Как составить налоговую накладную, если цена реализации импортированных товаров меньше таможенной стоимости?

Каков порядок выписки налоговой накладной плательщиком налога в случае поставки на таможенную территорию Украины ранее импортированных товаров по цене ниже их таможенной стоимости?

В соответствии с п. 188.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) база налогообложения операций по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров, по которой были определены налоги и сборы, взимаемые при их таможенном оформлении, с учетом акцизного налога и ввозной таможенной пошлины, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемого в цену товаров/услуг согласно закону.

В соответствии с п. 6 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 21.12.10 г. № 969 (далее — Порядок № 969), налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия) в день возникновения налоговых обязательств. При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (нужное выделяется пометкой «Х»). Пунктом 17 Порядка № 969 определено, что в случае, если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, т. е. обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну — на сумму исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической.

В налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с п. 8 Порядка № 969 (01 — «Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической). Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется; все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца.

Учитывая изложенное, поскольку в случае поставки на таможенной территории Украины плательщиком налога ранее импортированных товаров по цене ниже их таможенной стоимости база налогообложения определяется исходя из таможенной стоимости таких товаров, то в данном случае плательщик налога выписывает две налоговые накладные. Одна налоговая накладная, оригинал которой предоставляется поставщику, выписывается на сумму исходя из фактической цены поставки товаров, а вторая, два экземпляра которой хранятся у продавца, — на сумму превышения таможенной стоимости товаров над фактической.

При выписке налоговой накладной на сумму превышения таможенной стоимости над фактической нужно учитывать следующие особенности: в верхней левой части оригинала такой налоговой накладной в поле «Остается у продавца (тип причины)» указывается соответствующая пометка «Х» и тип причины «01»; в графе 3 — «номенклатура поставки товаров/услуг» указывается «превышение таможенной стоимости товаров над фактической по товарам, указанным в налоговой накладной № _______» (проставляется порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости).

По материалам Единой базы налоговых знаний,
 размещенной на официальном сайте ГНСУ:
 www.sta.gov.ua (розд. 130.21)