НАЛОГОВАЯ СОЦЛЬГОТА «НА ДЕТЕЙ»:
ГНАУ уже молчит о предоставлении работнику еще
и дополнительной льготы «на себя»
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 25.02.11 г. № 4062/6/17-0215
«О налоговой социальной льготе»
Изменение устоявшихся правил налогообложения всегда болезненно. Не стало исключением и внесение корректив в порядок предоставления работникам налоговых социальных льгот (НСЛ). О новых основаниях, размерах и правилах предоставления НСЛ, которые начали действовать с 1 января 2011 года, мы говорили в
статье «Зарплата: новые правила налогообложения» // «БН», 2011, № 4, с. 17. Кроме того, мы посвящали этому вопросу Шпаргалку бухгалтера «Налоговая социальная льгота» // «БН», 2011, № 4, с. 31.Сегодняшнее
письмо посвящено вопросу предоставления работнику НСЛ, если у него двое или более детей в возрасте до 18 лет, один из которых инвалид. Сначала приведем соответствующие нормы из Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).Согласно
п.п. 169.3.1 НКУ в случае, если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, предоставляется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Это правило не применяется только в случае, предусмотренном п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ, НСЛ по которому прибавляется к НСЛ, определенной п.п. 169.1.2 НКУ, в случае, если лицо содержит двух и более детей, в том числе ребенка-инвалида. Мы считаем, что в НКУ достаточно четко прописано, что в данном случае НСЛ в повышенном размере, на которую имеют право родители ребенка-инвалида, прибавляется к НСЛ, которая предоставляется работнику как родителю двоих и более детей возрастом до 18 лет.Например, работница состоит в законном браке и имеет двух детей возрастом 4 и 10 лет. При этом четырехлетний ребенок является инвалидом. В таком случае, если ее зарплата не превышает 2640 грн. (1320 х 2 количество детей), работнице должна быть предоставлена НСЛ в размере: 705,75 + 470,5 х 2 =
1646,75 грн. При этом оснований для предоставления работнику дополнительно еще и общей льготы «на себя» в размере 470,5 грн. в НКУ нет.Однако ГНАУ никак не может определиться, в каком размере в таком случае работнику полагается льгота (см. таблицу).
Расчет НСЛ «на детей» — вариации на тему от ГНАУ
| Расчет суммы НСЛ | Где приведен | Примечание |
| У супружеской пары двое детей возрастом до 18 лет, один из которых — инвалид. Зарплата жены 1200 грн., мужа 2000 грн.(1) | ||
| НСЛ = 705,75 + 470,5 + 470,5 = 1646,75 (грн.) | Письмо ГНАУ от 12.01.11 г. № 365/6/17-0716 (отозвано комментируемым сегодня письмом) | ГНАУ исходит из того, что: |
| НСЛ = 705,75 + 470,5 х 2 = 1646,75 (грн.) | Консультация Т. Добродий — начальника отдела рассмотрения обращений плательщиков | Здесь представитель ГНАУ предоставляет работнику НСЛ на ребенка-инвалида в размере 705,75 грн., которая прибавляется к НСЛ на двоих детей возрастом до 18 лет (470,5 х 2). |
| НСЛ = 705,75 + 470,5 = 1176,25 (грн.) | Комментируемое сегодня письмо ГНАУ | ГНАУ по-прежнему считает, что ребенок-инвалид не учитывается в количестве детей на основании п.п. 169.1.2 НКУ. При этом ГНАУ уже ничего не говорит о дополнительном предоставлении работнику еще и НСЛ «на себя» в размере 470,75 грн. |
| (1) Право на увеличения предельного дохода, дающего право на НСЛ, кратно количеству детей, предоставляется только одному из родителей. Логично, что таким правом воспользуется отец детей 2000 < 1320 х 2. Мать детей и так имеет право на НСЛ, т.к. ее зарплата не превышает установленный предел (1000 < 1320). Размер НСЛ, предоставляемый и отцу и матери, будет одинаков, поэтому приводим только один расчет.(2) Данное письмо (наш комментарий «Налоговая соцльгота: работники должны обновить заявление в соответствии с Налоговым кодексом» см. в «БН», 2011, № 5, с. 10) отозвано, как мы понимаем, в связи с тем, что ГНАУ передумала предоставлять работникам, имеющим право на НСЛ «на детей», еще и НСЛ «на себя». | ||
