УЧИТЕСЬ САМИ ИЛИ УЧИТЕ РЕБЕНКА?
Подайте декларацию, чтобы вернуть понесенные расходы
Наступила пора декларирования гражданами полученных ими доходов в 2009 году. И хотя ГНАУ любезно позволяет гражданам, добровольно подающим декларацию в связи с реализацией права на налоговый кредит, делать это и после 1 апреля 2010 года, рекомендуем подать декларацию в пределах этого срока. Затраты на учебу являются, пожалуй, самым распространенным видом затрат, которые можно включать в налоговый кредит, поэтому мы решили еще раз подробно остановиться на этом вопросе.
Наталия ЖУРАВЛЕВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя»
Основные правила
Сначала приведем нормы
Закона о налоге с доходов, устанавливающие правила включения в налоговый кредит граждан расходов на обучение (см. «Кто, как и в какой сумме вправе декларировать расходы на обучение согласно закону»).
| Кто, как и в какой сумме вправе декларировать расходы на обучение согласно закону Извлечение из Закона о налоге с доходов «1.16. Налоговый кредит — сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных настоящим Законом. <…> 5.3. Перечень расходов, разрешенных к включению в состав налогового кредита <…> 5.3.3. сумму средств, уплаченных плательщиком налога в пользу заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства, но не больше суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 настоящего Закона, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года. Такие расходы включаются: а) при обучении плательщика налога или другого члена его семьи первой степени родства — в налоговый кредит одного из таких членов по их выбору; б) при обучении обоих членов семьи — отдельно в налоговый кредит каждого, в соответствии со стоимостью его обучения. Указанный в подпункте «а» этого подпункта выбор считается осуществленным, если плательщик налога подает налоговую декларацию, в которой определяется сумма таких расходов. Для целей этого подпункта членами семьи считаются лица, состоящие в браке, зарегистрированном согласно закону». |
Расходы на чье обучение можно включать в налоговый кредит
. По общему правилу в налоговый кредит плательщик может включить только те расходы, которые понес непосредственно он сам, что должно быть подтверждено документально. Однако по расходам на обучение Закон о налоге с доходов предоставляет право выбора того, кто будет декларировать налоговый кредит по таким расходам: задекларировать можно либо расходы на свое обучение, либо на обучение члена семьи первой степени родства. К последним относят:— родителей плательщика и родителей его мужа или жены;
— мужа или жену плательщика;
— детей плательщика, его мужа или жену, в том числе усыновленных ими детей.
Предоставленное право выбора как раз и вызывает наибольшее количество вопросов.
Если
учащийся сам декларирует затраты на обучение, которые понес он сам, то никаких проблем с налоговым кредитом у него не возникает — он понесенные расходы на свое обучение включает в свой налоговый кредит.Если
родители платят за обучение ребенка, то здесь допускается оформление документов как от имени учащегося, так и от имени его родителей, т. е. договор на обучение и платежные документы могут быть оформлены от имени студента, а налоговый кредит вправе задекларировать его отец или мать (Перечень разъяснений ГНАУ, Обзорное письмо № 14312). Причем обращаем внимание, что только один из родителей может реализовать право налогового кредита по этим расходам. Принимается и ситуация, когда договор заключен с родителем, а оплата внесена от имени его учащегося ребенка. И в этом случае родитель имеет право включить понесенные затраты в состав налогового кредита. Как сказано в Законе о налоге с доходов, выбор считается осуществленным, если плательщик подает декларацию с указанием в ней суммы затрат. ГНАУ рекомендует в случае, когда декларируются расходы не на свое обучение, в декларации делать запись, что другие члены семьи первой степени родства не отражают эти расходы в своих декларациях.Однако есть здесь одно очень серьезное НО! ГНАУ выдвигает такое
условие: плательщик может воспользоваться правом на налоговый кредит по расходам на обучение члена семьи первой степени родства только в том случае, если такой учащийся член семьи не получал в отчетном году доход в виде заработной платы. Если учащийся работал и получал зарплату, то только он вправе декларировать налоговый кредит*. В случае отказа в налоговом кредите на том основании, что учащийся в течение отчетного года имел доход в виде зарплаты, надо обращаться в суд. Мы уверены, что суд будет на вашей стороне. Видимо, расчет как раз и сделан на то, что в суд будут обращаться немногие, поэтому значительная часть бюджетных средств будет таким образом сохранена.* Исключение, по мнению ГНАУ, составляет случай, когда студент устроился на работу уже после окончания учебы (письмо от 13.08.2007 № 9813/5/17-0716, вопрос 11). Подробно это письмо мы анализировали в статье «Налоговый кредит на обучение: ГНАУ обобщила свои разъяснения в одном письме» // «БН», 2007, № 48, с. 12.
Дабы вселить в вас уверенность в выигрыше дела в суде, хотим обратить внимание на постановление Окружного административного суда г. Киева от 27.07.2009 г. № 4/156, согласно которому истцу было отказано во внесении изменений в Инструкцию № 442 , а именно в дополнении п.п. «а» п. 3.3 этой Инструкции фразой следующего содержания: «кроме случаев студентов, которые работали в отчетный период и права выбора не имеют и должны для получения налогового кредита подать декларацию лично»**. Иск был мотивирован тем, что Ответчик (ГНАУ) ввел эту норму письмами, т. е. применяет ее на практике, но на уровне инструкции это требование не установлено, что дезориентирует физических лиц — потенциальных пользователей налоговым кредитом. Суд пришел к выводу об отсутствии законных оснований для внесения изменений в Инструкцию № 442, поскольку в результате совершения таких действий фактически будет расширено содержание статьи Закона о налоге с доходов и дополнено ее содержание. Здесь же суд указал, что судебная практика решения споров относительно применения, как ст. 5 Закона о налоге с доходов, так и п. 3.3 Инструкции № 442, решается в пользу физических лиц. Следовательно, требование ГНАУ о том, что если учащийся получал в отчетном году доход в виде зарплаты, то только он может декларировать расходы на обучение в налоговом кредите, является незаконным.
** На данный момент эта норма звучит так: «Такие расходы включаются в налоговый кредит:
а) при обучении плательщика налога или другого члена его семьи первой степени родства — в налоговый кредит одного из таких членов по их выбору;».
Вид обучения
. Декларированию подлежат затраты на обучение в высших и профессионально-технических учебных заведениях, целью которого является получение определенного образовательно-квалификационного уровня.К высшим учебным заведениям относятся
: университет, академия, институт, консерватория, колледж, техникум (училище). Документами о высшем образовании, т. е. о получении лицом высшего образования и квалификации по определенным образовательно-квалификационным уровням, являются: диплом младшего специалиста, диплом бакалавра, диплом специалиста, диплом магистра.К профессионально-техническим учебным заведениям относятся
: профессионально-техническое училище соответствующего профиля; профессиональное училище социальной реабилитации; высшее профессиональное училище; профессиональный лицей; профессиональный лицей соответствующего профиля; профессионально-художественное училище; художественное профессионально-техническое училище; высшее художественное профессионально-техническое училище; училище-агрофирма; высшее училище-агрофирма; училище-завод; центр профессионально-технического образования; центр профессионального образования; учебно-производственный центр; центр подготовки и переподготовки рабочих кадров; учебно-курсовой комбинат; учебный центр; другие типы учебных заведений, которые предоставляют профессионально-техническое образование или осуществляют профессионально-техническую учебу. Документами о получении профессионально-технического образования являются: диплом квалифицированного работника, диплом младшего специалиста, свидетельство о присвоении или повышении рабочей квалификации.Если целью обучения не является получение определенного образовательно-квалификационного уровня (например, посещение каких-либо курсов, даже если они проводятся вузом), то такие затраты нельзя включать в налоговый кредит.
В налоговый кредит можно включать затраты на обучение только в
отечественных учебных заведениях. Такой вывод следует из определения налогового кредита, согласно которому в него включаются затраты, понесенные плательщиком-резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических и юридических лиц. При этом форма собственности учебного заведения (государственная, коммунальная, частная) значения не имеет. Не имеет также значения для включения затрат в налоговый кредит и форма обучения (очная, заочная, дистанционная и др.).Суммовое ограничение
. По общему правилу размер затрат, включаемых в налоговый кредит, не может превышать полученный в отчетном году налогооблагаемый доход в виде заработной платы. При этом согласно п.п. 1.1 Инструкции № 442 под доходом в виде заработной платы понимается доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) в результате осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя, независимо от того, является такой работодатель резидентом или нерезидентом, а также заработная плата, начисленная лицу за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, которое находится за пределами территории Украины, ее территориальных вод (исключительной экономической зоны), в том числе на якорных стоянках, и принадлежит резиденту на правах собственности или находится в его временном (срочном) пользовании и/или является зарегистрированным в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины.Для декларирования расходов на обучение
п.п. 5.3.3 Закона о налоге с доходов предусмотрено также специальное суммовое ограничение, размер которого в 2009 году составляет 940 грн. из расчета на каждый полный или неполный месяц обучения. Причем при декларировании доходов за отчетный год учитывается количество месяцев обучения, приходящихся на отчетный календарный (а не учебный) год.Пример 1.
Студент 1 курса вуза (учебный год 2009/2010, начало обучения — сентябрь 2009 года) вправе включить в налоговый кредит сумму в пределах 3760 грн. (940 х 4). А, к примеру, студент 5 курса учитывает количество месяцев обучения двух учебных лет (2008/2009 и 2009/2010), приходящихся на 2009 год. Так, если по договору на обучение учебный год составляет 10 месяцев (с 1 сентября до 1 июля), то предельная сумма расходов составит 9400 грн. (940 х 10).Если в договоре не указана продолжительность учебного года, то ГНАУ в своих письмах требует предоставления соответствующей справки из учебного заведения. Для заочной формы обучения автоматически продолжительность обучения устанавливается в количестве 12 месяцев. Такой ответ дала ГНАУ в
письме от 13.08.2007 г. № 9813/5/17-0716, которое, в свою очередь, основывается на разъяснениях Минобразования.Когда платеж за обучение проходит год в год (т. е. в 2009 году заплатили за месяцы учебы в 2009 году), определить сумму налогового кредита и предельный его размер просто. Однако чаще всего плательщики в начале учебного года вносят плату за весь учебный год или, к примеру, в сентябре платят за первый семестр, а в декабре — за второй. В таких случаях нужно знать, что
в налоговый кредит включаются только расходы, приходящиеся на месяцы учебы в отчетном (в данном случае — 2009) году.Пример 2.
Стоимость одного месяца обучения в вузе составляет 400 грн. в месяц. Продолжительность учебного года — 10 месяцев. В сентябре 2009 года студент внес оплату за весь учебный год (сентябрь 2009 — июнь 2010) в размере 4000 грн. По итогам 2009 года он отразит в составе налогового кредита сумму в размере 1600 грн. (400 х 4). Оставшаяся сумма в размере 2400 грн. (400 х 6) на основании того же платежного документа будет задекларирована им по итогам 2010 года.Документальное подтверждение
. В налоговый кредит включаются понесенные плательщиком затраты, подтвержденные документально. Такими документами являются: договор на предоставление образовательных услуг; платежное поручение на безналичное перечисление средств; или квитанция банка или отделения связи; или справка работодателя, который по доверенности налогоплательщика осуществлял перечисление сумм средств из получаемого им дохода на его обучение или обучение других членов его семьи первой степени родства учебным заведениям.Если налогоплательщик декларирует расходы не на свое обучение, а на обучение члена семьи первой степени родства, то ему нужно также документально подтвердить такое родство.
Нюансы декларирования налогового кредита на обучение
| Вопрос | Ответ |
| 1 | 2 |
| 1. Можно ли включать в налоговый кредит оплату: | |
| — курсов довузовской подготовки? | Нет, нельзя, так как дополнительные услуги, предоставляемые вузом, которые направлены на подготовку физлица к поступлению в учебное заведение, а не на получение какого-либо образовательно-квалификационного уровня (вопрос 9 Перечня разъяснений ГНАУ). |
| — магистратуры и интернатуры? | Да, можно. Это обучение входит в систему высшего образования |
| — военной кафедры? | Нет (вопрос 8 Перечня разъяснений ГНАУ) |
| — аспирантуры | Нельзя. Целью учебы в аспирантуре является получение ученой степени, а не высшего образования (вопрос 24. Перечня разъяснений ГНАУ) |
| 2. Может ли включить в налоговый кредит расходы на обучение неработающего студента: | |
| — его родной отец, проживающий после развода отдельно от ребенка? | Да, может, если он не лишен родительских прав и если ребенок не усыновлен другим лицом (вопрос 19 Перечня разъяснений ГНАУ, вопрос 8 п. 10 Обзорного письма № 14312) |
| — неродной отец ребенка (муж матери)? | Да, имеет, если он состоит с матерью ребенка в официальном браке. При этом не имеет значения, усыновлен ребенок его неродным отцом или нет (вопрос 20 Перечня разъяснений ГНАУ) |
| — бабушка студента? | Нет. Бабушки и дедушки (равно как братья, сестры, тети и дяди) не входят в число членов семьи первой степени родства (вопрос 11 п. 10 раздела IV Обзорного письма № 14312) |
| — один из родителей, если возраст ребенка превысил 23 года? | По мнению ГНАУ, если документы оформлены от имени ребенка, то последний раз родитель может отразить налоговый кредит по итогам года, в котором ребенок достиг 23-летнего возраста. Если платежные документы оформлены от имени родителя, то он вправе и далее пользоваться правом налогового кредита (вопрос 7 п. 10 раздела IV Обзорного письма № 14312, вопрос 30 Перечня разъяснений ГНАУ). Мы считаем, что возраст ребенка не влияет на порядок реализации права на налоговый кредит, но, скорее всего, такую позицию придется отстаивать в суде |
| — оба родителя, если часть квитанций на оплату оформлена от отмени матери, а часть — от имени отца? | Нет. Правом налогового кредита может воспользоваться только один родитель. Причем в данной ситуации один из родителей может задекларировать только те расходы, которые понес непосредственно он сам (вопрос 10 Перечня разъяснений ГНАУ) |
| — один из родителей за дочь, состоящую в законном браке? | Да, может, но при условии, выдвигаемом ГНАУ, что ни она, ни ее супруг в отчетном году не получали доход в виде зарплаты. На наш взгляд, и супруг, и родители в равной степени являются членами семьи первой степени родства, и любой из них по выбору семьи вправе декларировать налоговый кредит за обучение дочери (жены) (вопрос 29 Перечня разъяснений ГНАУ) |
| 3. Если в отчетном году оплачено обучение за три года вперед, то в какой сумме можно декларировать налоговый кредит? | Следуя логике, плательщик вправе декларировать такие затраты по итогам тех лет, на которые приходятся оплаченные месяцы обучения. Однако ГНАУ не разрешает декларировать расходы на обучение, уплаченные на несколько лет вперед, ни по итогам того года, в котором произведена оплата, ни по итогам тех лет, учеба за которые оплачена (письмо от 26.04.2007 г. № 8484/7/17-0717, вопрос 5 Перечня разъяснений ГНАУ). Основание для отказа — в налоговый кредит включаются понесенные в отчетном году расходы. Хотя при оплате в отчетном году обучения за весь учебный год ГНАУ разрешает разбивать уплаченную сумму и декларировать ее по итогам двух календарных лет, на которые приходятся месяцы обучения (вопрос 26 Перечня разъяснений ГНАУ, вопрос 6 п. 10 Обзорного письма № 14312). Например, при оплате обучения в 2009 году за учебный год 2009/2010 (за 1-й семестр 2009 года и 2-й семестр этого же учебного года в 2010 календарном году) плательщик может отнести сумму оплаты учебы в налоговый кредит двух лет: 2009 и 2010 годов, разбив такую сумму пропорционально месяцам обучения) |
| 4. Физическое лицо работает по трудовому договору и заочно учится в вузе. Вправе ли оно декларировать налоговый кредит, если оно зарегистрировано предпринимателем? | Да, вправе, но только в пределах налогооблагаемого дохода, полученного им в отчетном году в виде зарплаты. Факт регистрации физического лица предпринимателем не лишает его права на налоговый кредит. Если бы физическое лицо получало только доходы от предпринимательской деятельности, то права на налоговый кредит у него не было бы |
| 5. Гражданин России, получивший вид на постоянное место жительства в Украине, понес расходы на оплату обучения дочери в украинском вузе. Может ли он подать декларацию и отразить в ней налоговый кредит? | Право на налоговый кредит имеют только резиденты Украины. Если гражданин России оформил Справку/Уведомление об определении резидентского статуса по форме согласно приказу № 581 (т. е. он имеет налоговый статус резидента Украины), то тогда он вправе декларировать налоговый кредит в пределах полученной в отчетном году зарплаты на территории Украины. Без Справки/Уведомления он такого права лишается. Такое требование выдвигает ГНАУ в своем Обзорном письме от 23.12.2009 г. № 28593/7/17-0717
|
| 6. Могут ли граждане Украины, работающие в дипломатических представительствах других государств, задекларировать налоговый кредит по расходам на обучение? | ГНАУ считает, что не могут, так как дипломатические представительства других государств являются нерезидентами Украины, а значит, они не подпадают под определение налогового агента и вправе не удерживать и не перечислять в бюджет налог с доходов работников таких представительств. В связи с этим ГНАУ признает такой доход иностранным и отказывает плательщикам в праве на налоговый кредит (вопрос 16 Перечня разъяснений ГНАУ). Мы не совсем согласны с этим. Во-первых, налог с доходов по договоренности между сторонами может удерживаться и перечисляться в бюджет. В таком случае и ГНАУ с этим согласна (письмо от 16.12.2005 г. № 25125/7/17-3117), физлицо имеет право декларировать налоговый кредит.Во-вторых, если в течение года налог не удерживался и не перечислялся в бюджет, физлицо обязано по итогам года задекларировать такие доходы и уплатить с них налог самостоятельно, т. е. налог в бюджет поступит. Полученный в представительстве доход соответствует определению зарплаты, приведенному в Инструкции № 442, так как он получен в ходе трудовой деятельности на территории Украины от нерезидента (то, что доход может быть получен как от резидента, так и от нерезидента, прямо сказано в определении). В этой связи мы считаем декларирование налогового кредита такими лицами правомерным
|
| 7. Вправе ли сотрудник органов внутренних дел, учащийся в высшей школе милиции, задекларировать по итогам года расходы на обучение? | Нет, не вправе. На сумму расходов можно уменьшать только доход в виде заработной платы. Денежное обеспечение не является доходом в виде заработной платы. Учитывая механизм полной и равноценной компенсации потерь в виде удержанного налога с доходов, установленный п. 22.7 Закона о налоге с доходов для военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, отсутствие права на налоговый кредит является логичным.Такой же ответ дает и ГНАУ (вопрос 15 Перечня разъяснений ГНАУ) |
| 8. Плату за обучение в вузе ребенка сотрудника перечисляет предприятие. 50 % уплаченных средств удерживается с зарплаты сотрудника — отца учащегося. Вправе ли отец задекларировать расходы на обучение в сумме, удерживаемой из его зарплаты? | Здесь все зависит от документального оформления. Если по договору обязательство об оплате обучения берет на себя предприятие, а работник лишь возмещает предприятию часть понесенных расходов, то права на налоговый кредит у отца, скорее всего, не будет. ГНАУ в письме от 26.11.2008 г. № 24395/7/17-0717, рассматривая такую ситуацию, отказывает отцу в налоговом кредите, опираясь на то, что такие расходы должны быть уплачены налогоплательщиком в пользу учебного заведения, а в данном случае оплата идет от предприятия. Если договором будет предусмотрено, что обучение частично оплачивает предприятие, а частично — отец ребенка, то здесь право на налоговый кредит будет сохранено. При этом удержания из зарплаты работника с просьбой перечислять денежные средства вузу в счет оплаты обучения его ребенка осуществляются на основании заявления такого работника. По логике и в том и в другом случае отец ребенка несет затраты в размере 50 % стоимости обучения, и поэтому он должен иметь право на налоговый кредит. Однако в первом случае доказать это налоговым органам будет очень сложно |
