НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС:
чего ожидать предпринимателям
Многие из вас наверняка уже слышали о том, что Верховная Рада приняла в первом чтении проект Налогового кодекса. Этот документ среди всего прочего напрямую затрагивает порядок налогообложения, условия работы, учет у частных предпринимателей на всех системах. И хотя следующий этап рассмотрения проекта перенесен на осень, уже сейчас, не дожидаясь его окончательного принятия, мы сделаем первый анализ этого документа в разрезе работы частных предпринимателей, чтобы составить первое представление о планируемых нововведениях.
Елена САВЧЕНКО, главный редактор газеты «Собственное Дело»
Упрощенная система (единый налог)
Условия работы.
Количество работников, с которыми у предпринимателя заключены трудовые договоры, не должно превышать 10 человек. При этом теперь четко оговорено, что не учитываются наемные работники, которые находятся в отпуске по беременности и родам и в отпуске для ухода за ребенком до трех лет (до 6 лет в предусмотренных законодательством случаях).Важный момент: количество работников не должно превышать 10 человек не только на момент подачи заявления о переходе на единый налог и в будущем, но и
на протяжении 4 кварталов, предшествующих переходу.Выручка не должна превышать
500 тыс. грн. Однако теперь для отсчета будет браться не календарный год, как это было ранее, а четыре следующих друг за другом квартала.Запрещенные виды деятельности
. К сожалению, большая часть видов деятельности, которые планировали запретить путем принятия закона об упрощенной системе, все-таки включили в список запрещенных Налоговым кодексом. Запрет для единоналожников распространили и на сдачу недвижимости в аренду, и на оптовую торговлю (обратите внимание, что оптовой считается любая торговля, если ваши покупатели — субъекты хозяйствования — юрлица или предприниматели), торговлю через Интернет, торговлю ювелирными изделиями, абсолютно всеми подакцизными товарами, кроме розничной торговли пивом (подакцизными также считаются некоторые транспортные средства и кузова к ним, табачные изделия, спирт, алкоголь, некоторые нефтепродукты, в том числе уайт-спирит).Приведем полный перечень видов деятельности, которые нельзя будет осуществлять на едином налоге.
Юрлицам и предпринимателям нельзя на едином налоге осуществлять:
— деятельность в сфере развлечений;
— обмен иностранной валюты;
— производство подакцизных товаров;
— деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров;
— оптовую и розничную продажу горюче-смазочных материалов, кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов (в емкостях до 10 литров);
— добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования; оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов;
— деятельность в сфере финансового посредничества;
— деятельность, связанную с организацией торговли, предоставлением услуг по созданию надлежащих условий для осуществления торговли другими физическими или юридическими лицами и арендой торговых мест на рынках и/или в торговых объектах;
— совместную деятельность без образования юридического лица;
— добычу и реализацию полезных ископаемых;
— деятельность по предоставлению в аренду земельных участков, жилых и нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей;
— деятельность по предоставлению услуг сотовой связи;
— оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;
— оптовую и розничную торговлю через сеть Интернет;
— деятельность по предоставлению услуг интернет-провайдеров;
— деятельность в сфере информатизации;
— предоставление услуг по доступу к сети Интернет;
— внешнеэкономическую деятельность;
— деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
— деятельность по предоставлению услуг в сфере телерадиовещания в соответствии с
Законом Украины «О телевидении и радиовещании» от 21.12.93 г. № 3759-XII ;— деятельность по проведению расследований и обеспечению безопасности.
Помимо вышеуказанного перечня,
физическим лицам — предпринимателям нельзя заниматься на едином налоге:— розничной продажей подакцизных товаров (кроме деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива);
— торговлей изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования;
— деятельностью в сфере права;
— деятельностью в сфере бухгалтерского учета и аудита;
— деятельностью в сфере инжиниринга, геологии и геодезии;
— деятельностью по консультированию по вопросам коммерческой деятельности и управления;
— деятельностью по управлению предприятиями, вспомогательной деятельностью в сфере государственного управления;
— рекламной деятельностью;
— техническими испытаниями и исследованиями;
— подбором персонала;
— посредническими услугами по покупке, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества.
Что еще нельзя.
Кроме того, как и ранее, нельзя будет перейти на единый налог всем предпринимателям и юрлицам, которые на день подачи заявления о регистрации плательщиком налога имеют налоговый долг (недоимку), за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), который возник в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).Не смогут работать на едином налоге иностранцы и лица без гражданства.
Категорически запрещены для единоналожников бартер, векселя и взаимозачет.
В Налоговом кодексе прописано условие о том, что единоналожники за отгруженную продукцию должны рассчитываться исключительно в наличной или безналичной форме.Кроме того, теперь единоналожникам уже нельзя будет обойтись без РРО. Иначе говоря, все единоналожники должны будут применять РРО, поскольку
статья 9 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» в редакции от 01.06.2000 г. № 1776-III, в которой содержалось освобождение от РРО, вообще будет исключена из этого Закона.Ставки единого налога.
Ставки единого налога для предпринимателей остались на прежнем уровне — от 20 до 200 грн. в месяц.На период с 1 января 2011 года до 31 декабря 2015 года для предпринимателей, которые проводят хозяйственную деятельность исключительно по предоставлению бытовых услуг и объем дохода у которых на протяжении 4-х последовательных кварталов не превышает 300 тыс. грн., устанавливается нулевая ставка налога. Перечень бытовых услуг определяется Кабмином.
Единый налог, как и ранее, нужно будет уплатить авансом, а отчитываться по результатам деятельности — ежеквартально. Учет деятельности единоналожники будут вести в Книге учета доходов и расходов, который должна будет определить ГНАУ.
Какие налоги можно будет не уплачивать.
Единоналожники не будут считаться плательщиками:— налога на прибыль (предприниматели его никогда и не уплачивали);
— налога с доходов физлиц в части доходов, которые получены в результате хозяйственной деятельности физлица и обложены единым налогом;
— НДС с операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых размещено на таможенной территории Украины (непонятно пока, можно ли будет регистрироваться плательщиком НДС добровольно);
— сбора за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности;
— земельного налога, кроме земельных участков, которые не используются для ведения предпринимательской деятельности (на период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2015 года);
— сбора за специальное использование воды (на период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2015 года).
Все остальные налоги и сборы единоналожники должны уплачивать на общих основаниях.
С зарплаты наемных работников нужно будет производить все начисления и удержания «по полной программе», т. е. ни освобождений от начислений в «соцстрах» и «безработицу», ни пенсионного зачета уже не будет.
Что касается пенсионного взноса «за себя», то никаких освобождений от его уплаты для единоналожников не предусмотрено. Поэтому, скорее всего, предприниматели на едином налоге вынуждены будут уплатить взнос в Пенсионный фонд в размере минимального страхового взноса.
Переход на единый налог
Решение о переходе на единый налог можно, как и ранее, принять только один раз в течение календарного года. Изменение видов деятельности, смена ставки или добровольный отказ от единого налога возможны по заявлению с начала нового календарного квартала.
Для того чтобы пресечь махинации с выручкой, законодатели включили в
Налоговый кодекс «хитрую» норму, согласно которой если заявление о переходе на единый налог подает вновь созданный предприниматель, который уже был ранее зарегистрирован как единоналожник, но самостоятельно снялся с регистрации как предприниматель, то выручка для перехода на единый налог у такого предпринимателя будет учитываться, в том числе и полученная в результате прежней «единоналожной» деятельности (но не более чем за годовой период до даты предоставления нового заявления о переходе).Возможные причины аннулирования «единоналожного» свидетельства
Свидетельство единоналожника может быть аннулировано в случае:— подачи заявления о добровольном отказе от единого налога;
— прекращения предпринимательской деятельности;
— возникновения задолженности по уплате единого налога на протяжении 2 кварталов подряд;
— осуществления запрещенного для единоналожника вида деятельности;
— превышения выручки или численности наемных работников;
— применения способа расчета, отличного от денежного;
— неоформления в установленном порядке трудовых отношений при фактическом использовании наемного труда;
— несоблюдения требований начисления и выплаты заработной платы.
Как видим, два последних пункта — принципиально новое изобретение законодателей, цель которого понятна — борьба с практикой использования наемного труда без заключения трудового договора.
Ответственность единоналожника
Если в
Указе Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 ответственности единоналожника не было уделено должного внимания, то в Налоговом кодексе этот вопрос рассмотрен гораздо более подробно.Так, если единоналожник применит способ расчетов, отличный от денежного, то помимо отказа от упрощенной системы ему придется доход от осуществления таких операций обложить налогом с доходов по ставке 15 % (юрлица обложат двойной ставкой единого налога). То же самое, если единоналожник осуществит запрещенный вид деятельности. Доход, полученный от осуществления такой деятельности, у предпринимателя облагается налогом по ставке 15 %. При этом такой плательщик налога обязан внести соответствующие изменения в свидетельство или перейти на общую систему начиная со следующего налогового (отчетного) периода.
Если выручка единоналожника превысит 500 тыс. грн., то сумма превышения также будет облагаться налогом по ставке 15 % уже в квартале превышения.
При этом, если единоналожник нарушит условия работы на едином налоге по численности, объему выручки или осуществлению запрещенных видов деятельности, он обязан будет перейти на общую систему налогообложения начиная со следующего квартала
и потеряет право быть единоналожником в течение следующего календарного года.Особым пунктом в
Налоговом кодексе отмечено, что за неоформление трудовых отношений в случае фактического использования наемного труда плательщики налога несут административную и уголовную ответственность согласно законам.Неначисление или неуплата единоналожником в установленные сроки сумм единого налога влекут за собой штраф в двойном размере ставки единого налога.
Если единоналожник будет осуществлять деятельность не на той территории, которая указана в свидетельстве, то ему грозит штраф
в пятикратном размере максимальной суммы ставки единого налога.В случае отказа предпринимателя или наемного работника предъявить проверяющему свидетельство единоналожника (справку), ему будет грозить штраф в размере 170 грн.
Общая система налогообложения
Теперь перейдем к обзору изменений в общей системе налогообложения.
Сразу заметим, что никаких особо устрашающих изменений в работе на общей системе не намечается. Разве что
есть планы ввести для предпринимателей упрощенный бухгалтерский учет, который должен быть разработан Минфином. Но, во-первых, нам представляется, что на это у Минфина может уйти не один год, при этом в Налоговом кодексе есть норма о том, что до введения бухучета учет будет вестись по-старому. Во-вторых, введение бухучета, если все будет хорошо продумано, возможно, наоборот, позволит облегчить учет у предпринимателей, ведь не секрет, что та форма учета, которая существует на сегодняшний день, больше похожа на хаос, чем на какой-то порядок.Система налогообложения на общей системе останется прежней. Весь год (ежеквартально) нужно платить авансовые платежи, а по году уже отчитаться. При этом похоже на то, что квартальные декларации подавать будет уже не нужно. Единственное исключение составляют те предприниматели, которые являются вновь зарегистрированными или перешли с упрощенной системы на общую. Они по результатам работы I квартала на общей системе также должны будут подать декларацию, на основании которой им будут рассчитаны авансовые платежи.
Перечень расходов, на которые можно уменьшать доход, как и ранее, будет определяться нормами раздела о налоге на прибыль. Единственное, что теперь в перечень расходов предприниматель не сможет включить стоимость приобретенного движимого и недвижимого имущества, которое подлежит государственной регистрации, расходы на его использование и обслуживание. На сегодняшний день государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество и землю, а права на движимое имущество госрегистрации не подлежат. Однако на практике расходы на недвижимость и землю и так редко кто осмеливался амортизировать.
За неподачу предпринимателем декларации или включение в нее недостоверных данных о суммах полученных доходов, понесенных расходов и если такие действия привели к занижению налогооблагаемого дохода ввели ответственность. За такое нарушение предпринимателю может грозить штраф в двойном размере от разницы между заниженной суммой налогового обязательства и суммой, определенной налоговым органом.
Теперь четко оговорено, что во время начисления (выплаты) предпринимателю дохода налоговый агент имеет право не удерживать налог с доходов у источников выплаты, если ему предприниматель предоставит копию свидетельства о государственной регистрации. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы/предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, отношения по которому фактически являются трудовыми отношениями, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю.
Фиксированный налог (патент)
Фиксированный налог также подвергся немалым изменениям.
На фикспатенте смогут работать лица, которые занимаются продажей товаров (предоставлением сопутствующих такой продаже услуг) на рынке, являются резидентами, при условии, что количество работников у них не превышает 2 человек (раньше допускалось 5 человек) и доход которых за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу приобретения патента, не превышает 130 минимальных заработных плат, установленных на 1 января отчетного налогового года (в пересчете получится примерно та же сумма, что и была).
Нельзя будет работать на фикспатенте
при осуществлении торговли ликеро-водочными и табачными изделиями, изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования, а также розничной (мелкооптовой) торговли подакцизными товарами (подакцизными считаются некоторые транспортные средства и кузова к ним, табачные изделия, спирт, алкоголь, пиво, некоторые нефтепродукты, в том числе уайт-спирит). При этом для фикспатентщиков (в отличие от единоналожников) никаких послаблений по поводу торговли пивом не сделано. Так что, скорее всего, им пивом торговать будет нельзя.Размеры фиксированного налога остались на прежнем уровне — от 20 до 100 грн. с увеличением на 50 % за каждое наемное лицо. Однако теперь уже четко зафиксировано, что фикспатентщики должны будут уплатить взносы в Пенсионный фонд в размере не меньше, чем минимальный страховой взнос (а это 33,2 % от минимальной зарплаты).
Плательщики фиксированного налога теперь будут обязаны вести Книгу учета доходов и расходов
и иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара.Патент может быть изъят по решению руководителя органа государственной налоговой службы до окончания срока его действия в случае, если:
— по доверенности или от имени плательщика фиксированного налога осуществляется торговля лицом, сведения о котором не внесены в патент. В этом случае гражданин-предприниматель лишается права применять фикспатент в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем совершения нарушения, и уплачивает штраф в размере полной суммы фиксированного налога в расчете на месяц за каждое лицо, сведения о котором не внесены в патент;
— плательщик фиксированного налога, лица, которые находятся с ним в трудовых отношениях, а также члены его семьи, которые принимают участие в предпринимательской деятельности, осуществляют торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями, изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования, а также розничную (мелкооптовую) торговлю подакцизными товарами. В этом случае физическое лицо — предприниматель привлекается к ответственности согласно законодательству Украины.
И самое важное:
предприниматели на фикспатенте должны будут применять РРО . Исключение сделано только для лиц, которые осуществляют реализацию сельскохозяйственной продукции отечественного производства.Итак, мы вкратце рассмотрели основные изменения, которые можно ожидать предпринимателям с введением
Налогового кодекса. Еще раз заметим, что прошлись мы по тексту, который еще претерпит изменения. Сделали мы это с единственной целью — составить общее представление о грядущих нововведениях.А вообще
Налоговый кодекс вносит изменения практически во все налоговые законы, после принятия он будет «обрастать» новыми подзаконными документами. Все это, а также новые схемы работы, которые будут возможны в новых условиях, мы обязательно будем освещать на страницах нашей газеты.
