Проездные документы в Реестре отражаются двумя строками
Каков порядок отражения в Реестре полученных проездных документов, в которых сбор на обязательное страхование от несчастных случаев на транспорте не включается в базу обложения НДС?
(г. Винница)
Предоставление услуг по перевозке пассажиров неразрывно связано с предоставлением услуг по личному страхованию от несчастных случаев на транспорте, ведь такое страхование является обязательным в соответствии с
п. 6 ч. 1 ст. 7 Закона о страховании.Предоставление услуг (в частности, транспортных), место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со
ст. 186 НКУ является объектом налогообложения (п.п. «б» п. 185.1 НКУ). А вот предоставление услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов, не является объектом обложения НДС (п.п. 196.1.3 НКУ).Таким образом, в транспортном билете отражается стоимость сразу двух услуг, одна из которых облагается налогом, а другая не является объектом обложения НДС.
Согласно
п. 201.11 НКУ одним из документов, дающих право на формирование налогового кредита без налоговой накладной, является транспортный билет, содержащий общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца.В
п. 10 Порядка № 1002 предусмотрено, что такие документы отражаются в разделе II Реестра со специальной отметкой «ТК» в гр. 5 «вид документа». Однако при этом у плательщика появляется вопрос о заполнении гр. 8 — 10 раздела II Реестра. На наш взгляд, возможны два варианта:1) в гр. 8 указать общую стоимость обеих услуг, в гр. 9 указать «свернутую» стоимость без НДС транспортной услуги и стоимость страховой услуги (указать их сумму), а в гр. 10 — сумму НДС, начисленную на стоимость транспортной услуги;
2) отразить отдельно (в разных строках) стоимость транспортной и страховой услуги. При этом в первой строке в гр. 8 указать стоимость (с НДС) лишь транспортной услуги, в гр. 9 указать ее стоимость без НДС, а в гр. 10 — сумму НДС. Во второй строке в гр. 8 и 9 указать стоимость страховой услуги, а в гр.10 поставить 0.
Примеры отражения транспортного билета общей стоимостью 121 грн., в которую входит стоимость без НДС 100 грн., сумма НДС 20 грн. и страховой платеж 1 грн., показано на рис. 1 и рис. 2.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | <…> |
| <…> | ||||||||||
| 25 | 15.07.2011 | 15.07.2011 | 923 | ТК | ООО «Транс» | 123456789012 | 121 | 101 | 20 | <…> |
| <…> | ||||||||||
Рис. 1. Извлечение из раздела II Реестра, в котором транспортный билет отражен одной строкой
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | <…> |
| <…> | ||||||||||
| 25 | 15.07.2011 | 15.07.2011 | 923 | ТК | ООО «Транс» | 123456789012 | 120 | 100 | 20 | <…> |
| 25 | 15.07.2011 | 15.07.2011 | 923 | ТК | ООО «Транс» | 123456789012 | 1 | 1 | 0 | <…> |
| <…> | ||||||||||
Рис. 2. Извлечение из раздела II Реестра, в котором транспортный билет отражен двумя строками
В связи с тем, что облагаемая налогом часть стоимости транспортного билета подлежит отражению в стр. 10.1 раздела II декларации по НДС, а сумма сбора на обязательное страхование от несчастных случаев на транспорте — в стр. 11.1 раздела II такой декларации, второй вариант выглядит более приемлемым.
Налоговики в своих разъяснениях, приведенных в ЕБНЗ (разд. 130.23), предлагают отражать транспортные билеты в Реестре именно двумя строками.
Николай ШПАКОВИЧ
