За какие базовые налоговые (отчетные) периоды начисляется штраф при неправомерном занижении налогового обязательства уточняющим расчетом

Плательщиком НДС в феврале 2010 года подан в орган налоговой службы уточняющий расчет к налоговой декларации по НДС за август 2008 года, согласно которому налоговое обязательство плательщика было соответственно уменьшено, однако выездной документальной проверкой в марте 2010 года было выявлено, что соответствующее уменьшение является неправомерным, т. е. выявлена недоплата.

За какие базовые налоговые (отчетные) периоды должен быть начислен штраф в соответствии с п.п. 17.1.3 Закона № 2181?

В соответствии с п.п. 17.1.3 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181), когда контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства плательщика налогов по основаниям, изложенным в п.п. «б» п.п. 4.2.2 Закона № 2181, такой плательщик налогов обязан уплатить штраф в размере десяти процентов от суммы недоплаты (занижения суммы налогового обязательства) за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким плательщиком налогов налогового уведомления от контролирующего органа, но не более пятидесяти процентов такой суммы и не менее десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты, независимо от количества минувших налоговых периодов. При этом согласно п.п. «б» п.п. 4.2.2 Закона № 2181 налоговый орган обязан самостоятельно определить сумму налоговых обязательств плательщика налогов, если данные документальных проверок деятельности плательщика налогов свидетельствуют как о занижении, так и о завышении налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях.

В соответствии с п. 1.11 Закона № 2181 налоговая декларация, расчет — это документ, подаваемый плательщиком налогов в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа), т. е. уточняющий расчет соответствует статусу налоговой декларации.

Согласно п. 2.8 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.01 г. № 110, недоплата — это занижение суммы налогового обязательства за соответствующие базовые налоговые (отчетные) периоды. При этом п.п. 6.1.3 Инструкции предусмотрено, что если по результатам проверки выявлены в отдельных налоговых периодах суммы недоплат, то за каждый из таких налоговых периодов начисляются штрафные (финансовые) санкции в порядке и размерах, определенных этим подпунктом.

В соответствии с п. 4.3 раздела 4 «Учет начисленных сумм платежей» Инструкции о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденной приказом ГНАУ от 18.07.05 г. № 276, при подаче уточняющего расчета, который увеличивает или уменьшает налоговые обязательства прошлых налоговых периодов плательщика, начисление в лицевом счете плательщика производится датой его подачи.

Таким образом, в указанной в вопросе ситуации занижение начисленного налогового обязательства (недоплата) возникло в момент подачи уточняющего расчета, т. е. в феврале 2010 года. Соответственно периодом, на который приходится недоплата и с которого начинается отсчет для исчисления штрафных санкций, является февраль 2010 года. Периодом окончания отсчета является март текущего года (если уведомление также вручено в марте). Следовательно, размер штрафа составит 20 % суммы недоплаты (но не менее 170 грн.).

Юрий ЛАПШИН,
 директор Департамента администрирования налога
 на добавленную стоимость ГНАУ