ОСТАТОК ОТРИЦАТЕЛЬНОГО ЗНАЧЕНИЯ НДС:
ГНАУ продолжает «гнуть свою линию»
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 30.08.10 г. № 17763/7/16-1517-20
«Об отражении остатка отрицательного значения в декларации по НДС»
В комментируемом
письме ГНАУ ответила на вопрос ГНА в Харьковской области о временном (действует с июня по декабрь 2010 года) порядке переноса отрицательного значения НДС.На этот раз ГНАУ не стала аргументировать свою позицию, а сослалась на два своих прежних
письма по этому вопросу, в которых были сделаны следующие выводы:— в
письме от 18.06.10 г. № 12096/7/16-1117 был изложен общий порядок определения и отражения в декларации отрицательного значения НДС (с учетом положений Закона № 2275-VI* ). Суть этого порядка состоит в том, что начиная с отчетности за июнь 2010 года значение стр. 26 включается в стр. 23.2 декларации следующего отчетного периода только в части сумм налога, уплаченных поставщикам в предыдущих налоговых периодах, и в обязательном порядке учитывается при определении суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета (стр. 25.1 или стр. 25.2);— в
письме от 08.07.10 г. № 13547/7/16-1517** повторялись те же выводы, и на примере был продемонстрирован такой порядок отрицательного значения.* Закон Украины от 20.05.10 г. № 2275-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» (см. «БН», 2010, № 25, с. 19 и статью «Новые правила налогообложения: анализируем вместе» // «БН», 2010, № 26, с. 9).
** См. ком. «НДС-отчетность за июнь 2010 года: ГНАУ вносит ясность» // «БН», 2010, № 29, с. 8.
В комментируемом
письме ГНАУ не упомянула о судьбе неоплаченной части показателя стр. 26, хотя в упомянутых выше письмах она описана по-разному:— в
письме от 18.06.10 г. № 12096/7/16-1117 указывалось, что остаток значения стр. 26 в части сумм налога, по которым не проведены расчеты с поставщиками, сохраняется в указанной строке до момента формирования налоговой отчетности за отчетный период, в котором проведены расчеты с поставщиками;— а в письме
от 08.07.10 г. № 13547/7/16-1517 указано, что значение стр. 26 в части сумм налога, по которым не проведены расчеты с поставщиками, отражается в указанной строке до момента формирования налоговой отчетности за отчетный период, следующий за периодом, в котором будут проведены расчеты с поставщиками.Напомним, что в ныне действующей редакции
п.п. «б» п.п. 7.7.2 Закона об НДС*** речь идет о включении в налоговый кредит части отрицательного значения, оплаченного поставщикам, без указания периода, в котором такая оплата состоялась. Исходя из этого в Теме недели «Отчетность по НДС-2010» // «БН», 2010, № 36, с. 36 мы упоминали об альтернативном подходе к переносу отрицательного значения, суть которого состоит в том, что часть отрицательного значения, уплаченная в текущем периоде, может быть перенесена из стр. 26 декларации предыдущего периода в стр. 23.2 декларации текущего периода.*** Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
Однако ГНАУ в комментируемом
письме по-прежнему продолжает настаивать на более фискальном подходе, который, на наш взгляд, в Законе об НДС не предусмотрен.
