МИНФИН ВНЕС ИЗМЕНЕНИЯ В П(С)БУ
касательно малых предприятий и не только
Приказ Министерства финансов Украины от 24.09.10 г. № 1085
«Об утверждении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету и признании утратившими силу приказов Министерства»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
Комментируемым
приказом Минфин внес изменения в ряд П(С)БУ и подкорректировал некоторые устаревшие нормы, включая отмену ряда анахроничных нормативов. Рассмотрим наиболее существенные новации.1. Финансовые расходы, связанные с созданием квалификационного актива,
после 01.01.11 г. будут отражаться в учете на безальтернативной основе. Так, в общем случае, финансовые расходы на создание квалифицируемого актива должны быть капитализированы (при соблюдении определенных условий). Этим нормы П(С)БУ 31 приведены в соответствие с МСФО 23 «Затраты по займам», который с 2009 года также не предусматривает альтернатив в этом вопросе. Отражать такие расходы в составе расходов периода должны будут только (для них также альтернатива не предусмотрена):— субъекты малого предпринимательства — юридические лица;
— представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности;
— юридические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений).
Напомним, что ранее в зависимости от избранной учетной политики предприятия имели возможность выбирать между вариантом капитализации финансовых расходов, связанных с созданием квалифицируемого актива, и вариантом их
признания в качестве расходов того отчетного периода, в котором они возникли. Сейчас «общая группа лиц» императивно будет капитализировать такие финрасходы, а «исключительная группа» — отражать их в составе расходов периода. В связи с этим предприятия должны будут изменить с 01.01.11 г. свою учетную политику и исключить из нее пункт, посвященный порядку учета финансовых расходов, поскольку П(С)БУ 31 вводит обязательную норму.Эти изменения, по всей видимости, должны применяться перспективно, т. е. сравнительные данные за предыдущие годы пересчету не подлежат*.
* В частности, Минфин предписывал так поступать в отношении финансовых расходов, подлежащих капитализации при вступлении в действие П(С)БУ 31 (письмо от 13.02.07 г. № 31-34000-30-25/2773).
2. Применительно к заполнению Финансового отчета субъекта малого предпринимательства
согласно П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» внесены такие коррективы:1) уточнено, что нормы
П(С)БУ 25 фактически распространяются на юридических лиц — субъектов малого предпринимательства, подпадающих под действие Закона Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063-III. Ранее об этом говорилось в письме МФУ от 16.05.08 г. № 31-34000-10-10/17931;2) приведена процедура корректировки показателей отсроченных налоговых активов (ОНА) и отсроченных налоговых обязательств (ОНО) при переходе с общей отчетности на сокращенную (финансовый отчет субъекта малого предпринимательства). Напомним, что
в сокращенной отчетности ОНА-ОНО не рассчитываются и отражается лишь текущий налог на прибыль. Состоит переходный порядок в следующем:— показатель статьи
«Отсроченные налоговые активы» (строка 060) Баланса (ф. № 1) на начало отчетного года включается в статью «Прочие необоротные активы» (строка 070) Баланса по ф. № 1-м, а показатель строки 460 «Отсроченные налоговые обязательства» Баланса по ф. № 1 переносится в строку 480 «Долгосрочные обязательства» Баланса по форме № 1-м;— в первом месяце того года, в котором состоялся переход на применение
П(С)БУ 25 сальдо счетов 17 «ОНА» и 54 «ОНО» сворачивается, а остаток переносится на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)». К примеру, если на сч. 17 сальдо составляло 12 тыс. грн., а на сч. 54 — 4 тыс. грн., то на сумму 4 тыс. грн. делается корреспонденция Дт 54 — Кт 17, а остаток (8 тыс. грн.) со сч. 17 списывается проводкой Дт 44 — Кт 17;— в графе 4 Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-м) по
строке 170 «Налог на прибыль» показатель рассчитывается суммированием статей «Налог на прибыль от обычной деятельности» (строка 180), «Налоги на чрезвычайную прибыль» (строка 210) и «Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности» (строка 185) Отчета о финансовых результатах (форма № 2) по графе 3 за истекший год (т. е. с учетом ОНА-ОНО за прошлый год);3) в Балансе по форме № 1-м введена новая вписываемая
справочная строка 665 «Из строки 580 графа 4 Просроченные обязательства по оплате труда (665) _______», которая не включается в итог баланса. В ней уже в финотчетности за 2010 год нужно будет показывать сумму задолженности на конец отчетного периода по выплатам работникам, не погашенную (не выплаченную) в установленный коллективным договором срок.3. Операции с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия в Отчете о финансовых результатах
теперь четко предписано отражать в составе прочих операционных доходов (расходов) — строки 060 и 090 формы № 2 соответственно. Такой подход ранее уже предлагался Минфином в письме от 25.07.08 г. № 31-34000-10-10/29072.Комментируемый приказ вступил в силу 30.10.10 г., за исключением положений, касающихся учета финансовых расходов, которые будут действовать с 01.01.11 г.
Министерство финансов Украины
Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету и признании утратившими силу приказов Министерства
Приказ от 24 сентября 2010 года № 1085
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 19 октября 2010 года под № 938/18233
В соответствии со статьей 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» приказываю:
1.
Утвердить прилагаемые одобренные Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины Изменения к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету (далее — Изменения).2.
Признать утратившими силу приказы Министерства финансов Украины:2.1.
Приказ Министерства финансов Украины от 14.11.97 г. № 244 «О бухгалтерском учете списания и реструктуризации налоговой задолженности» <…>;2.2.
Приказ Министерства финансов Украины от 16.12.97 г. № 272 «О бухгалтерском учете взаимозачета и реструктуризации задолженности» <…>.<…>
5.
Настоящий приказ вступает в силу через десять дней после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины, кроме пункта 3 Изменений, утвержденных настоящим приказом, вступающего в силу с 01.01.11 г.<…>
Министр Ф. ЯРОШЕНКО
Изменения к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету
Утверждены приказом от 24 сентября 2010 года № 1085
1.
В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87 <…>:*<…>
2.
В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. № 39 <…>: *<…>
3.
В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 28.04.06 г. № 415 <…>:*<…>
4.
В Порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 16.12.93 г. № 109 <…>:** Изменения не публикуются, поскольку извлечения из указанных П(С)БУ и Порядка приводим ниже в кодифицированном виде с учетом внесенных изменений. По тексту новые положения выделены
полужирным курсивом. — Примеч. ред.<…>
5.
В подпункте 1.6 пункта 1 приказа Министерства финансов Украины от 14.12.99 г. № 298 «О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи» <…> слова и цифры «Положения по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14 февраля 1996 года № 29, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 20 февраля 1996 года под № 82/1107, с изменениями и дополнениями» заменить словами и цифрами «Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 № 193, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 17.08.2000 под № 515/4736 (с изменениями)».
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. ПАРХОМЕНКО
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах»
Утверждено приказом от 31 марта 1999 года № 87 (
с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказом от 24 сентября 2010 года № 1085) (извлечение)
<…>
Определение прибыли (убытка) за отчетный период
<…>
21.
В статье «Прочие операционные доходы» отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия и т. п. В эту статью также включаются доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости биологических активов с выделением во вписываемой строке 061 дохода от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.<…>
24.
В статье «Прочие операционные расходы» отражаются себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности в соответствии с пунктом 11 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года № 237 <…>, потери от обесценивания запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения дальнейших операционных расходов, а также все прочие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг). В этой статье приводятся также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, от изменения стоимости биологических активов с выделением в строке 091 расходов от первоначального признания биологических активов сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности.<…>
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. ПАРХОМЕНКО
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»
Утверждено приказом от 25 февраля 2000 г. № 39 (
с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказом от 24 сентября 2010 года № 1085) (извлечение)
Общие положения
<…>
2.
Нормы Положения (стандарта) 25 применяются:субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, которые признаны таковыми в соответствии с законодательством, кроме доверительных обществ, страховых компаний, банков, ломбардов, других финансово-кредитных и небанковских финансовых учреждений, субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих обмен иностранной валюты, являющихся производителями и импортерами подакцизных товаров, а также субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых часть вкладов, принадлежащая юридическим лицам — учредителям и участникам этих субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышает 25 процентов;
представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности.
Предприятия, которые по результатам деятельности за прошлый год признаются в соответствии с действующим законодательством субъектами малого предпринимательства, применяют
Положение (стандарт) 25 в текущем (отчетном) году. Если такие предприятия, а также вновь созданные по результатам деятельности за I квартал или I полугодие текущего (отчетного) года не могут быть в соответствии с действующим законодательством признаны субъектами малого предпринимательства, то финансовый отчет этими предприятиями составляется за этот и последующие периоды текущего (отчетного) года в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 года № 87 <…>. Предприятия, которые по результатам деятельности за 9 месяцев текущего (отчетного) года не могут быть в соответствии с действующим законодательством признаны субъектами малого предпринимательства, могут составлять финансовый отчет за 9 месяцев и отчетный год с применением Положения (стандарта) 25.<…>
Баланс
<…>
9.
В статье «Прочие необоротные активы» приводятся суммы прочих необоротных активов, которые не могут быть включены в упомянутые выше статьи раздела «Необоротные активы». При переходе предприятий на применение Положения (стандарта) 25 в эту статью на начало отчетного года также включаются данные статьи «Отсроченные налоговые активы» (строка 060) Баланса (форма № 1) на конец предыдущего года.<…>
22.
В статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. В первом месяце года перехода на применение Положения (стандарта) 25 сальдо счетов 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» подлежит свертыванию взаимной корреспонденцией этих счетов с отражением разницы на счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».<…>
25.
В статьях раздела «Долгосрочные обязательства» приводится сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них займы, не являющаяся текущим обязательством, сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по другим долгосрочным обязательствам. При переходе предприятий на применение Положения (стандарта) 25 в эту статью на начало отчетного года также включаются данные статьи «Отсроченные налоговые обязательства» (строка 460) Баланса (форма № 1) на конец предыдущего года.<…>
31.
В статье «Текущие обязательства по расчетам по оплате труда» отражается задолженность по начисленной, но еще не уплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате. Задолженность предприятию работников по операциям по оплате труда приводится в статье «Прочая текущая дебиторская задолженность».Во вписываемой строке 665 «Из строки 580 графа 4 «Просроченные обязательства по оплате труда (665) __________» приводится сумма задолженности на конец отчетного периода по выплатам работникам, не погашенная (не выплаченная) в установленный коллективным договором срок.
<…>
Отчет о финансовых результатах
<…>
43.
В статье «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, которая в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 декабря 2000 года № 353 <…>, определяется в размере текущего налога на прибыль.При переходе предприятий на применение Положения (стандарта) 25 в этой статье в графе 4 за аналогичный период предыдущего года приводится результат соответствующего составления (вычет) значений статей «Налог на прибыль от обычной деятельности» (строка 180), «Налоги из чрезвычайной прибыли» (строка 210) и «Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности» (строка 185) Отчета о финансовых результатах (форма № 2) за предыдущий год.
<…>
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. ПАРХОМЕНКО
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы»
Утверждено
приказом от 28 апреля 2006 года № 415 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом от 24 сентября 2010 года № 1085) (извлечение)
Общие положения
<…>
4.
Финансовые расходы признаются:субъектами малого предпринимательства — юридическими лицами, представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности и юридическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений), расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами);
другими юридическими лицами расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), кроме капитализируемых финансовых расходов.
<…>
Раскрытие информации о финансовых расходах в примечаниях к финансовой отчетности
15.
В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:15.1. Случаи, причины и продолжительность приостановления выполнения работ по созданию квалификационного актива и капитализации финансовых расходов.
<…>
Начальник Управления методологии бухгалтерского учета В. ПАРХОМЕНКО
Приложение 1
к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31
«Финансовые расходы»
Примеры квалификационных и неквалификационных активов
| Актив | Пример |
| Квалификационные активы | |
| Незавершенное производство продукции с длительным (существенным) операционным циклом | Вино, коньяк, требующие нескольких лет (месяцев) технологической выдержки |
| Незавершенные капитальные инвестиции | Продолжающиеся строительство помещений, домов, зданий, сооружений, изготовление и монтаж оборудования, разработка (создание) программного продукта и прочих нематериальных активов. Выращивание многолетних насаждений |
| <…> | <…> |
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией и арендой государственных предприятий
Утвержден приказом от 16 декабря 1993 года № 109
(
с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказом от 24 сентября 2010 года № 1085) (извлечение)
1. Общие положения
<…>
1.3. На государственном предприятии, подлежащем приватизации либо передаче в аренду, проводится инвентаризация имущества, капитальных и финансовых вложений, незавершенного производства, средств, обязательств, расчетов и т. п. в соответствии с
Положением об инвентаризации имущества приватизируемых (корпоратизуемых) государственных предприятий, а также имущества государственных предприятий и организаций, передаваемого в аренду (возвращаемого после окончания срока действия договора аренды или его расторжения) утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 2 марта 1993 г. № 158, и согласно Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11 августа 1994 г. № 69.<…>
2. Оценка имущества объекта приватизации
2.1. Имущество государственного предприятия (его подразделения), подлежащего приватизации, оценивается с учетом результатов проведенной перед этим инвентаризации по
Методике оценки имущества, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 10 декабря 2003 г. № 1891.<…>
3. Организация учета накопления и использования юридическими лицами средств, предназначенных для приобретения (выкупа) объектов приватизации
<…>
3.4. Для отражения хозяйственных операций общество покупателей может использовать Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями,
утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 25 июня 2003 г. № 422.<…>
4. Отражение в бухгалтерском учете операций преобразования государственного предприятия в открытое акционерное общество с целью его приватизации
<…>
4.5. Превышение расчетной суммы потенциальной прибыльности над стоимостью целостного имущественного комплекса, рассчитанное в соответствии с
законодательством, зачисляется в гудвилл в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (без начисления износа) в корреспонденции со счетом 85 «Уставный фонд».<…>
