НОВАЯ ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС:
изучаем и заполняем
Пришло время составлять декларацию по НДС по новой форме.
Большое спасибо налоговикам, которые в этот раз не только не стали требовать применять эту форму сразу после ее легализации, но еще и очень своевременно разъяснили некоторые нюансы ее заполнения.
В сегодняшней статье нам оставалось только обобщить и систематизировать имеющуюся информацию, а также обратить внимание на некоторые нюансы для того, чтобы вам, уважаемые читатели, было проще заполнить новую форму декларации по НДС.
Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора
Состав новой отчетности по НДС
Радикальных изменений в перечне форм отчетности по НДС не произошло. Как и ранее, будут использоваться четыре формы деклараций по НДС, названия которых не изменились.
Все плательщики
НДС подают декларацию. В ней отражаются операции, по которым суммы НДС подлежат уплате в бюджет или бюджетному возмещению.Сельскохозяйственные предприятия, избравшие спецрежим, в соответствии со
ст. 209 НКУ вместе с «обычной» налоговой декларацией подают декларацию сокращенную. В ней отражаются результаты такой спецрежимной деятельности.Сельскохозяйственные предприятия, которые соответствуют критериям, определенным
ст. 209 НКУ, но не избрали спецрежим, вместе с «обычной» декларацией подают декларацию специальную. В ней отражается реализация молока, скота, птицы, шерсти собственного производства, а также молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах. Суммы НДС по такой декларации полностью остаются в распоряжении этих сельхозпредприятий и направляются на поддержку собственного производства животноводческой продукции.Перерабатывающие предприятия вместе с «обычной»
декларацией подают декларацию перерабатывающего предприятия. В этой декларации отражаются операции по реализации молока, молочного сырья и молочных продуктов, мяса и мясопродуктов, другой продукции переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука). В соответствии с п. 1 подразд. 2 разд. XX НКУ суммы НДС по таким операциям перечисляются в спецфонд госбюджета.К каждой из указанных деклараций утверждены специальная форма уточняющего расчета, а также приложения, которые будут подаваться вместе с декларацией либо уточняющим расчетом в случае заполнения определенных строк.
Кроме того, появилась новая форма отчетности —
Расчет неплательщика НДС, который в соответствии с п. 208.4 НКУ будут подавать неплательщики НДС для начисления НДС по услугам, полученным от нерезидентов (п. 180.2 НКУ).Состав новой отчетности по НДС приведен на рисунке (см. с. 19).
ГНАУ (сначала в
письме от 01.03.11 г. № 5799/7/16-1117, а затем и в письме № 7273) сообщила, что новые формы отчетности по НДС нужно применять при составлении отчетности за март и I квартал 2011 года, т. е. с 01.04.11 г.Рассмотреть порядок заполнения всех новых форм отчетности по НДС в пределах одной статьи мы не сможем, поэтому сосредоточимся на изучении основной формы —
декларации.
Новая отчетность по НДС
Порядок подачи
Декларация
подается в орган ГНС, в котором плательщик НДС состоит на учете, одним из следующих способов:а) лично плательщиком налогов или уполномоченным на это лицом;
б) посылается по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи);
в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством (крупные и средние предприятия применяют только этот способ).
В
п. 13 разд. ІІІ Порядка № 41 предусмотрено, что декларация по НДС подается независимо от того, осуществлял ли плательщик хозяйственную деятельность в отчетном периоде. Декларация сокращенная/ специальная/перерабатывающего предприятия также подается плательщиком, который применяет соответствующий специальный режим налогообложения, независимо от того, осуществлял ли он такую спецрежимную деятельность в отчетном периоде.Расчет неплательщика НДС
подается только за налоговый период, в котором были получены услуги от нерезидента.
Порядок оформления
Порядок заполнения отчетности по НДС установлен в
Порядке № 41, кроме того, ГНАУ в письме № 7273 дополнительно разъяснила некоторые вопросы.Приведенные данные должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.
В декларацию вносятся данные отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.
Все показатели проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. В строках, где отсутствуют данные, должен быть проставлен прочерк (на бумажных носителях).
Декларация должна быть подписана:
— руководителем плательщика налога либо уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации. В случае ведения бухгалтерского учета и подачи налоговой декларации непосредственно руководителем декларация подписывается таким руководителем дважды (как руководителем и как лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета);
— физическим лицом — плательщиком налогов или его законным представителем;
— лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности, управлении имуществом либо соглашению о разделе продукции.
В составе декларации по НДС подаются приложения (в случае заполнения данных в соответствующих строках декларации), а также
копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных (п. 13 разд. ІІІ Порядка № 41). Специальных полей в конце декларации, в которых раньше проставлялись отметки при подаче приложений, теперь нет. Зато в табличной части появилась специальная графа «Код приложения», в которой указан код приложения, подаваемого в случае заполнения соответствующей строки декларации.
Заполнение
Вступительная часть.
Вступительная часть декларации по НДС содержит информацию о типе декларации (отчетная или отчетная новая), периоде, за который подается декларация, периоде, за который исправляются ошибки; данные плательщика (наименование, код по ЕГРПОУ, регистрационный номер по ГРФЛ либо налоговый номер, присвоенный договору о совместной деятельности либо управляющему имуществом, ИНН, номер Свидетельства плательщика НДС и налоговый адрес), а также название органа ГНС, в который подается декларация.Кроме того, во вступительной части предусмотрены поля для специальных отметок «Х» о признаках плательщика:
— предприятие судостроения;
— предприятие самолетостроения;
— поставка в рамках соглашений о разделе продукции;
— предприятие (организация) инвалидов.
Если плательщик имеет последний из указанных признаков, то вместе с декларацией обязательно подается справка (Д6) с заполненной табл. 4 «
Расчет показателей о принадлежности предприятия (организации) к предприятию (организации) инвалидов».Раздел I.
Порядок отражения операций по поставке товаров/услуг почти не изменился.Следует отметить, что операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины теперь будут отражаться в стр. 4 и их объемы будут входить в общие объемы поставки в стр. 6 (ранее они отражались во внеитоговой стр. 91).
Кроме того, в корректирующей стр. 8 теперь будет отражаться только корректировка налоговых обязательств в связи с:
— изменением суммы компенсации за поставленные товары/услуги (в соответствии со
ст. 192 НКУ). Причем теперь в отдельной стр. 8.1.1 следует отражать корректировку объемов поставки, по которым не начислялся НДС. На наш взгляд, в стр. 8.1.1 следует отражать только РК, составленные по операциям, которые освобождены от налогообложения и отражались в стр. 5 декларации (стр. 4 старой формы декларации). А ведь по необъектным операциям, отражавшимся в стр. 4 и 5 декларации (стр. 3 и 91 старой формы декларации), НН и РК не составляются;— нецелевым использованием товаров, ввезенных с применением освобождения от НДС.
То есть самостоятельное исправление ошибок, выявленных в ранее поданной отчетности по НДС, а также корректировки налоговых обязательств в других случаях в новой форме декларации не предусмотрены. Такие корректировки теперь будут осуществляться с помощью уточняющего расчета. О нем мы поговорим ниже — в разделе
«Исправление ошибок» этой статьи.Раздел ІІ.
Порядок отражения объемов приобретения товаров/услуг претерпел более существенные изменения.Так, в названии стр. 10 добавлено только одно слово —
«виключно», вследствие чего теперь отражаются:— в стр. 10.1 — операции по приобретению товаров/услуг и необоротных активов с целью их использования
исключительно в операциях, облагаемых налогом по ставкам 20 % и 0 %;— в стр. 10.2 — операции по приобретению товаров/услуг и необоротных активов с целью их использования
исключительно в операциях, которые не являются объектом налогообложения, освобождены от налогообложения либо не облагаются налогом (услуг, место поставки которых расположено за пределами таможенной территории Украины).Для отражения операций по приобретению товаров/услуг и необоротных активов, которые предполагается использовать
частично в операциях, облагаемых налогом по ставкам 20 % и 0 %, а частично — в необъектных или освобожденных операциях, теперь предназначены строки 15, 15.1 и 15.2.В гр. А стр. 15 отражается общий объем приобретения (без НДС) товаров/услуг и необоротных активов, которые одновременно используются как в налогооблагаемых, так и в не облагаемых налогом (освобожденных) операциях.
Расчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях (
ЧВ) производится в приложении Д7 (гр. 5 табл. 1). Порядок заполнения приложения Д7 мы рассмотрим в разделе «Приложения к декларации» этой статьи.Показатель
ЧВ (в процентах) отражается в специальном поле строки 15.1 декларации (перед гр. А). Такой показатель, рассчитанный по результатам прошлого года (или за первый налоговый период, в котором появились не облагаемые налогом операции), используется плательщиком в течение всего календарного года.Часть, включаемая в налоговый кредит
, определяется следующим образом:Показатель гр. А стр. 15.1 рассчитывается по такой формуле:
гр. А стр. 15.1 = гр. А стр. 15
х ЧВ.Сумма НДС, соответствующая этому показателю, отражается в гр. Б стр. 15.1 (включается в налоговый кредит) и рассчитывается по формуле:
гр. Б стр. 15.1 = гр. А стр. 15.1
х 20 %.Часть, не включаемая в налоговый кредит
, определяется по остаточному принципу по формуле:гр. А стр. 15.2 = гр. А стр. 15 - гр. А стр. 15.1.
По итогам календарного года осуществляется перерасчет показателя
ЧВ исходя из фактических объемов, проведенных в течение года налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций. Результаты такого перерасчета отражаются в стр. 16.4 декларации за декабрь (IV квартал).Также в стр. 16.4 будут отражаться результаты перерасчета налогового кредита по необоротным активам по результатам 12, 24 и 36 месяцев. Результаты такого перерасчета отражаются в налоговой декларации за
отчетный период, на который приходится 12-й, 24-й или 36-й месяц использования необоротных активов.Кроме того, корректирующая строка 16 декларации также претерпела существенные изменения. Так же, как и в стр. 8, в стр. 16 теперь не будут отражаться самостоятельное исправление ошибок и корректировка налогового кредита в других случаях (такие корректировки теперь будут осуществляться с помощью
УР). Зато, кроме стр. 16.4, о которой мы уже упоминали, появились новые корректирующие строки:— стр. 16.1, в которой будет отражаться корректировка в связи с изменением суммы компенсации за полученные товары/услуги (в соответствии со
ст. 192 НКУ) по операциям, которые были отражены в стр. 10.1 декларации;— стр. 16.1.1, в которой следует отражать корректировку объемов приобретения, по которым не начислялся НДС. На наш взгляд, в этой строке следует отражать только РК, полученные по операциям, которые
освобождены от налогообложения и отражались в стр. 11.1 или стр. 11.2 декларации. Ведь по необъектным операциям НН и РК не составляются;— стр. 16.1.2 и 16.1.3, в которых будет отражаться корректировка согласно
ст. 192 НКУ объемов приобретения, попавших в стр. 15.1 и стр. 15.2 соответственно (кроме годового перерасчета по товарам/услугам и перерасчета по результатам 12, 24 и 36 месяцев по необоротным активам).Раздел ІІІ.
Существенное сокращение количества строк в разделе III декларации не привело к кардинальным изменениям в порядке его заполнения.Так, исключены строки, с помощью которых учитывались расчеты с бюджетом с помощью вексельной формы, строки, в которых осуществлялось начисление самоштрафа при исправлении ошибок в декларации, а также специальная строка, в которой отражались показатели стр. 8.5 и 8.6 предыдущей формы
УР.В остальном изменилась только нумерация строк, подкорректированы их названия и порядок заполнения.
При составлении первой декларации по новой форме следует обратить внимание на порядок переноса отрицательного значения предыдущего периода:
— значение стр. 22.2 декларации по старой форме следует перенести в стр. 21.1 декларации по новой форме;
— значение стр. 26 декларации по старой форме следует перенести в стр. 21.2 декларации по новой форме.
Если в предыдущем отчетном периоде (в феврале 2011 года для плательщиков, отчитывающихся ежемесячно, или в IV квартале 2010 года для плательщиков, отчитывающихся поквартально), был подан
УР по «старой» форме с заполненной стр. 8.5 или 8.6, значение которых должно было увеличить либо уменьшить сумму, подлежавшую зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного периода, то такие суммы необходимо учесть при заполнении стр. 21 декларации за март (I квартал) 2011 года. Мы уже упоминали, что в новой форме декларации специальная строка для переноса таких показателей не предусмотрена. Однако это не означает, что такие суммы не могут быть учтены в стр. 21 «Остаток отрицательного значения предыдущего отчетного (налогового) периода, включаемый в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода».На наш взгляд, значение стр. 8.5 или 8.6
УР, поданных в феврале 2011 года (ІV квартале 2010 года), можно отразить в стр. 21.2 декларации (вместе с остатком стр. 26 декларации по «старой» форме). При этом к декларации следует приложить пояснение (приложение в соответствии с п. 46.4 НКУ), о чем сделать соответствующую отметку в специальном поле в конце декларации.Значение стр. 8.5
УР по «старой» форме учитывается в стр. 21.2 декларации со знаком «+» (увеличивает остаток отрицательного значения), а показатель стр. 8.6 УР — со знаком «-» (уменьшает остаток отрицательного значения).Таким образом, показатель стр. 21.2 будет рассчитан по следующей формуле:
стр. 21.2мар = стр. 26фев + стр. 8.5 УРфев - стр. 8.6 УРфев.
Следует отметить, что налоговики могут не согласиться с таким подходом и могут настаивать на отражении показателей
УР, которые были поданы в феврале 2011 года (IV квартале 2010 года), в стр. 24 декларации за март (I квартал) 2011 года.Дело в том, что
п. 4 разд. ІХ Порядка № 41 предусматривает, что исправление ошибки, повлиявшей только на остаток отрицательного значения, учитывается таким образом: на значение гр. 6 стр. 24 УР по новой форме (современный аналог стр. 8.5 и 8.6 УР по «старой» форме) уменьшается значение стр. 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой УР. Однако такой порядок приведет к тому, что учет суммы, уточняющей отрицательное значение, будет отсрочен еще на один отчетный период, а это не соответствует требованиям п. 200.4 НКУ.Аналогичным образом, но в стр. 24 декларации за март (I квартал) 2011 года следует учесть показатели стр. 8.5 или 8.6
УР по «старой» форме, которые были поданы в марте (I квартале) 2011 года.Таким образом, показатель стр. 24 декларации за март 2011 года следует рассчитать по такой формуле:
стр. 24 = стр. 22 - стр. 23 + стр. 8.5 УРмар - стр. 8.6 УРмар.
Впоследствии (начиная с декларации за апрель и ІІ квартал 2011 года) при заполнении стр. 24 из разности (стр. 22 - стр. 23) будет вычитаться показатель гр. 6 стр. 24
УР по новой форме, который был подан в отчетном периоде.
Приложения к декларации
Приложения Д1 — Д5 к новой форме декларации почти полностью повторяют привычные приложения 1 — 5 к предыдущей форме декларации. Поэтому трудностей при их заполнении не должно возникнуть.
Новые приложения Д6 — Д8 рассмотрим подробнее.
Справка (Д6)
. Мы уже упоминали, что это приложение подают предприятия (организации) инвалидов, поставившие отметку «Х» в поле 10 вступительной части декларации. В табл. 4 приложения Д6 осуществляют расчет показателей по принадлежности предприятия (организации) к предприятиям (организациям) инвалидов в соответствии с п. 197.6 НКУ, а именно по:— проценту инвалидов, имеющих на предприятии (в организации), основанном общественными организациями инвалидов, основное место работы, в течение предыдущего отчетного (налогового) периода, от среднеучетной численности штатных работников учетного состава такого предприятия (организации). Этот показатель должен быть не менее 50 %;
— проценту фонда оплаты труда инвалидов в течение отчетного периода от суммы общих расходов по оплате труда, входящих в состав расходов. Этот показатель должен быть не менее 25 %;
— проценту суммы расходов по переработке (обработке, другим видам преобразования) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров/услуг, используемых при изготовлении таких товаров/услуг, по которым применяется освобождение от налогообложения предприятием (организацией), основанным общественными организациями инвалидов, относительно цены поставки таких изготовленных товаров/услуг. Этот показатель должен быть не менее 8 %.
Кроме того, приложение Д6 заполняют плательщики, осуществляющие операции:
— не являющиеся объектом налогообложения (стр. 3 декларации);
— по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с
пп. 186.2 и 186.3 НКУ за пределами таможенной территории Украины (стр. 4 декларации);— освобожденные от налогообложения (стр. 5 декларации).
В таком приложении должны быть заполнены соответствующие таблицы 1 — 3. Ни в
Порядке № 41, ни в письме № 7273 налоговики не указали, какую степень детализации следует применять при заполнении этих таблиц.На наш взгляд, здесь достаточно сгруппировать операции по их названиям, используемым в
ст. 196 НКУ, например, в табл. 1 приложения Д6 можно отдельно указать операции по:— поставке внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования (
п.п. 196.1.8 НКУ);— поставке услуг, определенных в
п.п. «в» п. 186.3 НКУ (п.п. 196.1.14 НКУ).Хотя можно применить и более глубокую детализацию, например, каждый вид услуг, указанный в
п.п. «в» п. 186.3 НКУ, указать отдельно, а именно:— поставку консультационных услуг;
— поставку инжиниринговых услуг;
— поставку бухгалтерских услуг.
Приложение Д7
. Плательщики, которые приобретенные и/или изготовленные товары/услуги используют частично в налогооблагаемых, а частично — в не облагаемых налогом операциях, заполняют стр. 15 или стр. 16.4 декларации и подают приложение Д7.Порядок заполнения этого приложения подробно описан в
письме № 7273 (см. «Особенности заполнения приложения Д7»).
| Особенности заполнения приложения Д7 Извлечение из письма № 7273 «Расчет части использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам и/или необоротным активам между налогооблагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (далее — часть использования) осуществляется согласно табл. 1 приложения Д7. Такой расчет части использования осуществляется плательщиками по объемам поставки за предыдущий календарный год, а плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие не облагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики налога расчет части использования осуществляют по объемам поставки первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции. При расчете объема поставки за предыдущий календарный год учитывается общий объем поставки как сумма значений строки 6 (стр. 5 декларации по форме, утвержденной приказом № 166) и строки 8 колонки А декларации за предыдущий календарный год и всех уточняющих расчетов, которыми осуществлено исправление плательщиком самостоятельно выявленных ошибок за отчетные (налоговые) периоды предыдущего календарного года. При расчете налогооблагаемых операций за предыдущий календарный год учитывается сумма значений строк 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.2 колонки А декларации за предыдущий календарный год и всех уточняющих расчетов, которыми осуществлено исправление плательщиком самостоятельно выявленных ошибок за предыдущий календарный год. Расчет части использования по объемам поставки за предыдущий год (заполнение табл. 1 приложения Д7) осуществляется один раз в год и подается вместе с декларацией за последний отчетный период такого предыдущего года (в 2011 году — за март 2011 года (I квартал 2011 года)). В случае если у плательщика налога в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие не облагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, расчет части использования (заполнение табл. 1 приложения Д7) осуществляется по объемам поставки первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции, и подается вместе с декларацией за такой первый отчетный период. <…> По итогам календарного года плательщиками осуществляется перерасчет части исходя из фактических объемов проведенных в течение года налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций (в случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, перерасчет части осуществляется исходя из фактических объемов налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета). Такие результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период года (в случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком налога в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета). При этом перерасчет части исходя из фактических объемов проведенных в течение года налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций осуществляется в порядке и по форме согласно табл. 2 <…> приложения Д7. По необоротным активам перерасчет части осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования в порядке и по форме в соответствии с табл. 3 <…> приложения Д7. В случае применения плательщиками кассового метода определения налоговых обязательств и налогового кредита в соответствии с п. 187.10 <…> Кодекса такие плательщики осуществляют распределение сумм налога на добавленную стоимость, начисленного (уплаченного) в связи с получением товаров/услуг, при поставке которых применяются одновременно и кассовый метод, и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита пропорционально объему поставки в отчетном периоде товаров/услуг по кассовому методу к общему объему поставки товаров/услуг и по форме в соответствии с табл. 4 <…> (Д7) (приложение 7). |
Итак, налоговики настаивают на том, что плательщики, у которых в 2010 были налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции, должны заполнить приложение Д7 по данным 2010 года и подать его вместе с декларацией за март (I квартал) 2011 года. Показатель
ЧВ, рассчитанный в таком приложении, следует использовать для заполнения стр. 15.1 деклараций в течение всего 2011 года.Приложение Д8
. В случае отказа поставщика предоставить налоговую накладную или нарушения им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных для получения права на формирование налогового кредита плательщик может приложить к декларации приложение Д8, о чем сделать отметку в соответствующем поле декларации.К приложению Д8 прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с
Законом о бухучете, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.Плательщики, подающие налоговую отчетность в электронном виде, копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг, подают отчетность
отдельно в порядке, определенном для подачи налоговой отчетности в бумажном виде.Следует отметить, что согласно
п. 18 разд. ІІІ Порядка № 41 при наличии экспортных операций (заполнение стр. 2.1 декларации) к декларации прилагаются оригиналы таможенных деклараций (экземпляры декларанта).Плательщики, подающие налоговую отчетность в электронном виде, оригиналы таможенных деклараций (экземпляров декларанта) подают отдельно в порядке, определенном для подачи налоговой отчетности в бумажном виде.
Исправление ошибок
Форма
УР претерпела существенные изменения. Кроме того, УР может подаваться или как отдельный документ, или как приложение к декларации. При этом показатели стр. 23.1, 23.2 и 25 отражаются в лицевом счете плательщика, даже если УР был подан как приложение к декларации.Порядок заполнения
УР подробно описан в письме № 7273 (см. «Заполнение УР» на с. 29).
| Заполнение УР Извлечение из письма № 7273 «В случае если плательщик отражает самостоятельно выявленные ошибки в уточняющем расчете как отдельном документе, он заполняет такой расчет, делает отметку в специальном поле «2 — самостоятельный документ» и погашает сумму недоимки и штрафа в размере трех процентов от суммы недоимки. В случае если плательщик отражает самостоятельно выявленные ошибки в составе декларации за какой-либо следующий налоговый период, он заполняет уточняющий расчет, делает отметку в специальном поле «1 — приложение к декларации» и погашает сумму недоимки и штрафа в размере пяти процентов от суммы недоимки, а также делает отметку в декларации об одновременной подаче с декларацией уточняющего расчета. В таком же порядке отражаются самостоятельно выявленные плательщиками ошибки задекларированных данных в декларации (сокращенной), декларации (специальной), декларации (перерабатывающего предприятия), для которых тоже введены соответствующие формы уточняющих расчетов. Уточняющие расчеты независимо от выбранной формы (как отдельный документ или как приложение к декларации) отражаются в учете органом государственной налоговой службы как отдельный документ. При этом значения графы 6 по строкам 20.1, 23.1 23.2, 25 и 26 уточняющих расчетов заносятся в лицевую карточку плательщика независимо от результатов расчетов с бюджетом, определенных в декларации за отчетный период. В случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или 23 (23.1 или 23.2), подается один уточняющий расчет за тот отчетный период, в котором допущена ошибка. На значение колонки 6 строки 24 уточняющего расчета уменьшается значение строки 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет. В случае исправления значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах повлияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет подается за каждый отчетный (налоговый) период, в котором значения строки 24 декларации повлияли на значение строки 25 или строки 23. Значения строк 8.5 и 8.6 Уточняющих расчетов налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок по форме, утвержденной приказом № 166, которые были поданы в феврале или марте 2011 года и не включались в строку 23.3 декларации за февраль 2011 года, со знаком «плюс» или «минус» соответственно, учитываются при заполнении строки 24 декларации за март 2011 года. Значения строки 22.2 и строки 26 декларации за февраль 2011 года включаются в строку 21.1 и строку 21.2 соответственно декларации за март 2011 года. В случае исправления самостоятельно выявленных ошибок в строках декларации по форме, которая была утверждена приказом № 166, уточняющий расчет подается по форме, утвержденной приказом № 41. При этом соответствующие строки уточняющего расчета заполняются с учетом содержания (названия) соответствующей строки декларации. Например, при исправлении самостоятельно выявленной ошибки при заполнении строки 22.2 декларации по форме, которая была утверждена приказом № 166, в уточняющем расчете по форме, утвержденной приказом № 41, заполняются колонки по строке 20.2». |
От себя добавим, что, на наш взгляд, правила заполнения гр. 6 УР, а также учет показателя гр. 6 стр. 24 УР в декларации в
Порядке № 41 сформулированы некорректно, поэтому в одном из ближайших номеров мы рассмотрим порядок исправления ошибок подробнее.
Приложения к Порядку № 41
Кроме упомянутых выше приложений, вместе с декларацией могут подаваться приложения к
Порядку № 41:— Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода (приложение 1);
— Уведомление о филиалах (приложение 2).
Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода в 2011 году не подается, поскольку, как неоднократно разъясняли налоговики, в этом году квартальный отчетный период применяют только юридические лица — плательщики единого налога по ставке 6 %, автоматически (без подачи такого заявления).
Что касается Уведомления о филиалах, то в
письме № 7273 ГНАУ разъяснила, что, учитывая особенности подачи отчетности по НДС по новым формам в 2011 году, первая подача Уведомления о филиалах осуществляется вместе с декларацией за март 2011 года (I квартал 2011 года).То есть все плательщики НДС, которые делегировали право выписывать налоговые накладные и вести Реестры своим филиалам (структурным подразделениям), должны вместе с первой декларацией по новой форме подать такое Уведомление о филиалах, а впоследствии оно подается вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений) либо в делегировании им права выписки налоговых накладных.
На этом завершаем первое знакомство с новой формой декларации по НДС. Надеемся, что эта статья поможет вам, уважаемые читатели, без особых трудностей ее заполнить и вовремя подать в налоговые органы.
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.Закон о бухучете
— Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.Положение № 758
— Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79, в редакции приказа от 30.09.10 г. № 758 (утратило силу с 14.01.11 г.).Порядок № 41
— Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41.Письмо № 7273
— письмо ГНАУ «О налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1517.Декларация по НДС
— Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.Д1
— Расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Д1).Д2
— Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, остающемся непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежащем включению в состав налогового кредита следующего налогового периода (Д2).Д3
— Расчет суммы бюджетного возмещения (Д3).Д4
— Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (Д4).Д5
— Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5).Д6
— Справка (Д6).Д7
— Расчет (перерасчет) части использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми налогом и не облагаемыми налогом операциями (Д7).Д8
— Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (Д8).Декларация (сокращенная)
— Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (сокращенная).ДС1
— Расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) (ДС1).ДС2
— Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (по деятельности в соответствии со статьей 209 раздела V Кодекса) (ДС2).ДС3
— Расчет удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг к стоимости всех товаров/услуг (ДС3).ДС4
— Справка об осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса) и/или освобождены от налогообложения (статья 197 раздела V, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения)) (ДС4).ДС5
— Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (ДС5).Декларация (специальная)
— Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (специальная).ДСп1
— Расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной) (ДСп1).ДСп2
— Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (по деятельности в соответствии с пунктом 209.18 статьи 209 раздела V Кодекса) (ДСп2).ДСп3
— Расчет удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг к стоимости всех товаров/услуг (ДСп3).ДСп4
— Справка об осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса) и/или освобождены от налогообложения (статья 197 раздела V, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения)) (ДСп4).ДСп5
— Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (ДСп5).Декларация (перерабатывающего предприятия)
— Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия).ДП1
— Расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия) (ДП1).ДП2
— Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (по деятельности в соответствии с пунктом 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса) (ДП2).ДП3
— Справка об осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса) и/или освобождены от налогообложения (статья 197 раздела V, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения)) (ДП3).ДП4
— Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (ДП4).УР
— Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.УР (сокращенный)
— Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (по деятельности в соответствии со статьей 209 раздела V Кодекса).УР (специальный)
— Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (по деятельности в соответствии с пунктом 209.18 статьи 209 раздела V Кодекса).УР (перерабатывающего предприятия)
— Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (по деятельности в соответствии с пунктом 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса).Расчет неплательщика НДС
— Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налогов, на таможенной территории Украины.Уведомление о филиалах
— Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных.Реестр
— Реестр выданных и полученных налоговых накладных.ГНС
— государственная налоговая служба.ИНН
— индивидуальный налоговый номер.НН
— налоговая накладная.РК
— расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
