Особенности заключения договора подряда
между предпринимателем и обычным физическим лицом
Частный предприниматель — плательщик единого налога, не имеющий наемных работников, планирует заключить договор подряда на выполнение работ с физическим лицом, не являющимся субъектом предпринимательской деятельности. Что нужно учитывать, заключая такой договор?
(г. Луганск)
Договор подряда между физическим лицом — предпринимателем (ФЛП) и физическим лицом, не являющимся субъектом предпринимательской деятельности, является гражданско-правовым договором (ГП-договор), а не трудовым. Это значит, что отношения по нему регулируются нормами
Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ), а не Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ).Согласно
ст. 837 ГКУ под договором подряда понимают договор, в соответствии с которым одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переделку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.Субъект предпринимательской деятельности, заключающий с физическим лицом договор подряда, а не трудовой договор, должен учитывать определенные нюансы:
1) этот договор
не нужно регистрировать в центре занятости , потому что согласно ст. 241 КЗоТ регистрации в центре занятости подлежит только трудовой договор между ФЛП и наемным работником;2) заключение такого договора не является основанием для внесения соответствующей записи в трудовую книжку исполнителя договора, потому что отношения с лицом, выполняющим работу по такому договору, не являются трудовыми, а само лицо не является наемным работником для ФЛП;
3) лицо, работающее по договору подряда, не должно учитывать:
—
для целей соблюдения ограничений, установленных для работы на едином налоге, по количеству наемных работников (10 человек). Это объясняется тем, что согласно ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 ограничение касается только лиц, находящихся с единоналожником в трудовых отношениях (налоговики считают их по количеству выданных справок о трудовых отношениях с ФЛП)*;— при определении среднеучетной численности штатных работников
для целей трудоустройства инвалидов**, поскольку в соответствии с п.п. 2.6.2 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286, лица, выполняющие работы по ГП-договорам, в учетное количество штатных работников не включаются;4) не нужно осуществлять
доплату 50 % единого налога за лицо, выполняющее работу по ГП-договору, и получать на него справку о трудовых отношениях из ГНИ, поскольку такое лицо, как указывалось выше, не находится в трудовых отношениях с ФЛП. Это подтверждает и ГНАУ в письме от 23.06.06 г. № 3498/А/17-0715.* Обратим внимание на такой момент: в отличие от единоналожников-ФЛП, единоналожники — юридические лица при расчете ограничения по количеству наемных работников (50 человек), которое дает право находиться на упрощенной системе, должны учитывать и лиц, работающих по договору подряда.
** Напомним, что согласно ст. 19 Закона Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» от 21.03.91 г. № 875-XII в случае, если у работодателя, в том числе и ФЛП, показатель среднеучетного количества штатных работников за год составляет 8 и больше человек, то такие работодатели обязаны трудоустроить инвалидов. См. также статью «Отчет в Фонд инвалидов: важные особенности» // «БН», 2010, № 6, с. 37.
Налогообложение вознаграждения по договору подряда на выполнение работы осуществляется в порядке, приведенном в таблице.
Налогообложение вознаграждения по договору подряда,
выплачиваемое ФЛП обычному физическому лицу
| Договор подряда заключен | НДФЛ(1) | Взносы в ПФ | Взносы в ФБ | Взносы в ФВПТ и ФНС | ||
| начисления | удержания | начисления | удержания | |||
| Со сторонним физическим лицом | 15 %(2) | 33,2 % (3), (4) | 2 %(3), (4) | 2,2 %(4), (5) | — | — |
| (1) Сокращения: ПФ — Пенсионный фонд, ФБ — Фонд безработицы, ФВПТ — Фонд временной потери трудоспособности, ФНС — Фонд несчастного случая, НДФЛ — налог с доходов физических лиц.(2) Удерживается налог без уменьшения вознаграждения на сумму удержанного взноса в ПФ, так как такое вознаграждение не является заработной платой (хотя в ф. № 1ДФ его отражают с признаком дохода «01»). (3) Взносы в ПФ взимаются только из вознаграждения по договору подряда. Из стоимости же предоставленных услуг по договору о предоставлении услуг взносы в ПФ уплачивать не обязательно (как в части начислений, так и в части удержаний). (4) Страховые взносы взимают с дохода в пределах максимальной величины, размер которой определен на уровне 15 прожиточных минимумов, установленных для трудоспособных лиц. (5) Если договор подряда заключен с наемным работником, то размер взноса в ФБ уплачивают по ставке 1,6 %. | ||||||
Как видим, применение договора подряда несколько упрощает налогообложение и оформление отношений между ФЛП и физическим лицом — не предпринимателем. Но злоупотреблять таким договором для оформления отношений с физическим лицом не следует, потому что в случае, когда работа, выполняемая лицом по договору подряда, будет иметь признаки трудовых отношений, такой договор может быть приравнен к трудовому, а ФЛП и физическое лицо — не предприниматель могут быть привлечены к ответственности. Подробнее об этом — в
статье «Гражданско-правовые договоры: нюансы заключения с физическими лицами и налогообложения выплат» // «БН», 2009, № 24, с. 16.
Сергей ДЕЦЮРА
