаточно для погашения всей суммы начисленного налога с доходов или штрафов по этому налогу (например, за несвоевременный возврат подотчетных сумм). На наш взгляд, сумму недоплаты можно отразить в строке 1 раздела II Приложения 2 со знаком минус. Несмотря на то что идеологически это не совсем верно (эта строка предназначена для указания суммы налога, подлежащей возврату из бюджета), арифметически такой порядок заполнения даст верный результат;

9) получал в течение года доходы в виде выигрыша в казино или других игорных домах (в налогооблагаемый доход включается положительная разница между выигрышем и понесенными расходами). Такой доход отражается в подразделе 1.2 раздела 1 декларации и строке 24 раздела III Приложения 2;

10) не использовал в установленные сроки страховую сумму, полученную вследствие кражи, уничтожения или признания непригодным для использования застрахованного имущества, на замену такого имущества:

— для движимого имущества такая замена (восстановление) должна быть осуществлена до конца календарного года, следующего за годом, в котором состоялось такое страховое событие;

— для недвижимого имущества такая замена (восстановление) должна быть осуществлена до конца второго календарного года, следующего за годом, в котором состоялось такое страховое событие.

Такой доход отражается в подразделе 1.2 раздела 1 декларации и строке 24 раздела III Приложения 2;

11) плательщик желает вернуть излишне удержанную с него работодателем сумму налога, выявленную при проведении окончательного расчета. Такая ситуация может возникнуть, если при увольнении суммы начисленного налога в последнем месяце работы оказалось недостаточно для того, чтобы за счет нее вернуть всю излишне удержанную сумму налога. Сумма налога, которую следует вернуть из бюджета, отражается в разделе II Приложения 2.

 

* Не является налоговым агентом нерезидент или физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности или не осуществляет независимую профессиональную деятельность (нотариус, адвокат).

** ЦБП предоставляется гражданам на основании п.п. 9.7.4 Закона о налоге с доходов, например, на лечение или на научное исследование или разработку.

*** Эти вопросы подробно рассмотрены в письме ГНАУ от 28.12.2007 г. № 26662/7/17-0117 (см. наш комментарий к нему «Нарушение работником права пользования НСЛ: ГНАУ рассказала, как удержать 100 % штраф» // «БН», 2008, № 4). По этому поводу см. также статью «Штрафы по налогу с доходов: за что и как могут быть наказаны наемные работники» // «БН», 2007, № 46.

 

Операции с инвестиционными активами

Операциями с инвестиционными активами являются приобретение и/или продажа ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в других, чем ценные бумаги, формах (доли, части в уставном фонде, паи).

Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает финансовый результат от операций с инвестактивами и при наличии прибыли отражает ее в декларации (подраздел 1.2 декларации и строка 24 раздела III Приложения 2).

Общий финансовый результат

(прибыль или убыток) от операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных плательщиком налога в течение отчетного года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных плательщиком налога в течение такого года.

Если в итоге получается положительный финансовый результат

(прибыль), то физическое лицо обязано уплатить с этой суммы налог с доходов по ставке 15 %.

Если по итогам года получен

убыток, то его сумма переносится на уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами следующих лет до его полного погашения.

Не подлежат налогообложению (

п.п. 9.6.8 Закона о налоге с доходов), а следовательно, и отражению в декларации:

1) доход от продажи инвестиционных активов, если он не превышает сумму, определенную в

п.п. 6.5.1 Закона о налоге с доходов (в 2009 году — 940 грн.);

2) доходы, полученные в виде процентов от размещения физлицом средств в ценные бумаги, эмитированные Минфином (

п.п. 4.3.3 Закона о налоге с доходов);

3) доход, полученный физлицом в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты (

п.п. 4.3.18 Закона о налоге с доходов).

Обратите внимание: в этих случаях физлицо не включает в расчет общего финансового результата операций с инвестактивами сумму доходов и расходов на приобретение таких активов (

п.п. 9.6.8 Закона о налоге с доходов).

Кроме того, доходы от операций по продаже (погашению) ценных бумаг в виде

сберегательных (депозитных) сертификатов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью (п.п. 9.6.10 Закона о налоге с доходов) не облагаются налогом. Это подтверждает и ГНАУ в своем письме от 03.06.2004 г. № 4400/6/17-3116.

Подробно порядок налогообложения данных операций мы рассматривали в

статье «Операции с инвестактивами: заполняем декларацию о доходах граждан за 2008 год» // «БН», 2009, № 10, с. 17.

 

Иностранные доходы

Иностранные доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Украины по курсу НБУ на дату получения таких доходов. Если у плательщика есть официальный документ о сумме удержанного за границей налога, то на эту сумму можно уменьшить сумму налога с доходов, рассчитанного по правилам

Закона о налоге с доходов. Важным условием для реализации этого права является легализация данного документа украинским консульством в стране получения дохода. При наличии легализованного документа сумма удержанного за рубежом налога указывается в гр. 4 и 5 подраздела 1.4 раздела 1 декларации. Сумма начисленного налога с доходов, уменьшенная на сумму удержанного налога за границей (при наличии легализованной справки), отражается в строке 29 раздела III Приложения 2. Если результат такого вычитания имеет отрицательное значение, то в строке 29 раздела III Приложения 2 ставится прочерк. Это объясняется тем, что зачет уплаченного за рубежом налога может осуществляться только в пределах суммы начисленного налога с иностранных доходов по правилам Закона о налоге с доходов.

Отметим, что при получении иностранных доходов в странах бывшего СНГ легализовывать справку о сумме уплаченного налога в этих странах не нужно, так как они являются членами

Конвенции*. Это подтверждает и ГНАУ в своем письме от 23.02.2007 г. № 3635/7/12-0117.

* Данная Конвенция является действующей, так как Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 07.10.2002 г. не вступила еще в силу, что подтверждает и Минюст в письме от 21.01.2006 г. № 26-53/7.

 

Задолженность с истекшим сроком давности

Здесь мы хотим обратить ваше внимание на недавние изменения, внесенные в

Закон о налоге с доходов (см. «Налог с просроченной задолженности уплачивает сам плательщик по итогам декларации — прямая норма закона» на с. 31).

 

Налог с просроченной задолженности уплачивает сам плательщик по итогам декларации — прямая норма закона

Извлечение из Закона о налоге с доходов

Старая редакция п.п. 4.2.11

Новая редакция п.п. 4.2.11

«4.2.11. сумма задолженности плательщика налога, по которой истек срок исковой давности, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок давности согласно закону, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам (обязательным платежам) и погашения налогового долга;»

«4.2.11. сумма задолженности плательщика налога, по которой истек срок исковой давности и которая превышает сумму, составляющую 50 процентов месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года. Физическое лицо самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации, кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок давности согласно закону, устанавливающему порядок взыскания задолженности по налогам, сборам (обязательным платежам) и погашения налогового долга;»

 

 

Данные изменения вступили в силу 24 ноября 2009 года. ГНАУ в

письме от 24.12.2009 г. № 28800/7/17-0217, анализируя эти изменения, разъясняет, что физические лица, у которых имеется непогашенная задолженность, срок исковой давности по которой истек 24.11.2009 г. и позже, должны самостоятельно задекларировать такой доход по итогам 2009 года. При этом обязательство по уплате налога возникает только в том случае, если сумма истекшей задолженности превышает 334,50 грн. Такой доход облагается налогом по ставке 15 %. Соответственно, если размер задолженности не превышает 334,50 грн., то она не облагается налогом. Однако, как мы поняли из указанного выше разъяснения ГНАУ, декларировать ее все же необходимо. В то же время из норм Закона о налоге с доходов (в частности, п. 4.3) следует, что необлагаемые доходы не нужно отражать в декларации, поэтому, на наш взгляд, правильнее было бы не показывать в декларации просроченную задолженность, сумма которой не превышает 334,50 грн. Позволим сделать предположение, что требование ГНАУ об отражении в декларации любой просроченной задолженности независимо от ее суммы связано с тем, что при наличии просроченных задолженностей перед несколькими кредиторами общая их сумма может превысить установленный предел в 334,50 грн. и тогда возникнет объект налогообложения. Кстати, остается открытым вопрос, как следует применять предел в 334,50 грн. — к каждой задолженности отдельно или к общей сумме просроченной задолженности перед всеми кредиторами. По всей видимости, с установленным пределом нужно сравнивать общую сумму просроченной задолженности перед всеми кредиторами.

Предприятия-кредиторы обязаны уведомить налоговый орган о наличии такой задолженности, подав соответствующие сведения в ф. № 1ДФ (признак дохода «14»). Под эту норму, в частности, подпадают физические лица, имеющие давние долги перед коммунальными службами.

Мы уверены, что и до внесенных изменений при возникновении у плательщиков дохода в виде задолженности с истекшим сроком исковой давности плательщики должны были самостоятельно декларировать такой доход и уплачивать с него налог. Однако ГНАУ неоднократно (

письма от 02.08.2006 г. № 8466/6/17-0716, от 29.05.2007 г. № 5144/6/17-0716, от 03.07.2007 г. № 13274/7/17-0717, от 20.05.2008 г. № 10281/7/17-0217) настаивала на том, что в таких случаях кредитор, который подпадает под определение налогового агента, выступает налоговым агентом по таким доходам и должен при списании истекшей задолженности удержать с ее суммы налог с доходов и перечислить его в бюджет, а также подать сведения о таком доходе в ф. № 1ДФ (признак дохода «14»). При этом должник (физическое лицо), по мнению ГНАУ, освобождался от обязанности по погашению такой суммы налоговых обязательств на основании п.п. 20.3.2 Закона о налоге с доходов.

С данным подходом мы не можем согласиться*, но физические лица — должники, у которых срок исковой давности по задолженности истек

до 24.11.2009 г., могут воспользоваться этими разъяснениями ГНАУ, не подавать декларацию и, соответственно, не уплачивать налог с доходов.

*См. наш комментарий «Списание задолженности физлица по истечении срока давности: кредитор, по мнению ГНАУ, должен начислить и уплатить с ее суммы налог с доходов» к письму ГНАУ от 20.05.2008 г. № 10281/7/17-0217 // «БН», 2008, № 23, с. 8. Суды также считают, что кредиторы не являются налоговыми агентами при списании просроченной задолженности физических лиц (в частности, постановление Хозяйственного суда Закарпатской обл. от 17.12.2007 г. № 14/287).

 

Распространенные вопросы по обязательной подаче декларации

Вопрос

Ответ

1. Нужно ли подавать декларацию, если в 2009 году была продажа гаража, оформленная частным нотариусом? Налог с доходов был уплачен перед заключением сделки

Нет, декларацию подавать в этом случае не обязательно.

При продаже недвижимости налоговым агентом выступает нотариус, который вправе оформить сделку только после предъявления сторонами документа об уплате в бюджет налога с доходов. При продаже нежилой недвижимости налог взимается по ставке 5 % со всей стоимости продажи. Так как обязательство по уплате налога выполнено, то и декларацию в этом случае подавать не обязательно. Если у плательщика есть иные основания для обязательной подачи декларации, то тогда в ней приводятся и налогооблагаемый доход от продажи гаража (вопрос 18 письма о декларировании)

2. Нужно ли подавать декларацию при получении в наследство денежных средств на банковском счете от бабушки? Налог с доходов был уплачен сразу при получении наследства

Бабушка не является членом семьи первой степени родства, поэтому при получении в наследство от нее денежных средств с этой суммы нужно уплатить налог с доходов по ставке 5 %. Исключение составляет наследник — инвалид I группы или имеющий статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки (тогда ставка налога — 0 %).

Несмотря на то что налог был уплачен в отчетном году, декларацию по итогам года все же нужно подать плательщику, так как облагается такой доход по ставке 5 %, а не 0 %, т. е. воспользоваться распоряжением КМУ от 26.03.2008 г. № 527-р здесь нельзя. На это обращает внимание ГНАУ (вопрос 13 письма о декларировании)

3. Отец подарил сыну квартиру. Нужно ли сыну подавать декларацию?

Доходы в виде подарков облагаются по правилам, установленным для наследства, поэтому у сына такой доход будет облагаться по ставке 0 %. Декларацию подавать не обязательно, пользуясь распоряжением КМУ от 26.03.2008 г. № 527-р

4. Плательщик продал в 2009 году мотоцикл, оформив сделку нотариально. Налог был уплачен при заключении сделки. Нужно ли отражать в декларации такой доход?

Доход от продажи движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, моторной (парусной) лодки не чаще 1 раза в год облагается по ставке 1 % от стоимости продажи при условии оформления сделки через нотариуса (государственного или частного) (п. 12.2 Закона о налоге с доходов). Налоговым агентом по таким операциям является нотариус, а значит, плательщику не нужно в обязательном порядке подавать декларацию

5. В какой сумме отражается зарплата в подразделе 1.1 раздела 1 декларации: в начисленной или за минусом удержанных соцвзносов и предоставленных НСЛ?

Мы считаем, что здесь следует отражать как сумму начисленной зарплаты, так и сумму налогооблагаемого дохода в виде заработной платы (т. е. за минусом удержанных соцвзносов и предоставленных НСЛ). Это нужно для того, чтобы правильно рассчитать сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, при декларировании налогового кредита.

ГНАУ, напротив, считает, что во всех расчетах нужно использовать показатель начисленной зарплаты и, соответственно, только его приводить в декларации (письма ГНАУ от 27.04.2006 г. № 4796/6/17-0716, от 13.08.2007 г. № 9813/5/17-0716, от 18.02.2008 г. № 3057/7/17-0217, Обзорное письмо № 14312), поэтому доказывать свою правоту, скорее всего, придется в суде. А суды, что радует, на стороне плательщиков (см., например, постановление Святошинского районного суда в г. Киеве от 26.01.2006 г.; постановление Святошинского районного суда в г. Киеве по делу № 2а-18-1/07 от 20.02.2007 г., постановление районного суда г. Донецка по делу № 2-2292 от 01.12.2006 г.)

6. Плательщик в 2009 году вышел из состава участников ООО, но расчет с ним в 2009 году еще не произведен. Нужно ли подавать декларацию?

Нет, не нужно. Мы считаем, что финансовый результат от операций с инвестиционными активами (корпоративными правами) надо будет рассчитывать при фактическом получении дохода

7. Дедушка оформил «дарственную» жилого дома на несовершеннолетнего внука. Кто в этом случае подает декларацию и платит налог с доходов?

Обязательство по подаче декларации и уплате налога с доходов возлагается в этом случае на родителей, опекунов, попечителей, других лиц, на полном иждивении у которых находится ребенок (п. 18.4 Закона о налоге с доходов). Если несовершеннолетний ребенок не находится на полном иждивении других лиц, то он не освобождается от такой обязанности (письмо ГНАУ от 19.06.2007 г. № 12450/7/17-0717)

 

Добровольная подача декларации

Плательщик имеет право подать декларацию (добровольная подача), если он:

1)

желает включить в налоговый кредит понесенные им в 2009 году расходы согласно перечню, установленному п. 5.3 Закона о налоге с доходов;

2)

желает вернуть излишне удержанную с него работодателем сумму налога, выявленную при проведении окончательного расчета. Такая ситуация может возникнуть, если при увольнении суммы начисленного налога в последнем месяце работы оказалось недостаточно для того, чтобы за счет нее вернуть всю излишне удержанную сумму налога. Еще раз отметим (см. п. 11 табл. 1 на с. 29), что, по мнению ГНАУ, подача декларации в этом случае является не добровольной, а обязательной, т. е. плательщик должен сделать это до 1 апреля 2010 года. Сумма налога, подлежащая возврату, отражается в разделе II Приложения 2.

Вот уже на протяжении пяти лет физические лица имеют право вернуть из бюджета часть удержанного с их зарплаты налога с доходов путем декларирования налогового кредита. Давайте еще раз вкратце вспомним, что собой представляют расходы, включаемые в налоговый кредит, и какие особенности нужно учитывать при их декларировании по итогам отчетного 2009 года.

Налоговый кредит

— это сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату НДС и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных Законом о налоге с доходов.

 

Таблица 2.

Расходы, которые можно включать в налоговый кредит по итогам 2009 года

Вид затрат, норма Закона о налоге с доходов

Выдвигаемые требования

1

2

1) часть суммы процентов по ипотечному (жилищному) кредиту (п.п. 5.3.1)

Подробно см. статью «Взяли жилье в кредит? Уплаченные проценты можно включить в налоговый кредит» на с. 43 сегодняшнего номера газеты)

2) пожертвования или благотворительные взносы неприбыльным организациям (п.п. 5.3.2)

В налоговый кредит включается сумма средств и/или стоимость имущества в размере, который превышает 2 %, но не более 5 % суммы общего налогооблагаемого дохода отчетного года*. Подтверждающими документами могут быть: платежные поручения на перечисление благотворительных взносов, квитанции банка, отделения связи, неприбыльной организации; справка работодателя, который по поручению плательщика осуществлял перечисление сумм таких взносов неприбыльным организациям из получаемого им дохода

3) расходы на обучение плательщика налога или члена его семьи первой степени родства (п.п. 5.3.3)

Подробно см. статью «Учитесь сами или учите ребенка? Подайте декларацию, чтобы вернуть понесенные расходы» на с. 38 сегодняшнего номера газеты

4) расходы на негосударственное пенсионное обеспечение как плательщика налога, так и членов его семьи первой степени родства (п.п. 5.3.5)

В налоговый кредит можно включать сумму, не превышающую в расчете на каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования:

940 грн., если плательщик страхует самого себя;

470 грн., если плательщик несет расходы на страхование своего члена семьи первой степени родства (в расчете на каждого застрахованного члена семьи).

В письме ГНАУ от 12.05.2006 г. № 9045/7/17-2116 говорится, что если взносы по такому страхованию уплачены в 2004 году наперед за месяцы 2005 года, то такие расходы включаются в налоговый кредит 2005 года.

Если налогоплательщик или члены его семьи были застрахованы в системе негосударственного пенсионного страхования его работодателем, то предельные суммы (940 грн. и 470 грн.) соответственно уменьшаются на внесенные работодателем платежи.

Если член семьи самостоятельно застраховал такие же риски по отдельному страховому договору или он является вкладчиком негосударственного пенсионного фонда по отдельному пенсионному контракту, то (абз. пятый п.п. 5.3.5 Закона о налоге с доходов):

— плательщик налога (понесший расходы на страхование этого члена семьи) не имеет права на налоговый кредит;

— такой член семьи имеет право включить в состав своего налогового кредита сумму страховых (пенсионных) взносов в размере 470 грн. в расчете на каждый месяц действия договора в отчетном году.

В письме ГНАУ от 28.05.2008 г. № 197/2/15-0210 говорится, что если взносы в пользу отца осуществляли несколько членов семьи (сын и дочь), и при этом отец не застраховал сам себя, то правом на налоговый кредит могут воспользоваться и сын и дочь в пределах уплаченных ими сумм.Рекомендуем также ознакомиться со статьей «Негосударственное пенсионное обеспечение — позаботимся об обеспеченной старости работников» // «БН», 2008, № 11

5) расходы на искусственное оплодотворение независимо от того, пребывает плательщик в браке с донором или нет (п.п. 5.3.6)

ГНАУ в Обзорном письме № 14312 со ссылкой на письмо Минздрава от 27.03.2006 г. № 4.40-19/186 разъясняет, что к вспомогательным репродуктивным технологиям (искусственному оплодотворению) относятся: ОИВ — оплодотворение «ин витро» (IVF); ИКСИ — инъекция одного спермия в цитоплазму ооцита (IKSI); ИСМ — инсеминация спермой мужа; ИСД — инсеминация спермой донора; ЭТ — эмбриотрансфер; суррогатное материнство.

В связи с этим в налоговый кредит можно отнести только стоимость перечисленных процедур. Расходы на лечение, осуществляемые в связи с искусственным оплодотворением, не могут быть включены в налоговый кредит на этом основании

6) оплата стоимости государственных услуг, включая уплату государственной пошлины, связанной с усыновлением ребенка (п.п. 5.3.6)

Каких-либо ограничений по сумме расходов здесь нет

 

* Общий годовой налогооблагаемый доход состоит из суммы общих месячных налогооблагаемых доходов отчетного года, а также иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного года (п. 4.1 Закона о налоге с доходов). Иными словами, вилка (свыше 2 %, но не более 5 %) рассчитывается не от дохода, полученного за год в виде заработной платы, а от всей суммы полученного плательщиком дохода, подлежащего налогообложению, в том числе и по ставке 0 %.

 

Обращаем ваше внимание, что по итогам 2009 года еще нельзя включать в налоговый кредит расходы на лечение (оплату стоимости платных медицинских услуг, приобретение лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений, п.п. 5.3.4 Закона о налоге с доходов). Такие расходы согласно п.п. 22.1.2 Закона о налоге с доходов можно будет включать в налоговый кредит с начала налогового года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном медицинском страховании. На данный момент этот закон не принят.

Что нужно знать при декларировании налогового кредита:

— общая сумма налогового кредита (расходов) не может превышать общий налогооблагаемый доход плательщика, полученный им в течение года как

заработная плата. Итак, фактически на сумму налогового кредита можно уменьшать только доход в виде заработной платы;

— правом на налоговый кредит может воспользоваться только

резидент Украины, имеющий индивидуальный идентификационный номер;

— сумма НДС, если она входит в состав понесенных расходов, не учитывается (вычитается) из налогового кредита;

— гражданин имеет право учесть понесенные им расходы по окончании отчетного года путем их отражения в годовой декларации о доходах;

— в течение года и до окончания сроков рассмотрения декларации налоговыми органами документы, подтверждающие понесенные расходы, плательщик хранит у себя;

— плательщик должен вести учет полученных в течение года доходов и понесенных расходов в

Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, форма которой утверждена приказом № 490;

— суммы расходов, по каким-либо причинам не включенные в налоговый кредит по итогам отчетного года, на следующий отчетный год не переносятся, т. е. право на налоговый кредит возникает только по расходам, фактически понесенным в отчетном году (за некоторыми исключениями при декларировании налогового кредита на обучение и на негосударственное пенсионное страхование).

И последний, но, к сожалению, проблемный момент, о котором мы не можем не упомянуть, связан с порядком расчета налога с доходов, подлежащего возврату, при применении налогового кредита. Так, при расчете суммы налога общий годовой доход, начисленный в течение 2009 года в виде зарплаты (строка 1 раздела I Приложения 2), следует уменьшить на суммы удержанных из такой зарплаты соцвзносов и НСЛ и начисленного налогового кредита (строка 06 Перечня расходов). Обращаем внимание: сотрудники ГНАУ с этим не согласны (

письма ГНАУ от 27.04.2006 г. № 4796/6/17-0716, от 13.08.2007 г. № 9813/5/17-0716, от 18.02.2008 г. № 3057/7/17-0217, Обзорное письмо № 14312). Однако мы считаем именно нашу позицию правильной и законодательно обоснованной.

При отказе принять заполненную подобным образом декларацию (в примере заполнения декларации мы проводили расчет не из начисленной, а из налогооблагаемой суммы зарплаты, т. е. за минусом соцвзносов и НСЛ) ее можно направить по почте, а в случае отказа вернуть заявленный к возврату налог — обратиться в суд. Тем более, что положительная судебная практика по этому вопросу уже есть (например,

постановление Святошинского районного суда в г. Киеве от 26.01.2006 г.; постановление Святошинского районного суда в г. Киеве по делу № 2а-18-1/07 от 20.02.2007 г., постановление районного суда г. Донецка по делу № 2-2292 от 01.12.2006 г.).

Завершая разговор о налоговом кредите, напоминаем, что

с 2010 года вводится новый вид расходов, которые можно включать в налоговый кредит (п.п. 5.3.7 Закона о налоге с доходов): сумма средств, уплаченных налогоплательщиком в связи с переоборудованием транспортного средства, которое принадлежит налогоплательщику, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива. Если в текущем 2010 году у вас будут затраты на эти цели, собирайте подтверждающие документы и уменьшайте на эту сумму налогооблагаемый доход в виде заработной платы по итогам 2010 года.

 

Сроки доплаты и возврата налога, ответственность

На налогоплательщика возлагается обязанность в установленные сроки (до 1 апреля года, следующего за отчетным) подать декларацию о доходах, а начисляет налоговое обязательство (или определяет сумму, которая подлежит возврату плательщику) на основании этой декларации

налоговый орган.

Если по итогам декларирования гражданин должен доплатить согласованную сумму налога, то такая доплата осуществляется в течение 30 календарных дней после получения налогового уведомления от налогового органа.

За неподачу или несвоевременную подачу гражданами декларации о доходах или включение в декларацию перекрученных данных

налагается админштраф по ст. 1641 КоАП от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 до 136 грн.).

Сумма налога, подлежащая возврату плательщику, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или посылается почтовым переводом по адресу, указанному в декларации,

в течение 60 календарных дней со дня получения такой декларации. При наличии налога к возврату ГНАУ рекомендует плательщикам прилагать к декларации заявление с указанием реквизитов счета или почтового адреса, куда следует перечислить налог.

 

Пример заполнения декларации

По итогам 2009 года плательщик имел такие доходы:

1) зарплата по основному месту работы (ООО «Офис») за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. в сумме 21600 грн., сумма удержанного налога с доходов 3123,36. НСЛ не предоставлялась по этому месту работы;

2) зарплата по совместительству (ООО «Мебель») за период с 15.09.2009 г. по 31.12.2009 г. в размере 2127,27 грн., сумма удержанного налога с доходов 127,71 грн. Работнику предоставлялся обычный размер НСЛ (302,50 грн.) на основании поданного им заявления;

3) в апреле нецелевая благотворительная помощь в сумме 1200 грн., полученная от работодателя ООО «Офис». Сумма удержанного налога 180 грн.;

4) арендная плата от сдачи легкового автомобиля во временное пользование ООО «Мебель» за период январь — июль 2009 года в сумме 2800 грн. Сумма удержанного налога налоговым агентом 420 грн.;

5) доход от продажи жилого дома площадью 128 кв. м в сумме 210000 грн. Налог с доходов в размере 1 % от стоимости, приходящейся на площадь дома, превышающую 100 кв. м (210000 грн. : 128 х 28 = 45937,50 грн.), был уплачен плательщиком самостоятельно до заключения сделки в размере 459,38 грн. (45937,50 х 1 %);

6) доходы от продажи акций в сумме 5000 грн. Расходы, ранее понесенные плательщиком на приобретение этих акций, составили 2000 грн. Следовательно, прибыль от этой операции с инвестиционными активами равна 3000 грн. Плательщик по итогам года обязан задекларировать эту сумму и уплатить с нее налог с доходов по ставке 15 %.

Кроме того, плательщик в 2009 году понес такие затраты, которые входят в перечень, включаемый в налоговый кредит:

1) перечисление благотворительного взноса неприбыльной организации (городской больнице) в размере 600 грн. В данном случае сумма пожертвования не может быть включена в налоговый кредит, так как она меньше 2 % от годового налогооблагаемого дохода плательщика (74611,22 грн. х 2 % = 1492,22 грн.). Сумма годового налогооблагаемого дохода приведена в разделе 3 декларации к этому примеру;

2) оплата обучения неработающего сына в институте за 2009 год в размере 2000 грн. Плата вносилась помесячно в течение сентября — декабря 2009 года равными платежами в сумме 500 грн. (предельный размер таких затрат из расчета на месяц — 940 грн. — не превышен).

Пример заполнения декларации и приложений 1 и 2 к ней представлен на рис. 1 — 3 (с. 36, 37).

 

 

img 1

Рис. 1.

Фрагмент заполненной декларации

 

img 2

Рис. 2.

Фрагмент заполненного приложения 1

 

img 3

img 4

Рис. 3.

Фрагмент заполненного приложения 2
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше