СБОР ЗА СПЕЦВОДОПОЛЬЗОВАНИЕ:
ГНАУ разъяснила, как отчитаться за 9 месяцев
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 11.10.10 г. № 21445/7/15-0817
«О порядке представления налогового расчета по сбору за специальное водопользование»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
В комментируемом
письме ГНАУ дала рекомендации по поводу порядка заполнения налогового расчета по сбору за специальное водопользование за 9 месяцев 2010 года и 2010 год.Суть рекомендаций сводится к следующему. Плательщики сбора за специальное водопользование представляют в органы ГНС расчеты по сбору за спецводопользование за 9 месяцев и 2010 год нарастающим итогом с начала года (в которых фактически отражается информация с 30.04.10 г.) по форме, утвержденной
приказом ГНАУ от 23.12.08 г. № 802, в сроки, установленные для квартального налогового периода.Подавать два налоговых расчета, как это было предусмотрено в
письме ГНАУ от 17.06.10 г. № 11925/7/15-0817*, за отчетный налоговый период 9 месяцев 2010 года не нужно.* См. ком. «Сбор за спецводопользование: ГНАУ объяснила, как отчитываться за I полугодие 2010 года» // «БН», 2010, № 27, с. 7.
Объемы воды, использованной для производства напитков за период с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. и за период с 01.07.10 г. по 30.09.10 г., по которым применяются разные нормативы сбора, рекомендовано отразить в одном расчете как объемы, полученные из разных источников.
Также ГНАУ напомнила, что предприятия — производители напитков рассчитывают лимиты за использование воды, входящей в состав напитков, самостоятельно (исходя из удельного веса воды, используемой на производство напитков, в общем объеме использованной воды). Порядок такого расчета был описан в письме ГНАУ от 29.05.08 г. № 10916/7/15-0817**.
** См. ком. «Сбор за спецводопользование: очередные разъяснения от ГНАУ для производителей напитков» // «БН», 2008, № 24,с. 5.
О том, как отчитаться по водосбору за 9 месяцев 2010 года с учетом рекомендаций ГНАУ, изложенных в комментируемом письме, мы подробно рассказали в статье «Сбор за спецводопользование: анализируем изменения и заполняем Расчет» (см. с. 17 этого номера).
Государственная налоговая администрации Украины
О порядке подачи налогового расчета по сбору за специальное водопользование
Письмо от 11 октября 2010 года № 21445/7/15-0817
Государственная налоговая администрация Украины предоставляет рекомендации по порядку подачи налогового расчета (перерасчета) по сбору за специальное водопользование за 9 месяцев 2010 года и 2010 год.
В 2010 году нормативы сбора за специальное водопользование определяются в соответствии с приложением 2 к Закону Украины от 03.08.09 г. № 309-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» (далее — Закон № 309-VI), с применением к нормативам сбора коэффициента 1,439 (п. 81 р. ІІ«Заключительные положения» Закона № 309-VI), а начиная с 30.04.10 г. — с применением коэффициентов 1,439 и 1,143 к нормативам сбора (ст. 9 Закона Украины от 27.04.10 г. № 2154-VI «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» (далее — Закон № 2154-VI).
В соответствии с п.п. 3 п. 11 Закона Украины от 20.05.10 г. № 2275-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» (далее — Закон № 2275-VI), начиная с 1 июля 2010 года, установлены новые нормативы сбора за использование воды, входящей исключительно в состав напитков.
Новые нормативы по сбору за специальное водопользование в части использования поверхностных и подземных вод, входящих исключительно в состав напитков, составляют:
— за использование поверхностной воды — 21,60 грн. за 1 куб. метр;
— за использование подземной воды — 25,20 грн. за 1 куб. метр.
Пунктом 9 р. II «Заключительные положения» Закона № 2275-VI
предусмотрено, в частности, что в 2010 году нормативы сбора за специальное водопользование в части использования поверхностных и подземных вод определяются с учетом норм ст. 9 Закона № 2154-VI.Следовательно, с 01.07.10 г. при исчислении налоговых обязательств по сбору за специальное водопользование в части использования поверхностных и подземных вод, входящих исключительно в состав напитков, следует применять новые нормативы, которые введены в соответствии с
п.п. 3 п. 11 Закона № 2275-VI, а коэффициенты, установленные ст. 9 Закона № 2154-VI, не применяются (п. 9 р. II «Заключительные положения» Закона № 2275-VI).Плательщики сбора за специальное водопользование подают в органы государственной налоговой службы расчеты по сбору за специальное водопользование за 9 месяцев и 2010 год нарастающим итогом с начала года по формам, утвержденным
приказом ГНА Украины от 23.12.08 г. № 802 <…>, в сроки, установленные для квартального налогового периода, в соответствии с подпунктом «і» п.п. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами».Таким образом, рекомендации по подаче двух налоговых расчетов, предусмотренные
письмом ГНА Украины от 17.06.10 г. № 11925/7/15-0817, за отчетный налоговый период 9 месяцев 2010 года не применяются.При этом в связи с изменением нормативов в середине бюджетного года рекомендуем плательщикам сбора — производителям напитков составлять и подавать в органы налоговой службы за 9 месяцев 2010 года налоговые расчеты (перерасчеты) по сбору за специальное водопользование в части использования воды, в том числе использование воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водопотребления, и использование поверхностных и подземных вод, входящих в состав напитков с учетом следующего.
В последней строке пункта 6 заглавной части налогового расчета предприятия — производители напитков делают примечание «производители напитков».
В колонке 3 «Объем фактически использованной воды с учетом потерь в системах водоснабжения» результирующей строки 2 «использование вод, входящих в состав напитков (р. 2.1 + р. 2.2)»:
в строках 2.1.1.1 р. 2.1.1 «поверхностные водные объекты» и 2.1.2.1 р. 2.1.2 «подземные воды и источники» р. 2.1 «водные объекты общегосударственного значения (р. 2.1.1 + р. 2.1.2)» указываются фактически использованные объемы воды за отчетный налоговый период с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. включительно и делается примечание в левой части перед названием водных объектов «с 30.04.10 г. по 30.06.10 г.»;
в строках 2.1.1.2 р. 2.1.1«поверхностные водные объекты» и 2.1.2.2 «подземные воды и источники» р. 2.1.2 р. 2.1 «водные объекты общегосударственного значения» указываются фактически использованные объемы воды за отчетный налоговый период с 01.07.10 г. по 30.09.10 г. включительно и делается примечание в левой части перед названием водных объектов «с 01.07.10 г. по 30.09.10 г.»;
в строках 2.2.1.1 р. 2.2.1 «поверхностные водные объекты» и 2.2.2.1 р. 2.2.2 «подземные воды и источники» р. 2.2 «водные объекты местного значения (р. 2.2.1 + 2.2.2)» указываются фактически использованные объемы воды за отчетный налоговый период с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. включительно и делается примечание в левой части перед названием водных объектов «с 30.04.10 г. по 30.06.10 г.»;
в строках 2.2.1.2 р. 2.2.1 «поверхностные водные объекты» и 2.2.2.2 р. 2.2.2 «подземные воды и источники» р. 2.2 «водные объекты местного значения» указываются фактически использованные объемы воды за отчетный налоговый период с 01.07.10 г. по 30.09.10 г. включительно и делается примечание в левой части перед названием водных объектов «с 01.07.10 г. по 30.09.10 г.».
Вместе с этим, если у плательщиков сбора — производителей напитков есть несколько водных объектов общегосударственного или местного значения, то за отчетный налоговый период 9 месяцев 2010 года в результирующей строке 2 (колонка 3) фактически использованные объемы воды указываются в свернутом виде (суммарные данные по нескольким поверхностным (подземным) водным объектам).
В колонке 4 «Нормативы сбора» результирующей строки 2 «использование вод, входящих в состав напитков» (р. 2.1 + р. 2.2)» (соответственно стр. 2.1.1.1, 2.1.2.1, 2.2.1.1, 2.2.2.1) за период с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. включительно плательщики сбора — производители напитков указывают нормативы сбора за специальное водопользование, установленные в соответствии с
приложением 2 к Закону № 309-VI (для поверхностной — 3 грн. за 1 куб. метр, для подземной — 3,5 грн. за 1 куб. метр).В колонке 5 «Коэффициенты, применяемые к нормативам сбора» результирующей строки 2 (соответственно, стр. 2.1.1.1, 2.1.2.1, 2.2.1.1, 2.2.2.1) за период с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. включительно плательщиками сбора — производителями напитков проставляется 1,6448 (произведение коэффициентов 1,439 и 1,143, в соответствии со
ст. 9 Закона № 2154-VI ).При этом для предприятий жилищно-коммунального хозяйства в колонке 5 указывается произведение коэффициентов 1,6448 и понижающего 0,3 (0,4934), а теплоэлектростанциями за использование поверхностной воды, пропущенной через конденсаторы турбин для охлаждения конденсата, — произведение 1,6448 и 0,005 (0,0082).
В колонке 4 «Нормативы сбора» результирующей строки 2 за период с 01.07.10 г. по 30.09.10 г. включительно (соответственно, стр. 2.1.1.2, 2.1.2.2, 2.2.1.2, 2.2.2.2) плательщики сбора — производители напитков указывают нормативы сбора за специальное водопользование, установленные в соответствии с нормами
п.п. 3 ст. 11 Закона № 2275-VI (для поверхностной — 21,60 грн. за 1 куб. одна правка метр, для подземной — 25,20 грн. за 1 куб. метр).В колонке 5 «Коэффициенты, применяемые к нормативам сбора» результирующей строки 2 (соответственно, стр. 2.1.1.2, 2.1.2.2, 2.2.1.2, 2.2.2.2) за период с 01.07.10 г. по 30.09.10 г. включительно плательщики сбора — производители напитков соответствующие строки прочеркивают.
Что касается установленных годовых лимитов на использование воды в части воды, входящей в состав напитков, то поскольку на сегодняшний день не предусмотрено установление отдельных годовых лимитов для воды, используемой на производство напитков, рекомендуем предприятиям — производителям напитков рассчитывать такие лимиты самостоятельно, исходя из расчета удельного веса объемов воды, использованной на производство напитков, в общем объеме всей использованной воды на примере, приведенном в
письме ГНА Украины от 29.05.08 г. № 10916/7/15-0817.Для распределения исчисленного плательщиками годового лимита для воды, используемой на производство напитков, между условно выделенными выше периодами и исключительно в целях расчета сбора следует считать, что на период с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. включительно установлен лимит на уровне фактически использованной воды, входящей в состав напитков, за этот период, но не больше установленного годового лимита.
Следовательно, в колонке 6 «Установленный годовой лимит использования воды» результирующей строки 2 «использование вод, входящих в состав напитков» за период с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. включительно плательщики сбора — производители напитков указывают лимит на уровне фактически использованной воды, входящей в состав напитков, за этот период, но не больше установленного годового лимита.
На период с 01.07.10 г. и до даты окончания отчетного налогового периода (9 месяцев, 2010 год) устанавливается лимит в размере самостоятельно исчисленного годового лимита для воды, входящей в состав напитков, за вычетом фактически использованных за периоды с 01.01.10 г. по 29.04.10 г. включительно и с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. включительно объемов воды, входящей в состав напитков.
То есть в колонке 6 «Установленный годовой лимит использования воды» результирующей строки 2 «использование вод, входящих в состав напитков» за период с 30.06.10 г. по 30.09.10 г. включительно плательщики сбора —производители напитков указывают лимит, который равен разнице между самостоятельно исчисленным годовым лимитом для воды, входящей в состав напитков, и фактически использованными объемами воды, входящей в состав напитков, за периоды с 01.01.10 г. по 29.04.10 г. включительно и с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. включительно.
В р. ІІ «Начисленная сумма сбора за предыдущий отчетный период» в р. 2.2 «использование вод, входящих в состав напитков» плательщик сбора — производитель напитков указывает сумму сбора, состоящую из начислений за период с 30.04.10 г. по 30.06.10 г. включительно, указанных в строках 2.1.1.1 (для поверхностных водных объектов) и 2.1.2.1 (для подземных вод и источников).
В строке 3.2 р. ІІІ «Начисленная сумма сбора за отчетный квартал» плательщик сбора — производитель напитков указывает разницу между начисленной суммой сбора с начала года, указанной в результирующей строке 2 р. I, и начисленной суммой сбора за предыдущий отчетный период, указанной в строке 2.2 р. ІІ.
По указанной аналогии составляется и подается годовой налоговый расчет (перерасчет) по сбору за специальное водопользование в части использования воды, в том числе использование воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водопотребления, и использование поверхностных и подземных вод, входящих в состав напитков, для плательщиков — производителей напитков.
Для других категорий плательщиков расчеты сбора за специальное водопользование составляются и подаются по установленным ГНА Украины формам: за 9 мес. 2010 года — с 30.04.10 г. по 30.09.10 г., за 2010 год — с 30.04.10 г. по 31.12.10 г.
Обязуем довести это
письмо подчиненным структурным подразделениям для использования его в работе, а также провести соответствующую массово-разъяснительную работу с плательщиками сбора за специальное водопользование.
Заместитель председателя А. Любченко
